Transcript 120612. Porez na dobit preduzeca u Srbiji

Porez na dobit preduzeća
u Srbiji
Poreski obveznik i poreska osnovica
 Pravni osnov – Zakon o porezu na dobit pravnih lica
 Poreski obveznik:



Rezidenti - za dobit ostvaren u Republici i u inostranstvu
Nerezidenti - za dobit ostvarenu u Republici
Poreski obveznici – rezidenti
 Društva kapitala (a.d., d.o.o. i dr.) u svim svojinskim oblicima,
registrovana u Srbiji
 Poreska osnovica = oporeziva dobit

Dobit (gubitak) iz bilansa uspeha
rashoda
OPOREZIVA DOBIT

Korekcija prihoda i rashoda se vrši kroz poreski bilans

korekcije prihoda i
Cilj korigovanja rezultata iz bilansa uspeha je sprečavanje erozije
poreske osnovice
Važnije korekcije rashoda
 Troškovi materijala i nabavne vrednost robe priznaju se samo po
metodi prosečne cene i FIFO metodi
 Računovodstvena amortizacija iz BU se ne priznaje, ali se priznaje
tzv. poreska amortizacija:


Nepokretnosti (I grupa) se amortizuju po pravolinijskom metodom, po stopi od
2,5%
Ostala stalna sredstva (II do V grupa) se amortizuju degresivnom metodom po
diferenciranim stopama (10% do 30%)
 Rashodi koji se priznaju u ograničenom procentu:




za humanitarne, zdravstvene, obrazovne, ekološke svrhe do 3,5% ukupnog
prihoda
za kulturu do 1,5% ukupnog prihoda
za reklamu, propagandu do 10% ukupnog prihoda
za reprezentaciju do 0,5% ukupnih prihoda
Važnije korekcije rashoda
 Rashodi koji se priznaju uz dokaze:



ispravka vrednosti potraživanja starijih od 60 dana i direktan otpis
potraživanja
plaćene kamate – osim po osnovu fiskalnih obaveza
plaćeni porezi – osim poreza koji zavise od rezultata poslovanja
 Rashodi koji se uopšte ne priznaju:





novčane kazne i penali
kamata za neblagovremeno plaćene javne prihode
troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti
nedokumentovani troškovi
donacije političkim organizacijama, i dr.
Poreska osnovica
 Oporeziva dobit (poreska osnovica)

pozitivan rezultat u poreskom bilansu, nakon svih korekcija
 Poreski gubici


poreski gubitak postoji ukoliko je rezultat iz BU, nakon sprovedenih korekcija
prihoda i rashoda u poreskom bilansu negativan
poreski gubitak iz tekuće godine može se preneti i umanjiti oporezivu dobit u
narednih 5 godina
 Kapitalni dobici

oporezuju se odvojeno, a (neiskorišćeni) kapitalni gubici se mogu prenositi u
narednih 5 godina
Poreska stopa
 Zakonska (nominalna) poreska stopa u Srbiji iznosi 15%
 Prosečna stopa poreza na dobit u EU iznosi 24,5%
 Prosek Centralne i Istočne Evrope (15,2%)
Poreske olakšice (podsticaji)
 Najznačajniji podsticaji su:

Investicioni poreski krediti


Poreski kredit je vid poreske olakšice koji direktno umanjuje poresku obavezu (a
ne osnovicu). Poreski kredit nema veze sa kreditiranjem. Ova olakšica se ukida
od 2014. godine
Poresko oslobođenje za velike investicije

Ulaganje u osnovna sredstva od preko 1 mlrd. Dinara + >100 zaposlenih
radnika = 10 godina poresko oslobođenje (srazmerno izvršenom ulaganju)
Grupno oporezivanje
i transferne cene
 Dozvoljena je poreska konsolidacija matičnih i zavisnih preduzeća,
ako:



su sva preduzeća rezidenti Srbije
između njih postoji naposredna ili posredna vlasnička kontrola od najmanje 75%
akcija ili udela
konsolidacija mora da traje min. 5 godina
 Transakcije između povezanih lica se iskazuju u poreskom bilansu
po tržišnim i transfernim cenama


razlika između “cene van dohvata ruke” i transferne cene uključuje se u
oporezivu dobit
 cilj: sprečavanje erozije poreske osnovice
metode za utvrđivanje cene van dohvata ruke: metod uporedive tržišne cene,
metod troškovi plus i metod preprodajne cene i sve druge metode propisane
OECD uputstvom za primenu transfernih cena
Utanjena kapitalizacija
 Finansijska struktura preduzeća: sopstveni i pozajmljeni kapital
 Prinos na sopstveni kapital – dividenda
 Prinos na pozajmljeni kapital – kamata
 Povoljniji poreski tretman kamate od dividende (dividenda je deo
oporezive dobiti, a kamata nije) dovodi do rasta učešća
pozajmljenog kapitala u finansijskoj strukturi preduzeća – utanjena
kapitalizacija
 Ovaj vid poreske evazije se suzbija uvođenjem pravila o
sprečavanju utanjene kapitalizacije
Sprečavanje utanjene kapitalizacije
 Kod duga prema poveriocu sa statusom povezanog lica,
poreskom obvezniku, priznaje se kao rashod u poreskom
bilansu iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam,
odnosno kredit do visine četvorostruke vrednosti
obveznikovog sopstvenog kapitala (za banke – do
desetostrukog iznosa)

...osim toga, rashodi kamata prema povezanim licima iznad
iznosa “van dohvata ruke” se uopšte ne priznaju kao rashod u
poreskom bilansu
Unilateralne mere za ublažavanje
dvostrukog oporezivanja
 Dvostruko oporezivanje – kada se na istu ili sličnu osnovicu više
puta plaća porez
 Mere za ublažavanje dvostrukog pravnog oporezivanja


umanjenje po osnovu poreza na dobit koji je poslovna jedinica platila u
inostranstvu
Priznavanje poreza plaćenog u inostranstvu kao poreskog kredita u zemlji
 Mere za ublažavanje dvostrukog ekonomskog oporezivanja


Poreski kredit za porez plaćen na dividendu u inostranstvu
Dividenda naplaćena od zavisnog preduzeća u zemlji se ne uključuje u
poresku osnovicu
Oporezivanje isplata prema inostranstvu Porez po odbitku
 Na isplate koju rezidentno pravno lice vrši nerezidentnom licu, po
osnovu dividende, kamate, autorske naknade, zakupnine i kapitalnih
dobitaka, plaća se porez po stopi od 20% (ukoliko međunarodnim
sporazumom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije propisano
drugačije).

Poreski obveznik – pravno lice primalac prihoda, a poreski platac – isplatilac
prihoda
RSD
1. Dobit pre oporezivanja
20.000.000
2. Porez na dobit (1)x15%
3.000.000
3. Neto dobit posle oporezivanja (1)-(2)
17.000.000
4. Raspodeljena dividenda
17.000.000
5. Porez po odbitku (4)x20%
6. Neto prihod ino-akcionara od dividende (4)-(5)
3.400.000
14.600.000
Zadatak 1. (Porez na dobit u Srbiji)
Preduzeće je u 2013. godini imalo ukupne prihode od 10.000.000 dinara
i ukupne rashode od 12.000.000 dinara. Od ukupnih rashoda, 900.000
din. se odnosi na troškove reklame, 300.000 dinara rashoda nije
dokumentovano, 500.000 dinara je plaćeno na ime zatezne kamate za
kašnjenje u plaćanju poreza na imovinu, a 2.000.000 nije nastalo u svrhu
obavljanja poslovne delatnosti, dok su 3.500.000 din. troškovi zarada
zaposlenih, a 1.500.000 dinara se odnosi na troškove računovodstvene
amortizacije. Poreska amortizacija iznosi 1.000.000 dinara.


Izračunati oporezivu dobit preduzeća i iznos poreske obaveze ovog
preduzeća.

50% akcija ovog preduzeća je u vlasništvu preduzeća iz inostranstva, a
drugih 50% poseduje fizičko lice rezident Srbije. Koliko će iznositi neto prihod
od dividende svakog od akcionara (pretpostavlja se da preduzeće
raspodeljuje akcionarima celokupnu dobit nakon oporezivanja)
Domaći zadatak
 Dobit pre oporezivanja iskazana u bilansu uspeha preduzeća iznosi
1.000.000 dinara. Koliko iznosi obaveza za porez na dobit ovog
preduzeća, ako se od njegovih ukupnih rashoda 100.000 dinara odnosi na
novčane kazne i penale, 200.000 dinara na rashode koji nisu nastali u
svrhu obavljanja delatnosti, 1.500.000 dinara na ispravku potraživanja
starijih od 30 dana, a mlađih od 60 dana, a 400.000 dinara na rashode za
zarade zaposlenih, dok za 50.000 dinara rashoda preduzeće ne poseduje
odgovarajuću dokumentaciju?

Koliko iznosi finalna obaveza ovog preduzeća po osnovu poreza na dobit
preduzeća?
Domaći zadatak za danas

Na osnovu rezultata dobijenih u zadatku 2, ocenite da li je
fiskalni tretman zarada zaposlenih u Srbiji progresivan,
proporcionalan ili regresivan. Odgovor obrazložite analitički
i grafički.
Domaći zadatak za danas

Petrova obaveza za porez na zaradu u novembru 2012.
iznosi 40.000 dinara. Neoporezivi deo zarade je 7.822.
dinara, a prosečna bruto zarada u Srbiji iznosi 50.000
dinara. Koliko iznosi Petrova neto zarada, a koliko on
ukupno košta svojeg poslodavca?