Transcript Презентација - институт на овластени ревизори

ИНСТИТУТ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ НА РЕПУБЛИКА МАКЕДОНИЈА
РЕВИЗИЈА НА МАЛИ
ПРЕТПРИЈАТИЈА
Марк Концати
11 ноември 2010
РЕВИЗИЈА НА МАЛИ
ПРЕТПРИЈАТИЈА

ОПШТ ПРЕГЛЕД

ЧЕКОРИ НА РЕВИЗИЈАТА
2
Општ преглед




Карактеристики на малите субјекти:
вкупни средства, продажба, персонал,
сопственост
Ист процес на ревизија како и за
поголеми субјекти
Користење
на
стандардните
формулари и прашалници
Поедноставување
во
однос
на
организацијата на малите субјекти,
3
Општ преглед


Два основни документи на Меѓународната
федерација на сметководители (IFAC) може
да им помогнат на ревизорите: опис на
процесот на ревизија, примери, шаблони,
прашалници
Водич за користење на Меѓународните
стандарди за ревизија при ревизијата на
малите и средните претпријатија – октомври
2010



Основен концепт
Практични упатства
Водич за контрола на квалитет за мали и
средни практики – јули 2010
4
Општ преглед

Прирачниците
на
IFAC
го
предвидуваат секој чекор (ревизија на
субјекти) или секое барање (практики)



Останати барања според МСКК1 или МСР
Преглед, точки што треба да се
разгледаат, коментари, чекори
Примена во студија на случај
5
Чекори на ревизијата





Прифаќање и продолжување
ангажман
Планирање на ревизијата
Постапки за процена на ризикот
Одговор на ризикот
Доставување извештај
на
6
Чекори на ревизијата: Прифаќање
и продолжување на ангажман (1)








Карактер и интегритет на потенцијалниот
клиент
Претходен ревизор
Претходни финансиски извештаи
Експертиза
Независност
Процена на ризик
Ограничување на делокругот
Друго:класификација високо/средно/ниско
7
Чекори на ревизијата: Прифаќање
и продолжување на ангажман (2)


Прашалник
Писмо за ревизорски ангажман

Постапки по прифаќањето
Пред започнување на работата
Одговорност
на
раководството
ревизорот
Надоместок

Договор



и
8
Чекори на ревизијата: Планирање на
ревизијата (1)

Области





Карактеристики на ангажманот
Цел на извештајот
Значајни
фактори
и
искуство
(материјалност, фактори на ризик…)
Природа и опсег на потребни ресурси
Детален план за ревизија



Природата, временскиот распоред
обемот на планираните постапки
Постапки за процена на ризикот
Понатамошни постапки за ревизија
и
9
Чекори на ревизијата: Планирање на
ревизијата (2)




Делокруг
Презентација на субјектите/промена:
Ризични области
Целокупна стратегија






Материјалност
Персонал
Постапки за процена на ризикот
Подложност на измама
Планирање, вклучително и залихи
Експерти
10
Чекори на ревизијата: Планирање на
ревизијата (3)



Често ревизиите на малите претпријатија ги
вршат многу мали ревизорски тимови
Комуникацијата меѓу членовите на тимот е
важна и се одвива лесно
Документацијата може да биде во форма на
краток меморандум




Природата на ангажманот и временскиот
распоред
Прашања што се идентификувале со претходната
ревизија
Промени на периодот
Конкретна одговорност на секој член од
ревизорскиот тим
11
Чекори на ревизијата: Планирање на
ревизијата (4)


Дискусија со раководството пред
ревизијата
Комуникација со оние кои се одговорни
за
управување
за
планираниот
делокруг и временскиот распоред на
ревизијата
12
Чекори на ревизијата: Постапки за
процена на ризикот (1)

Цел




Идентификација/процена на ризик од
материјално
погрешно
прикажување,
преку разбирање на субјектот
Инхерентен ризик: деловен и ризик од
измама,
Дизајн/Имплементација
на
соодветни
внатрешни контроли
Проценет ризик од материјално погрешно
прикажување
13
Чекори на ревизијата: Постапки за
процена на ризикот (2)

Фактори
на
идентификација







инхерентен
ризик-
Надворешни: индустрија, регулативи, рамка на
финансиските извештаи
Раководство,
сопственост,
инвестиции,
финансирање
Сметководствена политика
Цели на субјектот
Мерење и преглед на
успешноста во
работењето
Внатрешни контроли
Измама:притисок, можности, рационализација
14
Чекори на ревизијата: Постапки за
процена на ризикот (3)

Процена на инхерентните ризици






Идентификација на изворите на ризик
Определување на можните ефекти врз
финансиските извештаи
Веројатност за појава на погрешни
прикажувања
Големина на ризикот ако се случи
->мал/среден/голем по тврдење
->Матрикс
15
Чекори на ревизијата: Постапки з
апроцена на ризикот (4)



Идентификација пред процена
Мало претпријатие не значи и
незначаен ризик или дека нема
промени од претходниот период
По првиот ангажман, фокусирајте се
на промените од претходниот период
16
Чекори на ревизијата: Разбирање
на внатрешната контрола(1)

Цел




Идентификување на контролите што ќе ги
ублажат
материјалните
погрешни
прикажувања, со цел
Процена на преостанатиот ризик од
материјални погрешни прикажувања
Дизајнирање на постапки за ревизија што
ќе одговараат на проценетите ризици
Чекори


Процена на дизајнот и имплементацијата
на контролата
Документирање преку користење два
пристапа
17
Чекори на ревизијата: разбирање
на внатрешната контрола(2)
Кај малите претпријатија:
 Може да не е практична поделбата на
должности
 Може да не се достапни соодветни
документирани докази
 Внатрешната контрола произлегува од
контролното опкружување (однесувањето,
ставовите, надлежноста и секојдневните
активности на раководството)
 Документација во белешка или
прашалник
18
Чекори на ревизијата: Процена на
внатрешната контрола (1)






Кои ризици треба да се намалат?
Дли контролите што ги применува
раководството го намалуваат ризикот?
Дали функционираат тие контроли?
Дали се документира функционирањето
на соодветните контроли?
-> Тест на поминување
-> Матрица
19
Чекори на ревизијата: Процена на
внатрешната контрола (1)
Кај малите претпријатија
 Контролата е помалку формализирана
 Одредени
типови
контролни
активности можеби не се неопходни.
Контролите се прават на раководно
ниво.
 Недостатокот
на
поделба
на
должностите може да резултира
раководителот/сопственикот
да
примени поефективен надзор
 > Матрица
20
Чекори на ревизијата: Завршување
на фазата на процена на ризикот

Ризик од материјално
прикажување на







погрешно
Ниво на финансиски извештаи
Ниво на тврдења за класи трансакции
Матрица на последици
Матрица: висок/среден/низок
Документација
Самостоен документ
Сеопфатна ревизорска стратегија
21
Чекори на ревизијата: Соодветен
план за ревизија (1)

Цел



Решавање на проценетиот ризик ниво на
финансиски извештај и дефинирање на
соодветна постапка за ревизија
Решавање на проценетиот ризик на ниво
на тврдење и дефинирање соодветна
постапка за ревизија
Започнување со стандарден список
постапки за ревизија за секоја област од
финансиските
извештаи
и
специјализирање на истиот
22
Чекори на ревизијата: Соодветен
план за ревизија (2)

Алатки




Тестови на контроли
Основни суштински постапки
Проширени суштински постапки
Аналитичка проверка
23
Чекори на ревизијата:
Определување на опсегот на
тестирање (1)

Сите ставки:

Мал број/голем износ

Специфични ставки:




Клучни ставки со висока вредност, сите ставки над
определена
вредност,
невообичаени
и
чувствителни ставки, ставки за тестирање на
одредени операции
Репрезентативен примерок на ставки
Постигнување заклучок за вкупната популација
Статистички или нестатистички
24
Чекори на ревизијата:
Определување на опсегот на
тестирање (2)

Прашања









Цел на тестот?
Извор на докази?
Претходно искуство?
Која популација?
Каква единица за земање примероци се
користи?
Дефиниција за отстапување?
Дали е возможна стратификација?
Колкава прецизност се бара?
Колкаво ниво на доверба се бара?
25
Чекори на ревизијата: Документација





Усогласеност со документацијата на фирмата
За малите претпријатија, шаблони за основни
документи?
Дали
документацијата
ја
покажува:
ревизорската работа, датумот, кој ја вршел,
кој ја прегледал, резултати од дискусиите?
Дали
папката
ја
содржи
целата
документација?
Дали искусен ревизор може да ја разбере
природата,
времетраењето,
опсегот
и
резултатите од постапките за ревизија?
26
Чекори на ревизијата: Доставување
извештај (1)


Писмени изјави од раководството
Процена на доказите од ревизијата







Материјалноста
на
погрешните
прикажувања и одговорот на раководството
Претходно искуство
Резултати од извршените ревизорски
постапки
Квалитет на информациите
Разбирање на субјектот
Завршни аналитички постапки
Значајни наоди и прашања
27
Чекори на ревизијата: Доставување
извештај (2)

Ревизорски извештај


Мислење без резерва
Мислење со резерва


Неповолно мислење


Постојат погрешни прикажувања, поединечни,
но незначителни за финансиските извештаи
Ефектот од погрешните
материјален и сеопфатен
прикажувања
е
Возджување од мислење

Можниот ефект од неоткриени погрешни
прикажувања би можел да биде и материјален и
сеопфатен
28
Чекори на ревизијата: Доставување
извештај (3)

Ревизорски извештај

Нагласување на прашање


Фокусот е на важните прашања поврзани со
финансиските
извештаи
кои
се
веќе
обелоденети во финансиските извештаи
Други прашања

Прашања
важни
за
разбирањето
на
корисниците на ревизорската функција, но во
финансиските извештаи
29