Transcript Презентација

Комуникација помеѓу надворешните и
внатрешните ревизори и банкарските
супервизори
М-р Игор Давков
Народна банка на Република Македонија
1
Содржина на презентацијата
 Одговорности на органите на банката (Надзорен одбор и
Управен одбор)
 Улога на надворешниот ревизор
 Улога на банкарскиот супервизор
 Односи помеѓу банкарските супервизори и надворешните
ревизори
 Потреба од континуиран дијалогот помеѓу банкарските
супервизори и ревизорската професија
Одговорности на органите на банката
(Надзорен одбор и Управен одбор)
 Примарната одговорност за спроведување на деловната
активност на една банка им е доверена на одборот на
директори и на менаџментот назначен од него. Оваа
одговорност вклучува, меѓу другото, обезбедувајќи дека:
а) оние кои им се доверени банкарски задачи имаат доволно
стручност и интегритет и дека има искусен персонал на
клучните позиции;
б) воспоставени се адекватни политики, практики и процедури во
врска со активностите на банката, вклучувајќи овде:
Одговорности на органите на банката
(Надзорен одбор и Управен одбор)
- Промовирање на високи етички и професионални стандарди;
- Системи со кои точно се идентификуваат и се мерат сите
материјални ризици и соодветно се следат и контролираат овие
ризици;
- Соодветни интерни контроли, организациската структура и
сметководствени процедури;
- Оценка на квалитетот на средствата и нивно правилно
признавање и мерење;
- Воспоставени правила "Запознајте го вашиот клиент"кои
спречуваат банка да се користи, намерно или ненамерно, од
страна на криминални елементи за перење на пари;
Одговорности на органите на банката
(Надзорен одбор и Управен одбор)
- Прифаќање на соодветно контролно опкружување, со цел да се
одговори на целите на банката поврзани со перформансите,
информативниот систем и усогласеноста со прописите;
- Тестирање на усогласеноста и проценка на ефективноста на
интерните контроли од страна на внатрешна ревизија;
в) воспоставени се соодветни системи за управување со
информациите;
г) банката има соодветни политики и процедури за управување со
ризиците;
д) се следат прописите, вклучувајќи ги најмалку прописите
поврзани со солвентност и ликвидност; и
ѓ) се штитат интересите не само на акционерите, но исто така и
на штедачите и другите доверители.
Одговорности на органите на банката
(Надзорен одбор и Управен одбор)
 Менаџментот е одговорен за подготвување на финансиските
извештаи во согласност со соодветните рамка за финансиско
известување и за воспоставување на сметководствени постапки,
кои се грижат за одржување на документација доволно за
поддршка на финансиските извештаи.
 Одборот за ревизија се воспоставува за да се задоволат
практичните тешкотии кои можат да произлезат во бордот на
директори да ја исполнува својата задача за обезбедување на и
одржување на соодветен систем на внатрешна контрола.
 Во некои земји, како во Република Македонија од надворешниот
ревизор се бара да го извести веднаш банкарскиот супервизор
на некој факт или одлука на менџментот на банката која:
Одговорности на органите на банката
(Надзорен одбор и Управен одбор)
 Раководството е одговорно за воспоставување и ефикасно
функционирање на постојана внатрешна ревизија во банката
што е соодветно на неговата големина и на природата на
нејзината работа.
 Со цел да биде целосно ефективна, функцијата на внатрешната
ревизија треба да биде независна од организационите
активности ревизии или критика, а исто така треба да биде
независна од секојдневниот процес на внатрешна контрола
 Одговорностите на одборот на директори и менаџментот во
никој случај не намалена со постоењето на систем за надзор на
банки од страна на банкарските супервизори или со условот
финансиските извештаи на банката да бидат ревидирани од
надворешен ревизор.
Улога на надворешниот ревизор
 Целта на ревизијата на финансиските извештаи на банката од
страна на надворешен ревизор е да му овозможи на
независниот ревизор да изрази мислење за тоа дали
финансиските извештаи на банката се подготвени во сите
материјални аспекти, во согласност со идентификуваната рамка
за финансиско известување.
 Мислењето на ревизорот помага да се утврди веродостојноста
на финансиските извештаи. Мислењето на ревизорот, меѓутоа,
не треба да се толкува како обезбедување на 100% -на
гаранција за иднината одржливост на банката или мислење
како на ефикасност или ефективност со која ја води
раководството на работите од областа на банка, бидејќи тоа
вообичаено не се цели на ревизијата.
Улога на надворешниот ревизор
 Ревизорот дизајнира ревизорски постапки со цел да го намали
до прифатливо ниско ниво на ризик давањето на несоодветно
ревизорско мислење, кога финансиските извештаи се
материјално погрешно.


Инхерентен ризик
Контролен ризик
 Ревизорот анализира како финансиските извештаи би можеле
да бидат материјално погрешно и разгледува дали фактори на
ризик од типот на измама се присутни кои укажуваат на
можноста од лажни финансиски извештаи или отуѓување на
средствата.
Улога на надворешниот ревизор
 При вршењето на ревизијата на финансиските извештаи на
банката, надворешните ревизори треба да ги имаат предвид
следниве карактеристики кои генерално ги разликуваат банките
од повеќето други трговски друштва, а кои ревизорот треба да
ги земе во предвид во оценувањето на ниво на инхерентен
ризик на банките.
а) чуваат големи количини на монетарната предмети, вклучувајќи
готовина;
б) често се вклучени во трансакции кои се иницирани во една
држава, се евидентираат во друга, а се управувани од сосема
трета;
в) работат со многу висок левериџ што ја зголемува нивната
ранливост на неповолни економски движења;
г) вредноста на средствата може многу брзо да се менува, а често
пати вредноста на нивните средства многу тешко може да се
утврди;
Улога на надворешниот ревизор
д) голем дел од изворите на средства се краткорочни, па оттука
губењето на доверба во солвентноста на банката кај
депонентите може да доведе до ликвидносна криза;
ѓ) вклучени се во трансакции кои се различни и се обемни во број
и чија што вредност е висока;
е) вообичаено работат преку мрежа на организациони делови кои
се територијално оддалечени;
ж) трансакциите можат да бидат иницирани и завршени директно
од страна на клиентите без било каква интеракција со
вработените на банката;
з) регулирани се од страна на регулаторни агенции чиишто барања
често пати влијаат и врз сметководствените правила кои ги
следат;
Улога на надворешниот ревизор
и) вообичаено имаат ексклузивен пристап до системите за
порамнување, односно се составен дел од, или се поврзани со,
национални и меѓународни системи за порамнување и,
следствено, би можеле да претставуваат системски ризик за
земјите во која тие работат;
ј) издаваат и тргуваат со комплексни финансиски инструменти, од
кои некои треба да се евидентираат по објективна вредност во
финансиските извештаи. Поради тоа, неопходно е да имаат
воспоставено соодветни процедури за вреднување и
управување со ризиците.
Улога на надворешниот ревизор
 Детална ревизија на сите трансакции на банката не само што
одзема време и е скапа, но, исто така, е сосема непрактична.
Надворешниот ревизор затоа ја базира ревизијата на:

процената на инхерентниот ризик од материјално погрешно
прикажување на финансиските извештаи
 оценката на контролниот ризик и тестирање на интерни
контроли со цел да се спречи или открие и поправи
материјал грешки во финансиските извештаи, како и на
 постапки кои се врша врз основа на тестирање на
трансакции
Улога на надворешниот ревизор
 Надворешниот ревизор има одговорност за ревизорскиот
извештај и за определување на природата, времето и обемот на
ревизорските постапки, поголем дел од работата на
внатрешната ревизија може да биде користена од
надворешниот ревизор во ревизијата на финансиските
извештаи
 МСР 610, "Користење работата на внатрешна ревизија" бара
надворешните ревизори да ги користат активностите на
внатрешните ревизори и нивниот ефект, доколку го има, при
дефинирањето на природата, тајмингот и обемот на постапки
на надворешната ревизија.
Улога на надворешниот ревизор
Професионалното расудување е дозволено во работата на
надворешниот ревизор. Ревизорот користи професионално
расудување во области како што се:
а) проценка на инхерентните и контролните ризици и ризикот од
материјални грешки во финансиските извештаи како резултат
на измами или грешки;
б) одлука за природата, времето и обемот на ревизорските
постапки;
в) проценка на резултатите од овие постапки; и
г) проценка на разумноста на проценките на менаџментот
користени при подготвувањето на финансиските извештаи.
Улога на надворешниот ревизор
 Надворешен ревизор ја планира и спроведува ревизијата за да
добиеме разумно уверување дека грешките во финансиските
извештаи на банката кои, поединечно или во апсолутен износ,
се материјални во однос на финансиските информации
презентирани од страна на тие извештаи се откриени.
 Во формирањето мислење за финансиските извештаи,
надворешниот ревизор спроведува постапки со цел да се добие
разумно уверување дека финансиските извештаи се подготвени
во сите материјални аспекти во согласност со
идентификуваната рамка за финансиско известување.
Улога на надворешниот ревизор
 Кога ревизорот ќе открие материјални грешки во прикажаните
финансиски извештаи во целина, вклучувајќи го и користењето
на несоодветна сметководствена политика или несоодветно
вреднување на средствата или пак не бидат обелоденети важни
информации кои е неопходно да бидат обелоденети согласно
стандардите , ревизорот треба да бара менаџментот да ги
направи соодветни корекции во финансиските извештаи.
Доколку менаџментот одбие да направи корекција ревизорот
треба да издаде квалификувано мислење за финансиските
извештаи
Улога на надворешниот ревизор
 Како дополнување, кое не мора да биде составен дел на
ревизијата, надворешниот ревизор вообичаено комуницира
одредени информации со раководството. Оваа информација
вообичаено содржи коментари за прашања, како што се
материјални слабости во внатрешната контрола или грешки кои
се откриени од ревизорот во текот на ревизијата, а кои не
бараат промени во ревизорскиот извештај (или поради
дополнителни процедури се спроведени за да се надомести за
слабостите во контролите или поради тоа што грешките биле
корегирани во финансиските извештаи или се нематеријална во
тој контекст).
Улога на надворешниот ревизор


претставуваат материјална повреда на законите или други
прописи; и
влијае врз способноста на банката да продолжи да работи
согласно начелото на континуитет
Улога на банкарскиот супервизор
 Клучна цел на прудентната супервизија, е да се одржи
стабилноста и довербата во финансискиот систем, со што се
намалува ризикот од загуба на штедачите и другите
доверители. Покрај тоа, надзорот, исто така, често е насочен
кон проверка на усогласеноста со законите и прописите кои го
регулираат банки и нивните активности.
 Основните барања на банкарската супервизија се базираат на
системот на лиценцирање, што им овозможува на
супервизорите да се идентификуваат субјектите кои треба да
бидат надгледувани и контролирани при влезот во банкарскиот
систем. Со цел да се квалификуваат за, и да ја задржат
банкарска лиценца, субјекти мора да почитуваат одредени
прудентни барања:
Улога на банкарскиот супервизор
 банката мора да има соодветни акционерите и членовите на
органите на управување;
 раководството на банката мора да поседува соодветни вештини
и искуство за да работи во банка;
 организација на банката и на внатрешна контрола треба да
бидат во согласност со деловните планови и стратегии;
 банката треба да има статутарна структура која е во согласност
со нејзината оперативна структура;
 банката мора да има соодветен капитал кој е потребен за
покривање на ризиците својствени на нејзината природа и
големина; како и
 банката мора да има доволно ликвидност.
Улога на банкарскиот супервизор
 Активностите на банкарската супервизија вообичаено се
спроведуваат врз основа на препораки и насоки.
 Банкарските супервизори имаат на располагање инструменти
кои можат да придонесат за навремена корективни дејствија во
случаите кога банките не ги исполнуваат прудентните барања,
кога има кршење на законите или прописите, односно кога
штедачите се соочуваат со значителен ризик од загуба.
 Во екстремни околности, банкарската супервизија има
овластување да ја повлече и дозволата на банката.
Улога на банкарскиот супервизор
 Една од основите на прудентна супервизија е адекватноста на
капиталот.
 Основна улога на банкарските супервизори е да утврдат колку
се здрави системите на банките за управување со ризици и на
какви и колкави ризици се изложени банките како и
ефективноста на функционирањето на системот на
корпоративно управување
 Базел 2
 Столб 1
 Столб 2
 Столб 3
 Базел 3
Улога на банкарскиот супервизор
 Интерес на банкарските супервизори е да се осигури дека
надворешните ревизори:

се правилно лиценцирани и постапуваат во согласност со
соодветните меѓународните стандарди;

имаат релевантно професионално искуство и компетентност;
се предмет на контрола на квалитетот;

се независни, во однос на клиентите, односно банките кај
кои вршат ревизија;

се објективни и непристрасни и
соодветно ги применуваат етичките стандарди
Улога на банкарскиот супервизор
 Постојат земји во кои банкарскиот супервизор има статутарни
овластувања за назначувањето на надворешните ревизори,
како што се правото на одобрување или отстранување на
надворешните ревизори.
 Овие овластувања треба да обезбедат дека надворешните
ревизори на банките поседуваат потребно искуство, ресурси и
вештини.
 Исто така, одредени банкарски супервизори имаат ингеренции и
во случаите кога акционерите на банките сакаат да извршат
предвремена промена на надворешните ревизори.
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Во многу погледи на банкарскиот супервизор и надворешниот
ревизор имаат комплементарни задачи но сепак фокусот на
нивниот интерес е различен.
 Банкарскиот супервизор првенствено се занимава со одржување
на стабилноста на банкарскиот систем и поттикнување на
безбедноста и стабилноста на одделни банки, со цел да ги
заштити интересите на штедачите.
 Супервизијата ја следи сегашната и иднината одржливост на
банките и ги користи нивните финансиски извештаи во
оценување на нивната состојба и перформанси.
 Надворешниот ревизор првенствено се занимава со
известувањето за точноста на финансиските извештаи на
банката пред акционерите на банката.
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Банкарскиот супервизор се занимава со одржување на
здравоста на системот на внатрешни контроли, како основа за
безбедно и прудентно управување на банката.
 Надворешниот ревизор, во повеќето ситуации, се занимава со
оценување на системот на внатрешни контроли поврзани со
сметководствената евиденција и точноста на финансиското
известување.
 Банкарскиот супервизор ги користи ревидираните финансиски
извештаи во текот на супервизорски активности, притоа имајќи
ги предвид следниве фактори:
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
• примарната намена за која се подготвени ревидираните
финансиски извештаи не се потребите на супервизијата туку на
инвеститорската јавност и на акционерите;
• ревизијата во согласност со МСР е дизајнирана да се обезбеди
разумно уверување дека финансиските извештаи земени како
целина, се ослободени од материјално погрешно прикажувања;
• користените сметководствени политики за подготовка на
финансиските извештаи ;
• финансиските извештаи вклучуваат информации врз основа на
проценки направени од страна на раководството што се
испитувани од страна на надворешниот ревизор;
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Постојат области каде што работата на банкарскиот супервизор
и на надворешниот ревизор може да биде взаемно корисна.
Работата на надворешните ревизори и наодите во врска со
точноста на финансиските извештаи и ефективноста на
системот на интерни контроли во финансиското известување се
вреден импут во проценките на банкарските супервизори.
 Вообичаени типови на други прашања до кои може да дојде
надворешниот ревизор, а кои бараат итна акција од страна на
банкарскиот супервизор:
 информации што укажува дека не се исполнети еден или
повеќе услови поврзани со лиценцата;
 постоење на сериозни конфликти во рамките на тела што
донесуваат одлуки во банката;
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
информации кои можат да укажуваат на материјална
повреда на законите, прописите и статутарните одредби од
страна на банката;
 намерата на ревизорот да поднесе оставка или да се
промени избраниот ревизор од функција; и
 материјални негативни промени во изложеноста на ризиците
во работењето на банката и ефектите врз солвентноста,
како и евентуалните идни очекувани ризици.
 Супервизорот може да побара од надворешниот ревизор да
обезбеди одредени услуги во спроведување на одредени
супервизорски задачи. Во такви случаи треба да постои јасно
дефинирана рамка во согласност со прописите или преку
договор кој ќе биде потпишан помеѓу банката и банкарскиот
супервизор.

Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Овие барања треба да бидат предмет на посебен договор, при
што треба да се бидат исполнети следните критериуми:
 Прво, одговорноста за точноста на информациите за
банкарскиот супервизор мора да остане на менаџментот на
банката. Улогата на надворешниот ревизор е да извести за
таквите информации и примената на постапките кои се
применети.
 Второ, односот помеѓу надворешниот ревизор и банка треба да
бидат заштитени. Доколку не постојат други законски услови
или договорни аранжмани со кои се регулира работата на
надворешен ревизор, сите информации кои се разменуваат
помеѓу банкарскиот супервизор и ревизорот обично се
канализираат преку банка, освен во исклучителни околности.
 Трето, пред склучување на аранжманот со банкарскиот
супервизор, надворешниот ревизор треба да испита дали можат
да произлезат некои конфликти на интереси.
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Четврто, барањата на банкарскиот супервизор треба да бидат
конкретни и јасно дефинирани во однос на потребните
информации.
 Петто, задачи што банкарскиот супервизор побарал
надворешниот ревизор да ги изврши треба да бидат во рамки
на компетентноста на ревизорот, како од технички така и
практичен аспект.
 Шесто, задачата доделена на надворешен ревизор од страна на
банкарскиот супервизор мора да има рационална основа; и
 Седмо, аспектите поврзани со доверливоста на прибраните
податоци мора да бидат заштитени, особено на доверливоста на
информациите добиени од страна на надворешен ревизор преку
професионални односи со други клиенти да не бидат достапни
на банка или на јавноста.
Односи помеѓу банкарските супервизори и
надворешните ревизори
 Начинот на кој улогата на надворешниот ревизор може да биде
проширена зависи од природата и поставеноста на
активностите на банкарскиот супервизор.
Потреба од континуиран дијалогот помеѓу
банкарските супервизори и ревизорската
професија
 Доколку банкарските супервизори сакаат да имаат корист од
работата на надворешните ревизори, банкарските супервизори
на континуирана основа треба да ги дискутираат сите области
од интерес за нив со ревизорската професија
 Разговорите меѓу банкарските супервизори и професионални
сметководствени тела, исто така, треба да ги вклучат главните
прашања кои се поставуваат пред ревизорите, како и прашања
поврзани со сметководството, како што се соодветни
сметководствени техники за евидентирање и мерење на нови
финансиски инструменти, или други аспекти поврзани со
финансиските иновации. Овие разговори би можеле да им
помогнат на банките да донесат најсоодветни сметководствени
политики.
Потреба од континуиран дијалогот помеѓу
банкарските супервизори и ревизорската
професија
 Како банкарските супервизори така и сметководствената
професија имаат интерес за постигнување униформност меѓу
банките во примената на соодветните сметководствени
политики.
 Банкарските супервизори често можат да имаат убедливо
влијание врз банките во постигнување и примена на униформни
сметководствени политики, имајќи ги предвид своите
регулаторни овластувања, додека надворешните ревизори се во
подобра позиција да ја следат и да вршат преглед на примената
на овие политики.
 Овој дијалог може значително да придонесе за усогласување
на сметководствените стандарди за банките на национално
ниво.
Благодарам за вниманието
М-р Игор Давков
[email protected]