Transcript Institut na ovlasteni revizori na RM - IORRM

Системот на проверки на контрола на
квалитетот кој го спроведува
ИОРРМ
Охрид, 28-30 септември, 2011 година
1
Рамката
Закон за ревизија (Сл.весник на РМ‘ бр. 158/10)
Совет за
унапредување и
надзор на ревизијата
Влада на
РМ
Финансирање
(25% од приходот на
ИОРРМ)
2
Проверки на
системот за
контрола на
квалитетот
Овластување да
изрекува санкции
Комисија за
контрола на
квалитетот
Правилник за СКК
Независно
регулаторно тело
(7 членови)
ИОРРМ
ПРАВИЛНИК за начинот и постапката на
контрола на квалитетот ...
ДЕЛОКРУГ НА ПРОВЕРКИТЕ
Ревизии, проверки и ангажмани за уверување
Се исклучуваат ангажманите за договорени постапки и
компилации, менаџерски и даночен консалтинг, ангажман кој
според договорот не е наменет да биде ангажман за уверување.
Друштвата за ревизија и овластените ревизори – трговци
поединци регистрирани во ИОРРМ
Вклучувајќи ја работата на овластените ревизори одговорни за
ангажманот и извештајот.
3
ПРАВИЛНИК за начинот и постапката на
контрола на квалитетот...
НАЧЕЛА:
Доверливост
Годишна изјава за доверливост, употреба на шифри, користење на сеф
Независност
Изјава за независност за секој ангажман на проверка
Професионално однесување
Проверувачот и ревизорот соработуваат за време на проверката
Ревизорот нема право да се повикува на резултатите од проверката во
рекламите и понудите
4
ВАЖНО !
Непочитувањето на начелата се смета за
етички прекршок и води кон етичка постапка
во согласност со Правилникот на ИОРРМ за
начинот и постапката за утврдување на
повредите на членовите на Институтот за
дисциплински мерки.
5
ПРАВИЛНИК за начинот и постапката на
контрола на квалитетот ...
ПЕРИОД НА ПРОВЕРКА
Најмалку еднаш во период од 3 години, или
Пократко доколку севкупниот заклучок од последната
проверка бил“незадоволително”.
Вонредни проверки - сериозни сомневања во однос на
квалитетот или по барање на Комисијата за етика.
6
МЕТОДОЛОГИЈАТА ЗА ИМПЛЕМЕНТАЦИЈА
НА СИСТЕМОТ НА ПРОВЕРКИ НА
КОНТРОЛА НА КВАЛИТЕТОТ КОЈ ГО
СПРОВЕДУВА ИОРРМ
7
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ

Планирање на годишните активности
Иницијално прибирање на податоци
Анализа на ризици и селекција
Изработка на годишен план на проверки за уверување во квалитет

Спроведување на годишниот план
Известување на ревизорот кој е одбран за проверка
Избор на ревизорски ангажмани за проверка
Проверка и известување за резултатите

Последователно следење (follow up)
8
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
ПЛАНИРАЊЕ НА ГОДИШНИТЕ АКТИВНОСТИ
Иницијално прибирање на податоци
Анализа на ризици и селекција
Изработка на годишен план на проверки за
уверување во квалитет
9
ПЛАНИРАЊЕ –
Иницијално прибирање на податоци
Прашалник за
прелиминарни податоци
(ППП)
Годишен извештај на
активности
(ГИА)
10
• За системот за контрола на
квалитетот на друштвото
(МСКК1)
• Поединечно за секоја ревизорска
услуга која е завршена (или е во тек
или е договорени но сеште не
започнала
ПЛАНИРАЊЕ –
Иницијално прибирање на податоци
(ППП)
Информации за ревизорската фирма и нејзината организација
Други активности покрај ревизија
Односи со други ентитети / членство во мрежа
Ресурси (искуство, компетентност, КПУ, користење на експерти)
Алокација на ревизорската работа по сектори и дејности
Организација на ревизорската активност
Назначување персонал
Спроведување на ангажман - ревизорски алатки, МСР
Постапки за проценка на ризик, заштитни мерки
11
ПЛАНИРАЊЕ –
Иницијално прибирање на податоци
(ГИА)
Информации за ревизорскиот ангажман и ревидираниот ентитет
Детали доколку не е дадено ревизорско мислење до датумот
Временска рамка и надоместок
Дополнителни податоци за ревидираниот ентитет
Ревизорско мислење
12
ППП & ГИА
13
Исполнување на
обврската до
15.06.2011
• 100%
Соодветноста на
одговорите
• Отстапува од наодите
на терен
Комплетноста на
податоците
• Податоци за:
надоместок
потрошени часови и
клиентот на ревизија
ВАЖНО !
Во случај на неисполнување на обврската за
доставување на податоци или доставување на
податоци со сериозни грешки, се смета за
дисциплинска повреда и се решава со
дисциплинска постапка во согласност со
Правилникот за начинот и постапката за
утврдување на повредите на членовите на
Институтот и дисциплинските мерки.
14
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
ПЛАНИРАЊЕ НА ГОДИШНИТЕ АКТИВНОСТИ
Иницијално прибирање на податоци
Анализа на ризици и селекција
Изработка на годишен план на проверки за
уверување во квалитет
15
ПЛАНИРАЊЕ –
Анализа на ризици и селекција
Анализа на податоците
Креирање статистики за тековниот период и
споредби со претходни периоди и извештајот за
транспарентност
Развивање на матрица за селекција (слајд 17)
Рангирање и групирање на ревизорските фирми
Квалитативни критериуми за избор
Резултатите од анализата на податоци,
одговорите во ППП, ....
16
АНАЛИЗА НА РИЗИК - матрица
Ревизо Број на Број на
рска ангажм. ангажм.
фирма според
2010
ТР
1
2
60
41
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
56
41
47
55
31
31
30
34
29
31
32
26
14
18
24
10
19
37
12
9
13
12
56
63
70
45
48
52
34
40
31
31
28
25
26
26
23
22
17
17
16
12
12
12
17
11
10
ЕЈИ
Вкупно
21
14
4
19
8
2
8
77
77
74
64
56
54
42
40
35
32
28
27
26
26
26
22
17
17
16
12
12
12
11
10
4
1
2
3
Прос.
надом
по час
часови
Надомест
По
По
По
вработен ангажман
ангажман
По
час
Други
квалитатив.
фактори
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
ПЛАНИРАЊЕ НА ГОДИШНИТЕ АКТИВНОСТИ
Иницијално прибирање на податоци
Анализа на ризици и селекција
Изработка на годишен план на проверки
18
ПЛАНИРАЊЕ –
Годишен план за проверки на
контрола на квалитетот
Проверувачот на контрола на квалитетот изготвува
предлог годишен план за контрола на квалитетот.
Комисијата за контрола на квалитетот го разгледува и
одобрува годишниот план за контрола на квалитетот
најдоцна до 15 јули секоја година.
Годишниот план содржи: назив на фирмите кои се
избрани за проверка со предвиден датум на отпочнување
и очекуваното времетраење на проверката.
19
ПЛАНИРАЊЕ –
Годишен план за проверки на
контрола на квалитетот
2010 година:
Се избраа и проверија 11 ревизорски фирми;
2011 година:
Годишниот план се одобри на 11 јули 2011 година;
Се избраа за проверка 14 ревизорски фирми;
Процесот на проверка го започнавме на 5 септември
2011 година;
20
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Известување на ревизорот кој е одбран
Избор на ревизорски ангажмани за проверка
Проверка и известување за резултатите
21
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Известување на ревизорот
o 4 недели пред планираниот почеток на проверката со
препорачана пошта.
o Во период од 8 работни дена од примањето на
известувањето, ревизорот може да достави молба во
која ќе ги наведе причините за одложување на
проверката.
o Комисијата за контрола на квалитетот ќе одлучи по
барањето за одложување.
22
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Известување на ревизорот кој е одбран за проверка
Избор на ревизорски ангажмани за проверка
Проверка и известување за резултатите
23
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Избор на ревизорски ангажмани
Застапеност на сите овластени ревизори одговорни
за ангажманот.
Поголема застапеност на ентитети од јавен интерес.
Најмалку еден ревизорски ангажман со модификација
во мислењето.
Ревизии со многу мал надоместок или мала цена по
час.
24
МЕТОДОЛОГИЈА за имплементација на
системот на ИОРРМ
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Известување на ревизорот кој е одбран за проверка
Избор на ревизорски ангажмани за проверка
Проверка и известување за резултатите
25
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за
резултатите
МСКК1
• Проверката
се одвива во
просториите
на ревизорот
3-5 дена
26
• Оцена на СКК
на фирмата
• Оцена на
постапките на
ниво на
ревизорски
ангажман
МСР
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за
резултатите
Прашалник за системот за контрола на квалитет
Постоењето, имплементацијата и дизајнот на
внатрешниот систем за контрола на квалитетот.
Прашалник за поединечен ревизорски ангажман
Да се оценат постапките кои се применуваат на ниво на
ревизорски ангажман и усогласеност со постапките на
контрола на квалитет.
27
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за резултатите
Прашалник за
СКК
Систем на
внатрешна
контрола
Спроведување
на ревизија
Процена
на ризик
28
Посветеност на
раководството
Организирање на
ревизорската
активност
Човечки
ресурси
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за резултатите
ПРАШАЛНИК ЗА ПОЕДИНЕЧЕН РЕВИЗОРСКИ АНГАЖМАН
Со трите компоненти на пристапот заснован
на ризици
Процена на
ризик
Усогласеност
Одговор на
проценетите
ризици
Известување
Со етичките барања за независност
29
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за резултатите
Резимиран извештај за проверката на КК
Задоволително
Задоволително со
понатамошно
разгледување
Прашалник за СКК
Прашалник за
поединечен
ревизорски
ангажман 1
30
Незадоволително
Прашалник за
поединечен
ревизорски
ангажман 2
Прашалник за
поединечен
ревизорски
ангажман 3
ПРЕПОРАКИ
Среден
• Дизајнот и
имплементацијата на
СКК
• Управување со
времето
• Обуки
Пред следниот
циклус на ревизии
31
Висок
• МСР
(документираност,
технички постапки,
ревизорски доказ,
ревизорски пристап)
• Етички барања
Во рок од 6
месеци
Непосреден
• Ревизорски извештај–
содржина, елементи
• Писмо за ревизорски
ангажман//понуда
• Закон за ревизија,
регулатива на
ИОРРМ
Веднаш
ВАЖНО !
Доколку ревизорот, во рок од 5 работни дена од
доставувањето на прашалниците и Резимираниот
извештај не достави забелешки и коментари, се смета
дека се согласува со резултатите од проверката и ги
прифаќа препораките за соодветно корективно
дејствие.
Во рамките на Институтот, постои можност за
доставување на жалба против извештајот на Комисијата
за контрола на квалитетот до Комисијата за етика.
32
СПРОВЕДУВАЊЕ НА ГОДИШНИОТ ПЛАН
Проверка и известување за
резултатите
ГОДИШЕН ИЗВЕШТАЈ на Комисијата за контрола на квалитетот
Принципи на контролата на квалитет
Имплементација на годишниот план
Резултати од контролата
Општи препораки
Предлози
33
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Посветеност на
раководството на
контролата на
квалитетот
34
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
МСКК1 Одговорноста
за квалитетот во
фирмата
Финалната одговорност
за контрола на
квалитетот останува кај
директорот/
управителот на
друштвото
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Дали друштвото
воспоставило и
одржува систем за
контрола на
квалитетот?
35
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
Политиките и постапките
на контрола на квалитетот
треба да бидат
документирани и да им
бидат соопштени на
персоналот на фирмата
МСКК1.17.
Политиките и
постапките на контрола
на квалитетот главно
се документираат во
форма на
Прирачник/Правилник
за контрола на
квалитетот
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Дали друштвото
воспоставило и
одржува систем за
контрола на
квалитетот?
36
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
Фирмата треба да
Недостаток на
воспостави политики и
документиран доказ за
постапки кои бараат
усогласеност со
соодветно документирање
политиките и
за да се обезбедат докази постапките за квалитет
за функционирањето на
и за имплементација на
секој елемент од
системот
нејзиниот систем на
контрола на квалитетот
МСКК1.57
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Дали друштвото
воспоставило и
одржува систем за
контрола на
квалитетот?
37
Референца/
Фирмата треба да
воспостави политики и
постапки кои бараат
соодветно
документирање за да се
обезбедат докази за
функционирањето на
секој елемент од
нејзиниот систем на
контрола на квалитетот
МСКК1.57
Резултат од
проверката на СКК
Друштвото треба
конзистентно да се
придржува до
барањата за квалитет
за секој ревизорски
ангажман
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Организација на
ревизорската
активност
38
Референца/
Прирачник за
внатрешните процедури,
на друштвото
Резултат од
проверката на СКК
Интерните постапки и
организацијата на
активностите на
друштвото формлно
се опишани само кај
неколку друштва.
Формата и содржината
ги задоволува
професионалните
стандарди
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Поврзаност со други
ентитети и лица –
Прашањето за
конфликт на интерси
39
Референца/
Резултат од
проверката на СКК
Кодексот на етика,
Закон за ревизија,
Информациите во ГИА и
сметководствената
евиденција на друштвото
Нема индикации за
постоење на конфликт
на интереси.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Човечки ресурси
посветени на
ревизорската
активност
40
Референца/
Резултат од
проверката на СКК
Регрутирање, оценка на
работењето, способности
и компетентност, развој во
кариерата, унапредување,
надоместок и проценка на
потребите за персонал.
МССК1.А24
Процесот на оценка на
успешноста (било на
формален или
помалку формален
начин) не е
воспоставен (со
исклучок на мрежа)
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Човечки ресурси
посветени на
ревизорската
активност
41
Референца/
Резултат од
проверката на СКК
Регрутирање, оценка на
работењето, способности
и компетентност, развој во
кариерата, унапредување,
надоместок и проценка на
потребите за персонал.
МССК1.А24
Таму каде работат
само двајца овластени
ревизори, работат како
тим на секој
ревизорски ангажман
или сосема независно.
Проблем да се
обезбеди независна
проверка
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Човечки ресурси
посветени на
ревизорската
активност
(Надворешни лица
ангажирани за работи
на ревизија)
42
Референца/
Проценка на потребите за
персонал. МССК1.А24
Ревизор кој учествува: кој
не е член и не е вработен
во друштвото за ревизија
каде што учествува во
ревизијата со посебен
договор, и не е овластен
да го потпишува
извештајот на независниот
ревизор. (Правилникот 6.4)
Резултат од
проверката на СКК
Го потпишува
ревизорскиот
извештај
Договорот не покрива
за што се ангажира,
времетраење,
надоместок, обврска
за доверливост
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Човечки ресурси
посветени на
ревизорската
активност
43
Референца/
Регрутирање, оценка на
работењето, способности и
компетентност, развој во
кариерата, унапредување,
надоместок и проценка на
потребите за персонал.
МССК1.А24
Потребата за континуирана
обука на сите нивоа на
персонал на фирмата
МССК1.А26
Резултат од
проверката на СКК
Недостаток на
документација за
спроведени обуки на
останитиот персонал
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Резултат од
проверката на СКК
Процена на ризик и
заштитни мерки
Фирмата ги идентификува и
оценува околностите и
односите кои создаваат закани
по независноста и презема
заштитни мерки МСКК1.21.
Кај повеќето друштва
формално не се
потврдува
независноста од
клиентот и
ангажманот или пак
не се пополнуваат
сите документи
поврзани со
барањата за
независност.
44
Најмалку еднаш годишно
фирмата да добие писмена
конфирмација за придржување
кон политиките и постапките за
независност од целиот
персонал МСКК1.24
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Процена на ризик и
заштитни мерки
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
Фирмата ги идентификува
и оценува околностите и
односите кои создаваат
закани по независноста и
презема заштитни мерки
Многу малку друштва
поставуваат
критериуми за
утврдување на потреба
од заштитни мерки во
однос на заканата од
фамилијарност или
лична професионална
или финансиска
поврзаност
МСКК1.21.
45
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Процена на ризик и Фирмата треба да обезбеди
заштитни мерки
информации какви смета дека
се неопходни во околностите
пред да прифати ангажман со
нов клиент или одлучи дали
да го продолжи. МСКК1.27
46
Во ревизорската
документација ревизорот ќе
вклучи заклучок за прифаќање
и продолжување на односот
со клиентот и ревизорскиот
ангажман (МСР 220)
Резултат од проверката
на СКК
Податоците за
клиентот најчесто
доцна се прибираат и
друштвата ретко
идентификуваат
фактори на ризик
поврзани со
активноста на
клиентот
Нема практика на
комуникација со
претходен ревизор
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Процена на ризик и Фирмата треба да обезбеди
заштитни мерки
информации какви смета дека
се неопходни во околностите
пред да прифати ангажман со
нов клиент или одлучи дали
да го продолжи. МСКК1.27
47
Во ревизорската
документација ревизорот ќе
вклучи заклучок за прифаќање
и продолжување на односот
со клиентот и ревизорскиот
ангажман (МСР 220)
Резултат од проверката
на СКК
Постапките за
прифаќање и
продолжување на
однос со клиент ретко
каде се спроведуваат и
документираат
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Процена на ризик и Во текот на ревизорскиот
заштитни мерки
ангажман, дали друштвото
утврдува критериуми за
идентификување на
факторите на ризик или
настани, коишто може да
имаат влијание врз мислењето
на ревизорот.
48
Дали пристапот во ревизијата
е пристап базиран на
идентификација и оцена на
ризици?
Резултат од проверката
на СКК
Ревизорскиот пристап
не е пристап базиран
на идентификација и
документирање на
фактори на ризик и
анализа и оценка на
ризици заради
планирање на
природата, обемот и
временскиот распоред
на понатамошните
ревизорски постапки
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Процена на ризик и
заштитни мерки
49
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
Како проценува друштвото
дали нивото на
засметаните надоместоци
за ревизија создава
финансиска зависност?
Многу малку друштва
поставуваат
критериуми за
утврдување на
потреба од заштитни
мерки.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Процена на ризик и
заштитни мерки
50
Референца/
Дали и како друштвото ја
оценува
(не)конзистентноста
помеѓу надоместокот и
потребниот обем на
извршените активности?
Резултат од проверката
на СКК
Нема евиденција на
планирано и
потрошено време (со
исклучок на три
друштва)
Анализа на
отстапувањата и
(не)конзистентноста
ретко каде се прави на
ниво на ангажман
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Спроведување на
ревизорскиот
ангажман
Референца/
Политики и постапки за:
Kонзистентност во
квалитетот на извршување
на ангажманот
Одговорност за
надгледување
Одговорност за проверка
51
Резултат од проверката
на СКК
Друштвата многу малку
користат
стандардизирани
обрасци за
документирање на
ревизорскиот процес
Не се документира
одговорноста за надзор
и проверка на работата
на помошниците.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Спроведување на
ревизорскиот
ангажман
Референца/
Извршената работа е во
согласност со
професионалните
стандарди и ги поткрепува
постигнатите заклучоци и е
соодветно документирана;
Прибавените докази се
достатни и соодветни;
Целите на постапките на
ангажманот се постигнати
52
Резултат од проверката
на СКК
Само неколку друштва
ја имаат
документирано
методологијата на
работа.
Барањата на МСР за
документација не се
почитуваат во целост
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Контрола на
квалитетот за време
на ревизорскиот
ангажман
53
Референца/
Резултат од проверката
на СКК
Проверката на ревизорските Мрежите имаат повеќе
досиеја.
нивоа на проверка
Кај другите, најчесто се
работи за
самопроверка од
страна на ревизорот
Слаба
документираност на
ревизорската
активност
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Контрола на
квалитетот за време
на ревизорскиот
ангажман
Проверка на контролата на
квалитетот на ниво на
ангажман. (МСКК 1.35)
За сите ревизии на ФИ на
котирани ентитети
Критериуми за оценка на
сите други ангажмани
Документирање на ПККА
54
Комплетирана на или пред
да биде издаден
извештајот.
Резултат од проверката
на СКК
Многу малку друштва
дефинираат
критериуми за оценка
на секој ангажман
заради ПККА
Друштва кои имаат
котирани клиент
сеуште немаат
стандардизиран
образец за оценка и
резултатите од ПККА
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Контрола на
квалитетот за време
на ревизорскиот
ангажман
Референца/
Доверливост, безбедно
чување, достапност и
повторно пронаоѓање на
документацијата на
ангажманот (МСКК1.46)
Резултат од проверката
на СКК
Неколку друштва
документацијата ја
чуваат дома, а неколку
во заедничка
просторија со друга
фирма.
Недостасуваат изјави
за доверлиост.
55
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Контрола на
квалитетот за време
на ревизорскиот
ангажман
56
Референца/
Соодветна постапка за
сигурносна копија на
електронската
документација во сите
степени во текот на
ангажманот. (МСКК1.А 58)
Резултат од проверката
на СКК
Не се прави редовно
back up на
ревизорската
документација.
Документација само во
електорнска форма која
за време на проверката
е недостапна.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Надгледување
(МСКК1.48)
57
Референца/
Фирмата треба да
воспостави процес на
надгледување за да
обезбеди разумно
уверување дека
политиките и постапките
кои се однесуваат на
системот на контрола на
квалитет се релевантни,
адекватни, дејствуваат
ефективно и се
усогласени во практиката
Резултат од проверката
на СКК
Со исклучок на
меѓународните мрежи,
кај останатите друштва
не постои внатрешна
проверка на СКК.
Увидот во извештајот од
спроведените проверки
кај некои мрежи е
недостапен за ИОРРМ.
Изводливоста во случај
на мали фирми со двајца
овластени ревизори.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Релевантните етички
барања
58
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Во однос на
документацијата која
друштвото ја
утврдило како доказ
за функционирање на
СКК
Годишна изјава за
независност/усогласеност
Недостасува список на
клиенти на датум на
декларирањето.
Не се комплетни изјавите
за декларациите на ниво
на ангажман
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Релевантните етички
барања
59
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Во однос на
документацијата која
друштвото ја
утврдило (или постои)
како доказ за
функционирање на
СКК
Формата за прифаќање и
продолжување на однос
со клиент најчесто не
покажува на кои
информации е базиран
заклучокот на ревизорот.
Датумот на образецото е
после датумот на
договорот.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Договор/писмо за
ревизорско
ангажирање.
60
Референца/
Користење на
стандардни обрасци.
Договорените услови ќе
бидат евидентирани во
писмо за ангажирање или
соодветна форма на
писмен договор кој ќе ја
вклучува одговорноста на
раководството.
МСР 210.10
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Друштвото не користи
стандардни форми на
договор во согласност со
барањата на МСР 210.
Договорите доцна се
потпишуваат.
Одговорноста на двете
страни
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот за
планирање на
ревизијата на
финансиски
извештаи
(МСР 300)
61
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Во ревизорската
документација ревизорот
треба да вклучи
севкупна ревизорска
стратегија и план за
ревизија (МСР 300.12)
Ревизорите генерално
документираат
ревизорски план но во
него многу малку
ревизори го определуваат
и документираат
ревизорскиот пристап.
Ревизорскиот пристап не
е пристап базиран на
ризици.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Идентификување и
проценка на ризикот од
материјално
прикажување преку
разбирање на
ентитетот и неговото
опкружување (МСР
315)
62
Референца/
МСР 315.32
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорската документација
содржи основни податоци за
клиентот но е недоволна во
однос на клучните елементи
на стекнатото разбирање
(или промените) за секој од
аспектите на ентитетот и
неговото опкружување и за
интерните контроли,
изворите на информации и
извршените постапки за
проценка на ризикот.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Референца/
Од ревизорот се
бара да утврди дали
информациите кои
се обезбедени во
претходните периоди
остануваат
релевантни.
(МСР 315.А13)
За да утврди дали
настанале промени
ревизорот може да
изврши распрашувања
и други ревизорски
постапки, како на
пример тестови на
поминување за
разбирање на
релевантните системи
63
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорите не
спроведуваат тестови на
поминување за
релевантните циклуси.
Ревизорите многу малку ги
документираат
релевантните контрли и
текот на документацијата
на почетокот на ревизијата
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за оценка
Аналитички постапки
како постапки за
проценка на ризици.
МСР 315.6
64
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Таму каде ревизорите
спроведуваат аналитички
постапки многу ретко се
документираат заклучоци.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Идентификување и
проценка на ризикот
од материјално
погрешно
прикажување
МСР 315
65
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
На ниво на
финансиски
извештаи и на ниво
на поединечни
тврдења
(МСР315.25)
Не се идентификуваат и
документираат ризици на
ниво на финансиски
извештаи и на ниво на
поединечни тврдења
(идентификација на
деловни ризици, значајни
ризици, ризици од измама,
претпоставката за
континуитет)
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Материјалноста во
планирање на
ревизијата.
МСР 320
66
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Кога се воспоставува
севкупната
ревизорска
стратегија ревизорот
треба да определи
материјалност за
финансиските
извештаи во целина
Некои друштва не је
проценуваат
материјалноста
МСР 320.10
Документирање на
расудувањето на ревизорот
за изборот на критериумот.
Многу малку друштва имаат
определено критериуми и
правила за процена на
материјалноста.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот да
дизајнира и
имплементира
ревизорски постапки.
МСР 330
67
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Техничките постапки се
главно суштински постапки
(тестови на детали). Ретко се
тестираат контролите.
Повеќе внимание треба да се
обрне на целта на тестовите
и дали таа е постигната во
однос на доказот.
Ретко се користи статистичка
метода на примерок
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот да
дизајнира и
имплементира
ревизорски постапки.
МСР 330
68
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорската програма (со
исклучок на неколку друштва)
не покажува какви постапки
планирал ревизорот да
спроведе.
Случаи кога извршената
работа отстапува од
ревизорската програма (таму
каде истата е соодветно
документирана) и кога
ревизорската програма
соодветно не се ажурира.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот да
дизајнира и
имплементира
ревизорски
постапки.
МСР 330
69
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Без оглед на
оценeтите ризици од
материјално погрешно
прикажување,
ревизорот ќе
дизајнира и изврши
суштински постапки за
секоја материјална
класа на трансакции,
салда на сметки или
обелоденувања (МСР
330.18)
Отстапување во
спроведување на
суштински постапки
(вклучувајќи и
алтернативни ревизорски
постапки) за секоја
материјална класа на
трансакции, салда на
сметки или обелоденувања.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот да
дизајнира и
имплементира
ревизорски
постапки.
МСР 330
70
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорскиот доказ и
ревизорската програма
треба секогаш да се
референцираат и меѓусебно
да се референцираат
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Одговорноста на
ревизорот да
дизајнира и
имплементира
ревизорски
постапки.
МСР 330
71
Референца/
МСР 330.28
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорот треба да ги
документира резултати од
ревизорските постапки,
вклучувајќи ги и заклучоците
доколку истите не се поинаку
објаснети.
Ревизорот ретко документира
и резимира корегирани и
некорегирани погрешни
прикажувања и отстапувања.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Ревизорот треба да
ги евидентира
карактеристиките
кои ги
идентификуваат
специфичните
ставки или
прашања кои се
тестираат (МСР
230.9)
72
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ретко се документира
избраниот примерок за
тестирање и
карактеристиките кои ги
идентификуваат
специфичните ставки или
прашањата кои се тестираат.
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Други отстапувања
од барањата на
професионалните
стандарди посебно
во однос на
документацијата
Референца/
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Обезбедувае на доказ за
почетни салда.
Соодветноста на датумот на
писмените изјави од
раководството.
Последователни настани
Поврзани страни
Судски спорови
73
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Ревизорско
мислење
Референца/
МСР 700 и МСР 705
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Ревизорските извешаи
генерално ја следат
стандардната форма.
Во два случаи беше укажано
на значително отстапување
од стандардната форма.
Во еден случај е реагирано на
потпишувањето на
ревизорскиот извештај.
74
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Ревизорско
мислење
Референца/
МСР 700 и МСР 705
Резултати од
проверката на ниво на
ангажман
Во ревизорскиот извештај
ревизорот го покажува своето
мислење за прашањето кое го
квалификува, а не на
раководството.
Квалификациите, кога е
можно, треба да се
квантифицираат.
75
Резултати од проверката на
контрола на квалитетот
Критериум за
оценка
Ревизорско
мислење
76
Референца/
МСР 700 и МСР 705
Резултати од
проверката на ниво на ангажман
Кога присуствувањето на
пописот е неизводливо,
ревизорот ќе изврши
алтернативни постапки.
Доколку е невозможно,
ревизорот ќе го модифицира
мислењето во ревизорскиот
извештај.
Ревизорското мислење се
однесува и на
обелоденувањата кои се
одговорност на раководството
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Ревизорскиот извештај да ја следи стандардната форма и барањата
на МСР 700 за елементите на ревизорскиот извештај.
Потпишувањето на ревизорскиот извештај треба да биде во
согласност со Законот за ревизија (Правилникот за контрола на
квалитетот).
Квалификациите да се квантифицираат.
Белешките кон финансиските извештаи се исто така предмет на
проверка од страна на ревизорот.
77
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Користење на стандардни форми на договори со јасна одговорноста
за ревизорот и субјектот на ревизија.
Акции за воспоставување, унапредување и одржување на СИК
Следење и документирање на етичките барања.
Документирање на постапките за прифаќање и продолжување на
ревизорски ангажман.
Евиденција и следење на планирано и потрошено време за
ангажман.
Податоците
78 во ГИА и ППП мора да бидат точни и комплетни.
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Спроведување на постапки за проценка на ризик и документирање на
клучните елементи на стекнатото разбирање изворите на информации
од кои е стекнато разбирањето и извршените постапки запроценка на
ризикот МСР 315.
Идентификација, оцена и документирање на ризици од материјално
погрешно прикажување на ниво на финансиски извештаи, и на ниво на
тврдења (МСР 315).
Одговорноста на ревизорот за планирање на ревизијата. Постоењето
на соодветно документиран ревизорски план докажува дека ревизорот
ја планирал ревизијата.
79
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Одговорноста на ревизорот во однос на ризикот од измамата. МСР
240 бара ревизорот да спроведе и документира определени
постапки и заклучок во однос на ризикот од измзма.
Одговорноста на ревизорот да го применува концептот на
материјалност во планирање и извршување на ревизијата.
Без оглед на оценeтите ризици од материјално погрешно
прикажување, ревизорот треба да дизајнира и изврши суштински
постапки за секоја материјална класа на трансакции, салда на
сметки или обелоденувања
80
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Ревизорската документација во работното досие треба да биде
организирана на конзистентен начин за секој ревизорски ангажман,
и на начин кој ќе ја покажува ревизорската работа во однос на
барањата за квалитет и етичките барања, и во однос на барањата
за планирање, извршување и комплетирање на ревизијата.
Ревизорот треба да ги евидентира карактеристиките кои ги
идентификуваат специфичните ставки или прашањата кои се
тестираат.
81
Препораки за соодветни
корективни дејствија
Спроведување на ревизорските постапки (вклучувајќи и алтернативни
ревизорски постапки) за секоја избрана ставка.
Одговорностите на ревизорот во врска со почетните салда во првичен
ревизорски ангажман
Датумот на писмените изјави треба да биде колку што е можно
поблиску до, но не по, датумот на ревизорскиот извештај.
На крајот од ревизијата, ревизорот треба да ги резимира значајните
прашања и разлики идентификувани во текот на ревизијата и како по
ситите е постапено.
82
Последователно следење
на препораките
Предмет ќе бидат препораките по основ на
проверките во 2009 и 2010 година.
Се побара статус на препораките согласно
договорените крајни рокови.
Избор на еден ревизорски ангажман за
потврдување на корекцијата/усогласувањето.
83
Статутарни ревизии
49 - банки и други финансиски организации
15 – АД за осигурување
105 средни АД
176 средни ДОО+219 ДООЕЛ
48 големи АД
23 големи ДОО +25 ДООЕЛ
13 брокерски куќи
4 друштва за управување со фондови,
20 фондови
84
(32 котирани друштва, депозитарот,
КХВ, ЈП)