Transcript Презентација
Залихи – дефиниции (МСС 2) Залихи
се средства: (a) Кои се чуваат за продажба во редовниот тек на работењето.
(б) Во процесот на производство наменети за продажба.
(в) Во форма на суровини или помошни материјали кои ќе бидат употребени во процесот на производство или во давањето на услуги.
2
Залихи – трансакции кои вклучуваат залихи
Набавки
Производство
Продажби
Сведување на нето реализациона вредност
3
Залихи – можни ризици на грешка
Надценети/подценети залихи како резултат на грешки во извршување на постапките за попис
Погрешна примена на трошковните методи
Подценета/надценета резервација за залихите
4
Залихи – можни ризици на измама
Кражба на залихи
Погрешно финансиско известување во однос на залихите
Загуби за обезвреднување
5
Залихи – видови на измама
Погрешното финансиско известување како резултат на измама, кога ќе настане, е поверојатно да доведе до материјални погрешни прикажувања во споредба со кражбата на средства.
Кое од следниве НЕ е поврзано со погрешно финансиско известување како резултат на измама:
Во фин. извештаи раководството вклучило залихи кои физички не постојат, како на пр. празни кутии, со цел да влијае на залихите и добивката Раководството ја потценува резервацијата за застарени залихи со цел да го надцени резултатот Ставки кои се продадени се уште постојат во материјалната евиденција Физичкото броење на залихите на различни локации се извршува во различни временски периоди. Раководството ги пренесува залихите помеѓу локациите и ги брои двојно. Кражба на залихи или залихи кои се земени за лична употреба
6
Залихи – како треба да одговориме на ризиците Ревизорски пристап I Ревизорски пристап II
САМО суштински постапки суштински постапки и тестови на контроли
• Кога не сме иденти фикувале соодветни контроли • Тестирањето е неефикасно и нема да се потпираме на контролите • Тестирање на ефектив носта на контролите • Кога ваквиот пристап е поефикасен 7
Залихи – ревизорски тврдења
Постоење
Комплетност
Точност
Вреднување – нето реализациона вредност
Права и обврски
Презентација
8
Залихи – утврдување на ризик од материјално погрешно прикажување
Инхерентен ризик
РМПП
Значаен ризик
Контролен ризик
Висок Висок Низок Среден/низок Ризик кој не е значаен Среден/низок Низок 9
Залихи – утврдување на ризик од материјално погрешно прикажување
Претпоставете дека за ревизорските тврдења
Точност
сте го оцениле
контролниот ризик
како
низок
ризик
како
значаен
.
и
Постоење
и
инхерентниот
Како би го оцениле РМПП?
Инхерентен ризик
РМПП
Значаен ризик
Контролен ризик
Висок Висок Низок Среден/низок Ризик кој не е значаен Среден/низок Низок 10
Залихи – ревизорски постапки
Попис –
набљудување на постапките на клиентот за извршување на попис на залихите Утврдување на
набавната цена
на залихите Тестирање на примената на
трошковната метода
Проверка на
нето реализационата вредност
Аналитички постапки
за тестирање на разумноста на залихите Анализа на староста на залихите
обрт на залихите денови на чување на залихите
Временски пресек
11
Прашање 1
Дел од присуството на попис вклучува и оценка на инструкциите и процедурите на раководството за евидентирање на резултатите од физичкото броење на залихите. Точно Неточно
Прашање 2
По физичкото броење на залихите ревизорот треба да потврди дека евиденцијата на клиентот е соодветно корегирана такашто да ги одразува резултатите од пописот.
Точно Неточно
Прашање 3
Доколку клиентот чува залихи во туѓ склад, ние не треба да обезбедуваме никакви докази во врска со тие залихи.
Точно Неточно
Залихи - попис
Одговорности во однос на залихите
•
Менаџментот:
Осигурува дека износот на залихи во финансиските извештаи Преставува залиха која
постои
Ја вклучува сета залиха која ја
поседува
• Обезбедува сметководствена евиденција вклучувајќи
извештаии за пописот на залихите
•
Ревизорите :
Прибавуваат достатно ревизорски докази
за износот на залиха од : Евиденцијата на залихи Системите за контрола на залихите Резултатите од пописот на залихи Тест броења спроведени од самите ревизорите •
Присуствуваат на пописот на залихи
доколку залихите се материјални и доказот за постоење е обезбеден преку пописот на залихи од менаџментот 15
Попис на залихи Методи на вршење на попис на залихите:
( а)
Попис на залихи
на
крај на годината
( б)
Попис на залихи пред
или
после крајот на годината
( в)
Перпетуален систем на залихи
каде менаџментот има програма за броење на залихите во текот на цела година. 16
Попис на залихи - планирање на присуство на попис Стекнување на знаење Проверка на аранжманите од предходната година и дискусија со менаџментот во однос значајните измени
Проценка на клучните фактори
Природата
и
обемот
на
залихите Ризиците
поврзани со залихите
Идентификација
на
ставки
со
висока вредност Сметководствената метода за залихите Локацијата
на залихите и како таа влијае врз контролирањето на залихите и евидентирањето
Интерната контрола
и
сметководствениот систем
за идентификување на потенцијални проблематични подрачја 17
Попис на залихи - планирање на присуство на попис Планирање на постапки
Организација на пописот Обезбедување
на репрезентативен примерок на локации.
Осигурување дека достатно внимание им е посветено на ставките со
висока поединечна или групна вредност
Обезбедување на
конфирмации од трети странки
за залихите кои се чуваат од трети страни. Разгледување на потребата од инволвирање на
експерт Надзор
од лица на соодветно ниво вклучувајќи лица кои не се ангажирани околу залихите
Подредување
и
означување
на залихи за да се олесни броењето
Ограничување
и пописот
контрола
на движењето на залихите за време на
Идентификација на оштетена, застарена, или залиха која споро се движи, повратена и
залиха
која е кај трета страна.
18
Попис на залихи - планирање на присуство на попис Броење Систематско броење
за да се осигура дека целата залиха е изброена Броење на
специфични или материјални ставки Тимови од по двајца бројачи,
еден кој брои, а другиот проверува
или две независни броења.
Евидентирање
Сериско нумерирање, контрола
и
враќање
на сите пописни листи.
Пописните листи се
пополнуваат
во
мастило
и се
потпишуваа
т
Информации
кои треба да бидат евидентирани на пописните листи (локација и идентитет, единици за броење, изброена количина, состојби на ставки, фаза на производството во тек) Евидентирање на
количина
,
состојби производство во тек.
и
фаза на производство
за Евидентирање на последните броеви на евиденциите за
издадени примени
производи и евиденции за интерен трансфер. и
Усогласување
со
евиденцијата на залихите
и
истражување
и корегирање на
разлики
19
Попис на залихи
Присуство на попис
Контрола дека персоналот на клиентот ги следи инструкциите Тест броења заради осигурување дека процедурите и интерната контрола функционираат правилно Уверување дека постпаките за идентификување на оштетена, застарена и залиха која споро се движат функционираат правилно; ревизорот треба да добие информација за сосотојбата на залихата, староста, користењето и во случај на производство во тек, неговата состојба на довршување за да се осигура дека тие подоцна се соодветно вреднувани Потврда дека залихите кои се чуваат во име на трета странка се посебно идентификувани и евидентирани така што залихите не се преценети. Заклучок дали пописот бил исправно спроведен и е достатно веродостоен како основа за утврдување на постоењето на залихите Разгледување на потребата за измени во последователните ревизорски постапки. Стекнување севкупен впечаток за нивото и вредноста на залихите кои се чуваат за да може благовремено да се оцени дали износот на залихите кои се појавува во финансиските извештаи е разумен. 20
Временски пресек на залихите
• Забележување на сите документи за движењето на залихите кои се однесуваат на периодот, вклучувајќи: – Броевите на сите требувања помеѓу одделите – Последната приемница и испратница пред пописот – Првата приемница и испратница после пописот • Набљудување дали постапките за точен временски пресек се следат во подрачјето на испорака и прием.
• Дискутирање на постапките со персоналот на компанијата кој го врши пописот • Проверка дали готовите производи, на денот на пописот, се пренесени во магацинот • Споредба на приемницата со фактурата од добавачот и уверување дека обврската била евидентирана во соодветниот период • Споредба на испратницата со продажната фактура и осигурување дека приходот бил евидентиран во соодветниот период • Споредба на требувањата на материјали со износот на производство во тек за приемното одделение.
21
Попис на залихи – после пописот
Контрола дека
финалните пописни листи
биле
правилно компилирани
евиденцијата за извршеното броење и дека
книгата на залихи усогласена
. била од
соодветно
Последователни тестови на пописот на залихи Следење
на ставките за кои е
направено тест броење
до пописните листи -
Комплетност на
финалните пописни листи -
Усогласеност на евиденцијата на залихите
или измерени со износите кои беа физички изброени -
Потврда на временски пресек
последниот сериски број на документите за примени и издадени производи и за движењата за време на пописот. -
Контрола на одговорите
или од нив. добиени од
трети странки
за залихите кои се чуваат за Проверка на третманот на
застарени или оштетени з
алихи 22
Попис на залихи - работни документи на ревизорот
• Инструкции за пописот • Ревизорска програма за извршени постапки при присуство на попис • Копија од пописни листи потпишани од пописната комисија • Листа на спроведени тест броења и резултати од броењето (работна белешка) • Записник од усогласување на пописот со материјалната евиденција • Документирање на заклучоците оценка на инструкиите природата на залихата употреба на компјутерски помогнати ревизорски техники опсег на тестирањето постапки на клиентот за откривање и корегирање на утврдените разлики останати дискусии во врска со пописот 23
Залихи Сметководство за залихи и производство во тек
Залихите треба да бидат вреднувани по пониската од набавната вредност и
нето реализационата вредност .
Набавната вредност на залихите ја сочинуваат сите трошоци на набавка и други трошоци кои настанале за да ја доведат залихата во нејзината сегашна состојба и локација .
Нето реализациона вредност е проценетата продажна цена во нормалниот тек на деловното работење , намалена за проценетите трошоци на довршување и проценетите трошоци неопходни за да се изврши продажбата .
Трошоците на производство вклучуваат : ( а ) Трошоци кои посебно се припишуваат на единиците на производство ( б ) Општи трошоци на производство ( в ) Други општи трошоци кои се прават за да се доведе производот или услугата во нивната сегашна состојба и локација .
24
Утврдување на набавната цена на залихите Набавна вредност на залихите:
• Трошоци за набавка • Трошоци за конверзија • Други трошоци 25
Утврдување на набавната цена на залихите Трошоци за набавка
• Набавната цена (фактурна цена), • Увозните давачки и другите даноци (освен оние кои ентитетот може последователно да ги поврати од даночните власти), • Трошоците за превоз, манипулирање и други трошоци кои директно можат да се препишат на стекнувањето на готовите производи, суровините и услугите. • Трговските попусти, рабатите и другите слични ставки се одземаат при утврдувањето на трошоците за набавка. 26
Утврдување на набавната цена на залихите Алокација на трошоците за набавка
Едноставна пресметка Комплексна пресметка: Калкулација на набавната вредност според клуч (количина, вредност и сл.) 27
Набавна цена на залихите - ревизорски постапки Обем на тестирање:
цела популација специфични ставки примерок 28
Набавна цена на залихите - ревизорски постапки Природа на тестирањето:
• обезбеди листа на залихи • за избраниот примерок идентификувај ја поединечната цена • провери ја цената со поткрепувачката документација препресметка на цената • проследи ги разликите 29
Набавна цена на залихите - пример
Фирмата извршила набавка на 200 пасти за заби. Фактурната цена на една паста е 100 ден по парче. Зависните трошоци се состојат од: Превоз – 800 денари Царина и други такси – 125 денари/парче Шпедиција – 600 денари Пресметај ја набавната цена за 1 паста! 30
Набавна цена на залихите - пример
Набавена количина 200 Фактурната цена Превоз (800 ден /200 ) Царина и други такси Шпедиција (600 ден / 200) Набавна цена денари по парче 100 4 125 3 ------------ 232 31
Залихи – трошковни методи
Специфични набавни цени
Прв влез, прв излез (ФИФО)
Пондерирани просечни цени
Потрошокот на сите залихи коишто имаат слична природа и примена за ентитетот треба да се евидентира со примена на иста метода.
Залихи – трошковни методи
Специфични набавни цени -
трошоци Набавната вредност на ставките на залиха треба да биде определена со користење на специфични цени утврдени врз основа на нивните поединечни накит, бродови, авиони и сл.
Залихи – трошковни методи
Прв влез, прв излез (ФИФО) -
ставките на залиха кои први биле набавени или произведени се продаваат први, и се користи првата влезна цена за соодветната залиха.
Опис 1
2 3 4
Поч. состојба
Излез Влез Излез (10+20)
Состојба Влез Количина Излез Состојба
50 10 10 20
20
10 60 50 30
30 Единечна Цена Влез Вредност Излез Салдо 100
100 110 100 110
110
5.500
-
-
-
-
1.000
-
1.000
2.200
2.000
1.000
6.500
5.500
3.300
3.300
Залихи – трошковни методи
4 5
1
2 3
Пондерирани просечни цени -
во текот на периодот.
набавната вредност на секоја ставка е определена од пондерираниот просек на набавната вредност на слични ставки на почетокот на периодот и на набавната вредност на слични ставки набавени или произведени
Бр. Опис Влез Количина Излез Состојба Единечна Цена Наб.
Прос.
Влез Вредност Излез Салдо Поч. Состојба
Влез Излез Влез Излез 200 80 50 100
100
300 250 330 230 120 -
-
110 -
100 113,3 113,3 112,5 112,5
24.000
-
-
8.800
5.667
-
-
11.252
-
10.000
34.000
28.333
37.133
25.880
Залихи
Залихите треба да бидат вреднувани по пониската од набавната вредност и
нето реализационата вредност .
Нето реализациона вредност е проценетата продажна цена во нормалниот тек на деловното работење , намалена за проценетите трошоци на довршување и проценетите трошоци неопходни за да се изврши продажбата .
36
Нето реализациона вредност на залихите
средствата не треба да се евидентираат по износи поголеми од оние кои се очекува да бидат реализирани со нивната продажба или употреба
Набавната вредност на залихите можеби нема да може да се надомести доколку:
залихите се оштетени, станале целосно или делумно неупотребливи, нивните продажни цени се имаат намалено проценетите трошоци за довршување или проценетите трошоци кои треба да бидат направени за да се реализира продажба се имаат зголемено 37
Нето реализациона вредност на залихите
• Вредноста на залихите вообичаено се намалува до износот на нето реализационата вредност ставка по ставка • Може да биде соодветно да се групираат слични или поврзани ставки -
ставки кои се однесуваат на иста производствена линија што имаат слична намена или крајна употреба,
-
ставки на залихи кои се произведуваат и продаваат во исто географско подрачје, и не можат практично да се вреднуваат одделно од другите ставки во таа производствената линија.
• Вредноста на залихите не треба да се намалува врз основа на класификација на залихите, (готови производи, или сите залихи во определен оперативен сегмент). 38
Аналитички постапки во однос на залихите
Усогласување на материјалната евиденција со финансовата евиденција Усогласување на излезот на залихи со потрошокот на залихи Проверка на стандардните или плански цени Тренд анализа на нивото на залихи по месеци/години
Аналитички постапки во однос на залихите Денови на чување на залихите (денови на продажба)
Залихи (салдо) Трошоци за реализација на залихите х 365 Просечни залихи Трошоци на реализација х 365
Анализа на застареноста на залихите Обрт на залихите
Трошоци на продадени производи Залихи на крај на период (просечни залихи) • Повисок обрт на залихите резултира со скратување на времето на чување на залихите, и овозможува ослободување на парични средства кои може да се употребат за други потреби • Низок обрт на залихи е лош знак за работењето • Компаниите кои продаваат рассиплива стока имаат висок обрт на залихи.
Анализа на залихите
Коефициентот на обртот на залихи е условен од:
Должината на производниот процес
Природата на залихите Цикличната природа на продажбите на производите