Transcript گزارشگری مالی یکپارچه در سطح دولت

1
‫بسم هللا الرحمن الرحیم‬
‫بیانیه ‪GASB 34‬‬
‫استاد ارجمند ‪:‬جناب آقای دكتر ناظمی اردكاني‬
‫ارائه دهنده‪:‬رسول اسمعیلیان صدر آبادي‬
‫مسئولیت پاسخگویی وتحوالت حسابداری‬
‫دولتی‬
‫موضوع‬
‫بیانیه ‪)GASB( 34‬‬
‫ویژگیهای مدل جدید حسابداری‬
‫وگزارشگری مالی دولتی‬
‫‪ -1‬گزارش تکمیلی بحث وتجزیه وتحلیل‬
‫مدیریت‬
‫‪-2‬گزارشگری مالی یکپارچه در سطح دولت‬
‫‪-3‬معیار اندازه گیری و مبنای حسابداری‬
‫‪-4‬ساختار حسابهای مستقل‬
‫‪-5‬صورت خالص دارایی ها‬
‫‪ -6‬صورت حساب فعالیتها‬
‫‪4‬‬
‫گزارش تکمیلی بحث وتجزیه وتحلیل مدیریت‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪5‬‬
‫این گزارش حاوی تجزیه وتحلیل معقولی از وضعیت مالی دولت‬
‫مبتنی بر محتوای اطالعات صورتهای مالی واحد گزارشگراست‬
‫وسیمای وضعیت مالی واحد گزارشگر را ازطریق ارائه اطالعات‬
‫زیر ترسیم میکند‪.‬‬
‫‪-1‬تحلیلی ازصورتهای مالی‬
‫‪ -2‬مقایسه صورتهای مالی جاری و گذشته در سطح دولت‬
‫‪-3‬تحلیلی از شرایط کلی وضعیت مالی‬
‫‪ -4‬تحلیلی از تغییرات مهم در مانده منابع مالی‬
‫‪ -5‬مقایسه بودجه اولیه وبودجه اصالحی ونتایج واقعی‬
‫‪ -6‬تشریح بدهیهای بلند مدت عمومی‬
‫‪-7‬تحلیلی از دارایی های زیر بنایی‬
‫‪ -8‬ارائه صورتی از حقایق وتصمیمات که بروضعیت مالی موثرند‬
‫گزارشگری مالی یکپارچه در سطح دولت‬
‫در نظام قبلی مبنای گزارشگری دولتهای محلی حساب مستقل بود که همواره مورد‬
‫انتقاد قرار میگرفت منتقدان اعتقاد داشتند که گزارشگری مالی بر مبنای حسابهای‬
‫مستقل وضعیت ونتایج عملیات مالی دولت را برحسب منابع مالی یا فعالیتهای‬
‫مستقلی نشان میدهد که قادر به ارائه تصویری مطلوب از وضعیت مالی دولت نمی‬
‫باشد ‪.‬‬
‫براساس بیانیه ‪34‬صورتهای مالی جدیدی الزامی شد که نتایج عملیات مالی‬
‫حسابهای مستقل مورد استفاده فعالیتهای دولتی ازیک سو ونتایج عملیات مالی‬
‫حسابهای مستقل فعالیتهای بازرگانی را ازسوی دیگر تلفیق ودر دو ستون جداگانه‬
‫تحت عناوین صورت خالص دارایی ها وصورت حساب فعالیت ها گزارش میکند‬
‫‪6‬‬
‫صورتهای مالی جامع دولت متشکل از دو‬
‫صورت حساب اساسی‬
‫• صورت خالص داراییها‪:‬که وضعیت کلیه داراییها و کلیه بدهی‬
‫ها را به تفکیک نوع فعالیت (دولتی یا بازرگانی) گزارش‬
‫میکند‬
‫• صورت فعالیتها‪:‬که درآمد و مخارج و تغییرات در خالص‬
‫دارایی ها را به تفکیک نوع فعالیت و بر حسب برنامه‬
‫منعکس میکند‬
‫‪7‬‬
‫ج و ل ش ا ر ه ی ک ‪ :‬ح اق‬
‫ح ابها ی م‬
‫و ج ه ا مان ی‬
‫ب ای‬
‫م ارد ن از ب‬
‫ح ابها ی م‬
‫ب ا ی وج ه س‬
‫ای‬
‫د ا ر ای ی‬
‫ص ر ت خال‬
‫ها ی و ج ه ا مان ی‬
‫‪-------------‬‬
‫ص ر ت در آم‬
‫ا ت در‬
‫وت‬
‫وم ار‬
‫د ا ر ای ها‬
‫خال‬
‫ا ت در‬
‫ص رت ت‬
‫د ا ر ای ها ی و ج‬
‫خال‬
‫ا مان ی‬
‫‪8‬‬
‫وت‬
‫د ا ر ای ی‬
‫ص ر ت خال‬
‫ها با ت ا زنا م ه‬
‫ه‬
‫ص رت گ‬
‫ن‬
‫د ش وج‬
‫ا ی ا رائه م‬
‫ح ابها ی م‬
‫و ج ه دول ی‬
‫مای ه‬
‫گ ار ش ب‬
‫فانه ت‬
‫ه‬
‫ی ه وت‬
‫ل‬
‫ب ای‬
‫ب ان ه‪3 4‬‬
‫ص رتها ی جا م ع‬
‫دول‬
‫م ی ی‬
‫ت ا زنا م ه‬
‫ص ر ت د رآ م‬
‫وص رت ت‬
‫ما ز ا د‬
‫وم ار‬
‫ا ت در‬
‫ص ر ت م ای ه ب د ج ه‬
‫ا ی (ا خ ار ی )‬
‫د ا ر ای ی‬
‫ص ر ت خال‬
‫ف عال ها‬
‫ها ب ه ت ک‬
‫دول ی و ا ز‬
‫از ن‬
‫با ز ر گان ی‬
‫ن‬
‫ی‬
‫ه ب ی سه ق‬
‫‬‫د ا ر ای ی ها ‪-‬‬
‫خال‬
‫ص ر ت ف عال ها بها ی‬
‫–‬
‫ت ا م ش ه خال‬
‫می‬
‫ه ی ه ها ی‬
‫ب نا م ه – د رآ م‬
‫ب ح‬
‫ح‬
‫می ب‬
‫ها ی‬
‫ب نا م ه ‪-‬‬
‫ص رت گ د ش وج ه‬
‫زم‬
‫جا م ع دول‬
‫ن‬
‫ن‬
‫معیار اندازه گیری ومبنای حسابداری‬
‫در مدل گزارشگری جدید (بیانیه‪)34‬ضمن ح ظ شرایط قبلی در‬
‫گزارشگری در سطح حسابهای مست ل در تنظیم صورتهای مالی‬
‫جامع ف ط از معیار اندازه گیری جریان منابع اقتصادی و مبنای‬
‫تعهدی کامل است اده می شود ‪.‬‬
‫معیار اندازه گیری سابق داراییهای سرمایه ای را به حساب‬
‫مخار منظور وبر مسئولیت پاسخگویی مالی آن هم در کوتاه‬
‫مدت تاکید دارد در م ابل معیار اندازه گیری جدید داراییهای‬
‫سرمایه ای را ثبت ومستهل می نماید وبر مسئولیت پاسخگویی‬
‫ملیاتی در کوتاه مدت وبلند مدت تاکید دارد ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫اهم ت ییرات در محتوای اطال اتی صورتهای مالی به دلیل‬
‫ت ییر در مبنا ومعیار‬
‫الف) شناسایی درآمد‪ :‬در شرایط است اده از مبنای تعهدی تعدیل‬
‫شده شناسایی درآمد موکول به تح ق دو شرط (قابلیت اندازه‬
‫گیری )و(قابلیت وصول ) است اما در مبنای تعهدی کامل شرط‬
‫قابلیت وصول در مورد شناسایی درآمدهای مربوط به فعالیتهای‬
‫دولتی حذف گردیده است‪.‬‬
‫ب) شناسایی هزینه ‪ :‬است اده از معیار اندازه گیری جریان منابع‬
‫مالی داراییهای سرمایه ای در هنگام خرید به نوان مخار منبع‬
‫مالی تل ی میشود ولی در رویکرد جدید وبا معیار اندازه گیری‬
‫جریان منابع اقتصادی هزینه در زمان تحمل ونه بر مبنای تحصیل‬
‫شناسایی می شوند‬
‫‪10‬‬
‫) انعکاس دارایی های سرمایه ای و بدهی های بلند مدت‬
‫مومی‪:‬معیار اندازه گیری در تنظیم صورتهای مالی جامع‬
‫دولت جریان منابع اقتصادی است در این رویکرد داراییهای‬
‫سرمایه ای وبدهی های بلند مدت باید در متن صورت خالص‬
‫دارایی ها منظور شود در حالی که قبل از این اقالم در دو گروه‬
‫حساب (داراییهای ثابت مومی)و(بدهی های بلندمدت مومی)‬
‫در ترازنامه های ترکیبی منعکس میگردید ‪.‬‬
‫تحت ضوابط بیانیه ‪ 34‬داراییهای سرمایه ای به بهای تمام‬
‫شده واقعی ویا نداللزوم بهای برآوردی در صورت خالص‬
‫دارایی ها منظور میشوند‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫جدول مبنای حسابداری ومعیار اندازه گیری قبل وبعد از بیانیه (‪)GASB‬‬
‫گزارشگری مالی‬
‫فعالیتهای دولتی‬
‫قبل از بیانیه‬
‫مبنای حسابداری‬
‫معیار اندازه گیری‬
‫تعهدی تعدیل شده‬
‫جریان منابع مالی‬
‫بعد از بیانیه‬
‫مبنای حسابداری‬
‫معیار اندازه گیری‬
‫تعهدی تعدیل شده‬
‫جریان منابع مالی‬
‫‪12‬‬
‫گزارشگری مالی‬
‫فعالیتهای بازرگانی‬
‫تعهدی کامل‬
‫جریان منابع اقتصادی‬
‫تعهدی کامل‬
‫جریان منابع اقتصادی‬
‫گزارشگری مالی سطح دولت‬
‫بازرگانی‬
‫دولتی‬
‫‪-‬‬‫‪-‬‬‫تعهدی کامل‬
‫جریان منابع‬
‫اقتصادی‬
‫‪-‬‬‫‪-‬‬‫تعهدی کامل‬
‫جریان منابع اقتصادی‬
‫ساختار حسابهای مست ل‬
‫در بخش حسابهای مست ل وجوه دولتی ی حساب مست ل‬
‫تحت نوان حساب مست ل وجوه دایمی اضافه شده است‪.‬‬
‫مسئولیت این حساب مست ل نگهداری حساب و گزارش‬
‫وضعیت ونتایج ملیات مالی وجوه ودارایی هایی است که‬
‫اصل آن قابل مصرف نبوده لیکن درآمدهای آن در جهت‬
‫تح ق اهداف تعیین شده مصرف میشود ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫ساختار جدید حسابهای مست ل طبق بیانیه‬
‫حسابهای مستقل وجوه دولتی‬
‫حساب مستقل وجوه عمومی‬
‫حسابهای مستقل وجوه‬
‫اختصاصی‬
‫(‪)GASB‬‬
‫حسابهای مستقل وجوه‬
‫حسابهای مستقل وجوه‬
‫امانی‬
‫سرمایه ای‬
‫حساب مستقل وجوه انتفاعی حساب مستقل وجوه‬
‫بازنشستگی‬
‫حساب مستقل وجوه خدمات حساب مستقل برای سرمایه‬
‫گذاری وجوه امانی‬
‫و تدارکات داخلی‬
‫حساب مستقل وجوه پرو ه های‬
‫سرمایه ای‬
‫حساب مستقل وجوه امانی‬
‫با اهدا خاص‬
‫حساب مستقل وجوه باز پرداخت‬
‫بدهی ها‬
‫حساب مستقل وجوه‬
‫نمایندگی‬
‫حساب مستقل وجوه دایمی‬
‫‪14‬‬
‫صورت خالص دارایی ها‬
‫دولتهای ایالتی برطبق بیانیه‪ 34‬موظ ند به تهیه صورتی تحت نوان‬
‫صورت خالص داراییها برای سطح دولت ‪.‬این صورت حساب با دو‬
‫رویکرد زیر قابل تنظیم است‪.‬‬
‫خالص داراییها= بدهی ها – داراییها (رویکرد خالص دارییها)‬
‫خالص داراییها‪ +‬بدهی ها = داراییها (رویکرد ترازنامه ای )‬
‫کل داراییها وبدهیها بر اساس رویکرد جریان منابع اقتصادی در صورت‬
‫خالص داراییها منعکس وبرحسب جاری وغیر جاری طب ه بندی می شوند‬
‫‪15‬‬
‫اطال ات مالی مربوط به داراییها وبدهی های جاری مندر در‬
‫ترازنامه ی حسابهای مست ل وجوه دولتی با یکدیگر تل یق و به‬
‫نوان داراییهای جاری وبدهیهای جاری در صورت خالص‬
‫داراییها منعکس میشود‪.‬‬
‫اطال ات مالی مربوط به داراییهای سرمایه ای و بدهی های‬
‫بلندمدت در ستون فعالیتهای از نو دولتی صورت حساب مورد‬
‫نظر در میگردد‪.‬‬
‫اطال ات مالی مربوط به داراییها وبدهی ها وخالص داراییهای‬
‫فعالیت های بازرگانی نیز از ترازنامه حسابهای مست ل وجوه‬
‫سرمایه ای استخرا وپس از تل یق در ستون فعالیتهای‬
‫بازرگانی صورت خالص داراییها در میشود‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫ت اوت دارایی ها وبدهی های مندر در صورت خالص داراییها در‬
‫سه قسمت به شرح زیر منعکس میشود‪:‬‬
‫الف))سرمایه گذاری در داراییهای سرمایه ای به کسر بدهیهای بلند‬
‫مدت مربوط(معرف منابعی که جهت خرید داراییهای سرمایه ای‬
‫مورد است اده قرار گرفته است)‬
‫ب))خالص داراییها محدود به مصرف در موارد معین(معرف منابع‬
‫در دسترسی است که به لحاظ محدودیت در مصرف آن برای‬
‫مصارف مومی قابل است اده نیست)‬
‫))خالص داراییها که برای مصرف خاص محدود نشده است(آن‬
‫قسمت از داراییهایی که برای مصارف جدید و مومی در دسترس‬
‫می باشد)‬
‫‪17‬‬
‫صورت حساب فعالیت های دولت از طریق تل یق ارقام مندر در‬
‫صورتحسابهای درآمد هزینه وت ییرات در مازاد حسابهای مست ل‬
‫وجوه دولتی وسرمایه ای تنظیم میشود‪.‬‬
‫در صورت حساب فعالیتها بر اساس رویکرد خالص هزینه برنامه‬
‫ها و به نحوی تنظیم می شود که درآمد و هزینه هر برنامه با‬
‫یکدیگر م ایسه و نتیجه آن که خالص هزینه یا درآمد است در‬
‫ستون خاصی در میشود‬
‫نتیجه نهایی این رویکرد با ث فراهم کردن زمینه زم برای انت ال‬
‫مسئولیت پاسخگویی به سطوح پایین تر ساختار سازمانی مي‬
‫گردد‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫شادباشيد‬
‫‪19‬‬