Transcript 第三章成本習性分析

第三章
成本習性分析
成本分類
• 固定成本：
– 既定性(承諾性)固定成本
– 裁決性(任意性)固定成本
• 變動成本：
– 工程性變動成本(與產出有明顯因果關係)
– 任意性變動成本(基於管理決策而使成本隨數量變動而變動)
• 半變動成本
– 階梯式
– 固定+變動
– 曲線
成本種類
工程性成本
任意性成本
既定性成本
規劃與回饋期間長短
短
稍長
最長
主要會計控制技術
彈性預算與標準成本
協議的固定預算
資本支出預算
成本習性分析之目的
• 成本的計算：將半變動成本分成為固定與變動兩
部份後，對成本分攤的武斷方式具有某種程度上
的改善，至少在變動部份有較合理的依據。
• 成本的控制：管理者對變動成本的發生較具控制
能力
• 成本的規劃：在析解出各種變動與固定成本部份
後，對各種成本的變動部份都可依業務量的多寡
而規劃其預計之成本。
• 成本的分析：與決策攸關之成本以變動成本居多
，固定成本通常是沈沒成本與決策無關。所以成本
習性分析有助於成本分析，以利管理者做決策。
成本習性之分析方法
•
•
•
•
Y=a+bx (a 為固定成本，b為變動成本率)
工業工程法
帳戶分析法
高低點法
– 單位變動成本=(最高數量之成本-最低數量之成本)/(最高數量-最低數量)
– 固定成本=最高(低)數量之總成本-最高(低)數量*單位變動成本
• 散佈圖法
• 迴歸分析法(最小平方法) (迴歸式的好壞以判定係數r2來判斷)
b
 xy  n x y
 x  n( x )
2
a  y  bx
2

r
 ( x  x)( y  y )
 ( x  x)
2
 ( x  x)( y  y)
 ( x  x)  ( y  y )
2
2
範例
b＝65,000/2,000＝$32.5
a＝$6,000－150×$32.5
＝$6,000－$4,875＝$1,125
r
65,000
 0.9668
2,000  2,260000
r2＝0.96682≒0.9347，表示有93.5﹪
的差異與維修小時的變動有關。
學習曲線
• 累積平均時間學習模式：累積生產單位加
倍時，單位累積平均時間會按ㄧ定比例遞
減。(例：生產第一單位要花100小時，學習率為80%)
(1)
累積
單位數
1
2
3
4
5
(2)
(3)=(1)*(2)
每單位累積
累積總時數
平均時間(y)
100
100
80(100*0.8)
160
70.21(100*3ln0.8/ln2) 210.63
64(100*0.8)
256
59.57 (100*5ln0.8/ln2) 297.85
Y= aXb (b=ln0.8/ln2)
(4)
第X單位之個別時間
100
60
50.63
45.37
41.85
學習曲線
• 增支單位時間學習模式：增加的單位時間，
會隨著每次累積生產單位加倍而呈一定比
例遞減。(例：生產第一單位要花100小時，學習率為80%)
(1)
累積
單位數
1
2
3
4
5
(2)
(3)=(1)*(2)
第X單位之個別
累積總時數
單位時間(y)
100
100
80(100*0.8)
180
70.21(100*3ln0.8/ln2) 250.21
64(100*0.8)
314.21
59.57 (100*5ln0.8/ln2) 373.78
Y= aXb (b=ln0.8/ln2)
(4)
每單位累積
平均時間
100
90
83.40
78.55
74.56
範例
• N公司與海軍訂立合約裝配潛水艇。該公司已完成第一艘的裝配，海
軍非常滿意，要求另外生產7艘，公司裝配第一艘之成本資料如下：
直接原料
$100,000
直接人工(10,000小時)
300,000
工具成本(工具可以再使用)
50,000
變動製造費用(每人工小時$20)
200,000
其他製造費用(固定為直接人工成本的25%)
75,000
$725,000
N公司以85%累積平均時間學習曲線，來預測裝配作業中的直接人工
小時。
試編制N公司生產另7艘潛艇的預計總成本表
解
直接原料
直接人工
變動製造費用(每人工小時$20)
其他製造費用(固定為直接人工成本的25%)
1
2
4
8
10,000
8,500
7,225
6,141.25
$ 700,000
1,173,900
782,600
293,475
$2,949,975
推得累積總時數為 49,130
故生產第二艘至第八艘之總人工小時為39,130小時