Transcript 第五章標準成本

第五章
標準成本
材料差異分析-單一材料
• 差異先記法(材料按標準價格入帳)
AQP*AP
AQP*SP
AQU*SP
SQ*SP
材料存貨變動(SP)
購料價格差異
材料
AQP*SP
購料價差 不利
應付帳款
AQP*AP
購料價差
有利
用(數)量差異
在製品
sQ*SP
用量差異 不利
材料
AQU*SP
用量差異
有利
.
材料差異分析-單一材料
.• 差異後記法(材料按實際價格入帳)
AQP*AP
AQU*AP
AQU*SP
SQ*SP
材料存貨變動(AP)
用料價格差異
純粹價差
=(AP-SP)*SQ
材料
應付帳款
用(數)量差異
價量聯合差異
=(AP-SP)*(AQU-SQ)
AQP*AP
AQP*AP
在製品
sQ*SP
用料價差 不利
材料
AQU*AP
用量差異
有利
人工差異分析-單一人工
.
AH*AR
AH*SR
工資率差異
薪工
AH*AR
應付薪工
AH*AR
SH*SR
效率差異
在製品
SH*SR
工資率差異 不利
薪工
AH*AR
效率差異
有利
.
變動製造費用差異分析
.
實際變動製造費用
=AH*AR
(實際變動分攤率)
AH*SR
(標準變動分攤率)
SH*SR
支出差異
變動製造費用
各種貸項
效率差異
AH*AR
AH*AR
在製品
SH*SR
已分攤變動製造費用 SH*SR
已分攤變動製造費用 SH*SR
支出差異
不利
變動製造費用
AH*AR
效率差異
有利
.
固定製造費用差異分析
.
實際固定製造費用
預算固定製造費用
支出差異
固定製造費用
各種貸項
SH*SR
(標準固定分攤率)
能(數)量差異
實際
實際
在製品
SH*SR
已分攤固定製造費用 SH*SR
已分攤固定製造費用 SH*SR
支出差異
不利
固定製造費用
實際
能量差異
有利
.
製造費用差異分析(綜合)
.
實際固定製造費用
+實際變動製造費用
二項
三項(H)
三項(M)
預算固定製造費用
+實時*變率
預算固定製造費用
+標時*變率
可控制差異
支出差異
實時*固率
+實時*變率
標時*固率
+標時*變率
數量差異
(變動)效率差異
支出差異
四項
製造費用
實際
各種貸項
實際
在製品
標準
已分配製費
標準
數量差異
閒置產能差異
效率差異
固定
已分配製費 標準
不利差異
製造費用
實際
有利差異
變動
範例
甲公司採用標準成本制度，每月標準產能1000件下之標準單位成本如下：
直接材料(10磅@$10)
$100
直接人工(5小時@$20)
100
製造費用(5小時，變動@$6，固定@$4)
50
該公司在上列每月1000件標準產能下之預算固定製造費用為$20000，十月份
帳列資料如下：
(1)賒購材料15000磅，每磅$11‧按標準成本入帳
(2)領用材料11000磅，其中直接材料10500磅，間接材料500磅
(3)工廠薪工$130000，其中直接人工5100小時，共計$114400，其餘
$15600為間接人工
(4)其他製造費用$31400
(5)本期製成品960件
(6)期末在製品80件，材料已全部投入，加工至50%，無期初在製品
(7)實際製造費用中固定部分為$22000
試計算材料、人工與製造費用差異
製造費用差異分析
.
20,000
+5,100*6
22,000
+30,000
二項
可控制差異2000不利
三項(H) 支出差異1400不利
三項(M)
20,000
+5,000*6
四項
製造費用
實際
各種貸項
實際
在製品
標準
已分配製費
標準
5,000*4
+5,000*6
數量差異0
(變動)效率差異
600不利
支出差異
5,100*4
+5,100*6
數量差異0
閒置產能差異400有利
效率差異
固定
已分配製費 標準
不利差異
製造費用
實際
有利差異
變動
材料差異分析-多種材料
.
實量*實組*實價
價格差異
實量*實組*標價
實量*標組*標價
組合差異
標量*標組*標價
產出差異(純粹數量)
數量、用量、效率差異
範例
A公司標準材料成本如下
材料甲
150公斤X@$1.4= $210
材料乙
90公斤X@$2.0= $180
材料丙
60公斤X@$1.6= $96
標準組合量 300公斤 @$1.62 $486
應產出270公斤製成品
假定材料是需要量而購買，無期末存料。本期用料150000公斤之實際
結果如下
材料甲
78000公斤，實際成本@$1.2= $ 93600
材料乙
48000公斤，實際成本@$2.1= $100800
材料丙
24000公斤，實際成本@$1.9= $ 45600
150000公斤
$240000
實際產出量120000公斤
試計算材料價格差異、組合差異、產出差異
人工差異分析-多種人工
.
.
實時*實組*實率
實時*實組*標率
工資率差異
實時*標組*標率
組合差異
標時*標組*標率
產出(純粹效率)差異
效率差異
.
範例
.
B公司生產一袋產品(20公斤)之標準材料與人工成本如下
材料甲
4公斤X@$4.0= $16
材料乙
16公斤X@$2.0= $32
ㄧ級人工
4小時X@$5.0= $20
二級人工
6小時X@$3.0= $18
本月份完成200袋產品，但因材料與人工出現短缺狀況，實際成本資料
如下
材料甲
1600公斤X@$4.1= $6560
材料乙
3400公斤X@$2.1= $7140
ㄧ級人工 1800小時X@$5.0= $9000
二級人工
600小時X@$3.5= $2100
試計算材料價格差異、組合差異、產出差異
人工工資率差異、組合差異與純粹效率差異
.