Transcript 第十四章毛利分析

第十四章
毛利分析
基本概念
• 毛利變動的因素有三：
– 銷貨價格差異(Sales Price Variance)。
– 成本價格差異(Cost Price Variance)。
– 銷貨數量差異(Sales Volume Variance)及成本數量差異(Cost
Volume Variance)，又分下列兩項
• 出售產品的總數量改變，其差異稱為最後銷貨數量差異(Final Sales
Volume Variance)〔另有英文Sales Quantity Variance，學者翻譯成銷
貨數量差異，其實即為最後銷貨數量差異之意思；而對前述Sales
Volume Variance翻譯成銷貨能量差異。如此將令人困擾，究意「銷
貨數量差異」所指為何？有時高考、特考逕稱銷貨數量差異，此時
便需注意其英文，瞭解出題者所指何意。〕
• 出售產品的組合改變，其差異稱為銷貨組合差異(Sales Mix Variance
)。
單一產品毛利分析
單一產品毛利分析
(一)銷貨部份
(二) 成本部份
範例
• 某公司實際與標準損益資料如下：
試計算(1)銷貨價格差異 (2)銷貨數量差異
(3)成本價格差異 (4)成本數量差異
解
.
多種產品之毛利分析
• 當產品有兩種以上時，除了前述之分析以外，還
可以進一步將數量差異的部份再細分成「銷貨組
合差異」與「最後銷貨數量差異」兩項，通常此
種分析係針對「毛利」，而不再將「銷貨」與
「成本」分開計算，以免增加困擾。
範例
• 鴻展科技公司產銷甲、乙產品，實際與預計資料
如下：
試作：各產品分開計算(1)銷貨價格差異(2)銷貨
數量差異(3)成本價格差異(4)成本數量差異
解
數量差異之進一步分析：
各產品分開計算
以鴻展科技公司資料分析如下：
乙產品：3,600x1/3x2
=$2,400
3,600x1/2x2
=$3,600
$(1,200)不利
銷售組合差異
3,000x1/2x2
=$3,000
$600有利
最後銷售數量差異
$600有不利數量差異
數量差異之進一步分析：
各產品合併計算
*按照預計組合，甲產品出售1單位，乙產品也出售1單位，
甲、乙產品每單位預計毛利分別為$4與$2，每單位平均
預計毛利為($4＋$2)÷2＝$3
市場佔有率差異與市場規模差異
甲產品
乙產品
合 計
銷貨組合差異
最後銷貨數量差異
$ 2,400有利
$(1,200)不利
$ 1,200 有利
$1,200有利
$ 600有利
$1,800有利
最後銷貨數量差異，可再進一步分析成市場佔有率差異(Mar
ket-share variance)以及市場規模差異(Market-size variance)。
所謂市場佔有率差異，係指公司實際之市場佔有率與預計市
場佔有率之間的差異；市場規模差異，係指公司按預計佔有
率計算之該行業全體實際銷量與全體預計銷量間之差異，又
稱為行業數量差異。
市場佔有率差異與市場規模差異：
各產品分開計算
範例
• 同前題，假設鴻展科技公司預計整個行業之產銷量為30,000單位，實際
整個行業之產銷量為40,000單位。其預計與實際之市場佔有率如下：
預計：3,000÷30,000＝10%；實際：3,600÷40,000＝9%
甲
40,000
X9%
乙
30,000
X10%
市場佔有率差異與市場規模差異：
各產品合併計算
範例
天璣公司銷售甲乙兩種產品，今年預計與實際銷貨資料如下：
預計資料
實際資料
甲
乙
甲
乙
銷貨
$42,000
$20,000
$64,000
$32,000
銷貨成本
24,000
12,000
36,000
22,400
銷貨毛利
$18,000
$8,000
$28,000
$9,600
銷售數量
6,000
4,000
8,000
6,400
單位售價
$7
$5
$8
$5
單位成本
$4
$3
$4.5
$3.5
假設行業整體預計銷量為100,000單位，整體實際銷量為120,000單位
試作：甲乙分開計算
(1)銷貨價格差異(2)銷貨數量差異(3)成本價格差異(4)成本數量差異
(5)銷貨組合差異(6)最後銷貨數量差異(7)市場佔有率差異(8)市場規
模差異
解
甲：
乙：
甲：
乙：
甲：
乙：
(1)銷貨價格差異
(2)銷貨數量差異
$64,000
8,000×$7 ＝$56,000
$42,000
$8,000 有利
$14,000 有利
$32,000 6,400×$5 ＝$32,000
$20,000
0
$12,000 有利
(3)成本價格差異
(4)成本數量差異
$36,000
8,000×$4 ＝$32,000
$24,000
$4,000 不利
$8,000 不利
$22,400
6,400×$3＝$19,200
$12,000
$3,200 不利
$7,200 不利
(5)銷貨組合差異
(6)最後銷貨數量差異
8,000×($7－$4)
14,400×6/10×($7－$4)
6,000×($7－$4)
＝ $24,000
＝$25,920
＝$18,000
$(1,920) 不利
$7,920 有利
6,400×($5－$3)
14,400×4/10 ×($5－$3)
4,000×($5－$3)
＝$12,800
＝$11,520
＝$8,000
$1,280 有利
$3,520 有利
解
預計市場佔有率＝(6,000＋4,000)÷100,000＝10％
(7)市場佔有率差異
(8)市場規模差異
甲： $25,920
120,000×10％×6/10×($7－$4)
6,000×($7－$4)
＝$21,600
＝$18,000
$4,320 有利
$3,600 有利
乙： $11,520
120,000×10％×4/10×($5－$3)
4,000×($5－$3)
＝$9,600
＝$8,000
$1,920 有利
$1,600 有利
變動成本法下之利潤差異分析
實際
彈性預算
固定預算
銷貨收入 AQ*AM*AP (1) AQ*AM*BP
BQ*BM*BP
變動成本 AQ*AM*AVC (2) AQ*AM*BVC
BQ*BM*BVC
邊際貢獻 AQ*AM*ACM AQ*AM*BCM (3) AQ*BM*BCM (4) BQ*BM*BCM
固定成本 AFC
(5) BFC
BFC
營業利益 實際利益
(6)
(7)
預計利益
AQ*BM*BCM
(ATQ* AQ )*BM*BCM (ATQ*
ATQ
(1)銷貨價格差異
(2)變動成本價格差異
(3)組合差異
(4)最後銷售數量差異
(5)固定成本價格差異
(6)總價格差異(1+2+5)
(7)總數量差異(3+4)
(4)
BQ
BTQ )*BM*BCM (BTQ*
(8)
(8)市場占有率差異
(9)市場規模差異
(9)
BQ*BM*BCM
BQ )*BM*BCM
BTQ
範例
甲公司99年實際與預算損益如下
實際
彈性預算
固定預算
銷貨收入 $1,399,750
變動成本
753,500
邊際貢獻
646,250
固定成本
300,000
營業利益 $346,250
明細資料如下
產品
實
際
銷量 單位售價 單位VC
$1,920,000
1,140,000
780,000
250,000
$530,000
固
銷量
定 預
單位售價
算
單位VC
A
825
$1,100
$500
700
$1,200
$700
B
165
650
400
100
800
500
C
110
3,500
2,500
200
5,000
3,000
99年編製預算時，估計整個產業總銷量為5000單位，實際總銷量為6875單位
解
實際
銷貨收入 $1,399,750
變動成本
753,500
邊際貢獻
646,250
固定成本
300,000
營業利益 $346,250
彈性預算
固定預算
$1,672,000
990,000
682,000
$1,920,000
1,140,000
858,000*
780,000
250,000
$530,000
858,000*
1,072,500** 780,000
(1)銷貨價格差異
$272,250不利
(2)變動成本價格差異 $236,500有利
(3)組合差異
$176,000不利
(4)最後銷售數量差異 $78,000有利
(8)市場占有率差異 $214,500不利
(5)固定成本價格差異 $50,000不利
(9)市場規模差異 $292,500有利
(6)總價格差異(1+2+5)
(7)總數量差異(3+4)
(*1100X0.7X500+1100X0.1X300+1100X0.2X2000)
(**6875X1/5X780)
解：各產品分開計算
產品 AQ*AM*BCM
A
(3) AQ*BM*BCM
(4) BQ*BM*BCM
682,000
858,000
780,000
組合差異
最後數量差異
412,500 27,500有利 385,000 35,000有利
350,000
B
C
49,500 16,500有利 33,000
220,000 220,000不利 440,000
產品 ATQ*
AQ
*BM*BCM ATQ*
ATQ
3,000有利
40,000有利
30,000
400,000
BQ
BQ
*BM*BCM
BTQ*
BTQ
BTQ *BM*BCM
858,000
A
市場占有率差異
385,000
96,250不利
481,250
市場規模差異
131,250有利
B
C
33,000
440,000
10,710有利
150,000有利
7,710不利
110,000不利
40,710
550,000
780,000
350,000
30,000
400,000