Transcript Költségvetési számvitel

Az államháztartás új
számvitele
Balatonföldvár 2013. november 29-30.
Készítette: Győrffi Dezső
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
1
JOGSZABÁLYI HÁTTÉR
• A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény
• Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm.
rendelet (módosította: az államháztartás szabályozásával
összefüggő egyes rendeletek módosításáról szóló 307/2013.
(VIII. 14.) Korm. rendelet
• Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával
kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM
rendelet
• az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági
események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX.
19.) NGM rendelet
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
2
Hatályát vesztő jogszabályok
• az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.)
Korm. rendelet,
• A kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.)
Korm. rendelet
• A Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló
szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves
beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségeiről szóló
347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet
• A Nemzeti Földalapba tartozó rábízott vagyonnal kapcsolatos
éves beszámoló- készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló
34/2011. (III.17.) Korm. rendelet
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
3
A tervezetbeli szabályozás európai uniós jogi vonatkozásai
Az Európai Uniós Tanácsa 2011-ben fogadta el a tagállamok költségvetési
keretrendszerére vonatkozó követelményekről szóló 2011/85/EU irányelvet,
amelyet a tagállamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjükbe átültetni.
Az irányelv előírja többek között:
• az állami számvitel teljes kormányzati szektor általi lefedettségét,
• az államháztartás pénzforgalmi adatainak havi, illetve – az önkormányzati alrendszer
tekintetében negyedéves – közzétételét,
• a pénzforgalmi adatok eredményszemléletű adatokká történő átalakítására vonatkozó
módszertan (átvezetési tábla) kidolgozását,
• a jövőbeni döntésekre hatással járó függő kötelezettségek gyűjtését,
• a főbb bevételi és kiadási jogcímek szerinti bontásban a bevételek és kiadások
előrejelzését, valamint
• középtávú (három éves) előrejelzések, célok készítését, amelyekkel az éves
költségvetéseknek összhangban kell lenniük.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
4
A költségvetési reform kerete






Alapelvek
A
fiskális
döntések
időtávjának növelése.
A tényleges döntési helyzet
megteremtése.
A közpolitikai prioritásokra
koncentrálás az átláthatóság
növelésével és a döntési
pontok
számosságának
csökkentésével.
Erőforrások
helyett
az
eredményekre
összpontosítás.
Az erőforrások szabadabb
felhasználása
mellett
a
teljesítmények
számonkérése.
Papír helyett informatikai
támogatás.
2015. április 13.
Célok
A FISKÁLIS
FEGYELEM
FENNTARTÁSA
HATÉKONY
FISKÁLIS
ALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE
Eszközök
Az államadósság és a
költségvetés
főösszegét
korlátozó
szabályok
kialakítása
Középtávú
kiadási
keret
alkalmazása
A
KÖZSZOLGÁLTATÁSOK
MŰKÖDÉSI
HATÉKONYSÁGÁNAK
JAVÍTÁSA
Program alapú költségvetés a
tervezésben
és
az
eredményszemléletű pénzügyi
számvitel
felé
történő
elmozdulás a végrehajtásban
MODERN
PÉNZÜGYI
MENEDZSMENT
Új költségvetési és pénzügyi
számviteli
információs
rendszer kialakítása
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
5
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok I.:
A bevételeket és a kiadásokat az államháztartásról szóló törvény szerint adminisztratív,
közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint kell nyilvántartani.
A jelenlegi osztályozási rendszerekben:
ezek a szempontok keverednek, lényegében mindegyik osztályozásban vannak a másik két
osztályozási rendszertől átvett, vagy oda nem való elemek;
a közgazdasági és „funkcionális” mérés nem teljes körű, például a központi kezelésű előirányzatokra
(nemzetgazdasági elszámolások) nem terjednek ki;
A javasolt változásokkal :
 megvalósul az egységes kiadás-bevétel osztályozás az államháztartás egésze szintjén;
az elemi költségvetés tisztán közgazdasági szempontok szerint készül, azaz megszűnik a
szakfeladatokra történő tervezés, továbbá
jelentősen csökken a költségvetés sorainak száma.
Az elemi költségvetés sorainak száma
2011. év
2012. év
2013. év
Önkormányzati alrendszerben
1679 sor
1114 sor
189 sor
1427 sor
1004 sor
189 sor
Központi költségvetési szervek elemi költségvetésében
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
6
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok II.:
A jelenlegi számviteli, elszámolási rendszer évről évre egyre több, bonyolultabb
kimutatásokat kér az államháztartás egy bizonyos körére.
A célok között ezért szerepel a kevesebb, de megbízhatóbb információk nyilvántartásának
elősegítése az államháztartás egészében.
A költségvetési, illetve pénzügyi számviteli rendszerben alkalmazandó főkönyvi számlák
száma (melyből a költségvetési beszámolók, s a különböző statisztikai adatszolgáltatások
előállíthatók):
Alkalmazandó főkönyvi számlák száma
2012. év
2013. évi
Főkönyvi számlák száma
6110 db
820 db
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
7
A költségvetési reform kerete






Alapelvek
A
fiskális
döntések
időtávjának növelése.
A tényleges döntési helyzet
megteremtése.
A közpolitikai prioritásokra
koncentrálás az átláthatóság
növelésével és a döntési
pontok
számosságának
csökkentésével.
Erőforrások
helyett
az
eredményekre
összpontosítás.
Az erőforrások szabadabb
felhasználása
mellett
a
teljesítmények
számonkérése.
Papír helyett informatikai
támogatás.
2015. április 13.
Célok
A FISKÁLIS
FEGYELEM
FENNTARTÁSA
HATÉKONY
FISKÁLIS
ALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE
Eszközök
Az államadósság és a
költségvetés
főösszegét
korlátozó
szabályok
kialakítása
Középtávú
kiadási
keret
alkalmazása
A
KÖZSZOLGÁLTATÁSOK
MŰKÖDÉSI
HATÉKONYSÁGÁNAK
JAVÍTÁSA
Program alapú költségvetés a
tervezésben
és
az
eredményszemléletű pénzügyi
számvitel
felé
történő
elmozdulás a végrehajtásban
MODERN
PÉNZÜGYI
MENEDZSMENT
Új költségvetési és pénzügyi
számviteli
információs
rendszer kialakítása
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
8
A könyvvezetés I.
• A könyvvezetés módja kettős könyvvitel, azonban elkülönülne :
– az ún. költségvetési számvitel, amely a klasszikus költségvetési
adatokat (előirányzatok, pénzforgalom, kötelezettségvállalások,
bevételi előírások)
– a pénzügyi számvitel, amely a vagyonra, önköltségre,
jövedelmezőségre vonatkozó információkat méri.
• Költségvetési számvitel a 0-s számlaosztályba az egységes
rovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon keresztül valósulna
meg:
– ezeken
rögzítenék
az
előirányzatokat,
a
kötelezettségvállalásokat,
követelés
előírásokat,
azok
változásait, a pénzügyi teljesítéseket, valamint a kiadások és
bevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerinti jellegét;
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
9
A könyvvezetés II.
– a kötelezettségvállalás fedezetének vizsgálata nem központilag
szabályozatlan nyilvántartásokból, hanem a számvitelileg
alátámasztott adatokon alapulna, hisz adott rovathoz tartozó
nyilvántartási számlák egyenlegének vizsgálatával minden
időpontban eldönthető, hogy rendelkezésre áll-e a szükséges
szabad előirányzati fedezet vagy sem.
• A pénzügyi számvitelben
– a költségvetési számvitel adataiból kerülnének be a könyvviteli
számlák közé a követelések keletkezésére, végleges
kötelezettségekre, teljesített vagy más módon kivezetendő
követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó adatok;
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
10
A könyvvezetés III.
– lényegében
a
vállalkozásoknál
alkalmazott
elvek
érvényesülnének azzal, hogy
• a 6. és 7. számlaosztályban a költségeket,
• a 9-es számlaosztályon belül bizonyos – a költségekkel
szembe állítható, így a finanszírozási döntések meghozatalát
segítő – hozamokat kötelezően rögzíteni kell az 5.
számlaosztály költségnemek szerinti tagolása mellett,
• az 1. és 2. számlaosztályban csak a nemzeti vagyon
nyilvántartása történhetne meg, így
• a vállalkozásoknál befektetett pénzügyi eszköznek minősülő
kölcsönök, tartós betétek a 3-as számlaosztályban jelennek
meg.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
11
Az egységes számlakeret az alábbiak szerint szolgáltat adatot
a kétféle számbavételi rendszernek:
Szemlélet
Könyvvitel
Számlaosztályok
Csoportosítás
Tartalom
Költségvetési számvitel
Pénzügyi számvitel
pénzforgalmi szemlélet (egyszeres
könyvvitelhez hasonló)
módosított eredményszemlélet
kettős
kettős
csak "0"-as számlaosztályban vezetett
nyilvántartás
1-9. számlaosztály
COFOG szerinti csoportosítás
Szakfeladatrend szerinti csoportosítás
A 0-ás szálaosztályban könyvel
00-ás nyilvántartási ellenszámlák
Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és biztos
(jövőbeni) követelések (03),
függő kötelezettségek (04),
kiadási előirányzatok, kötelezettségek, teljesítés
(05),
bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés (09)
Befektetett eszközök (01),
készletek (02),
nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1),
nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2),
pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások (3),
források (4),
költségnemek (5),
általános költségek (6),
szakfeladatok költségei (7),
elszámolt költségek és ráfordítások (8),
hozamok (9)
Beszámoló
Mérleg, eredménykimutatás, költségkimutatás,
kapcsolódó
Költségvetési jelentés, maradványkimutatás
kiegészítő melléklet
részei
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
12
A kormányrendelet tervezett hatályba lépése
• A kormányrendelet tervezett hatályba lépése 2014. január 1-je.
• Az új szabályok megtanulása, az informatikai rendszerek
átállítása hosszabb időt vesz igénybe.
• A rendszer bevezetéséhez átmeneti szabályok társulnak,
amelyek külön szabályozzák:
– a rendező mérleg elkészítéséhez és a könyvviteli számlák
megnyitásához, rendezéséhez kapcsolódó főbb feladatokat,
határidőket,
– az átmeneti időszakban az első negyedéves mérlegjelentés
elkészítésének szabályait, valamint
– a költségvetési számvitel nyilvántartási számláinak
megnyitását, adatokkal való feltöltését.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
13
A megvalósítás módjai I.
• Minden államháztartási szervezetre kiterjed az új számvitel
• Nincs külön kormányrendelet:
–A nemzetgazdasági elszámolásokra,
–A tulajdonosi gyakorló szervezetekre (MNV Zrt., Gyemszi,
stb.)
• Kétféle számvitel megkülönböztetése:
–Költségvetési számvitel (kiadások és bevételek közgazdasági
és funkcionális osztályozás szerinti mérése kiegészül a
követelések és kötelezettségvállalások hasonló szemléletű
mérési folyamataival
–Pénzügyi számvitel (a vagyon és a tevékenységek költségeredményesség szerinti mérése)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
14
A megvalósítás módjai II.
• Konszolidáció módszertanának pontos meghatározása
• Egységes gyakorlat kialakítását segítő tényezők:
– Minimális eltérési lehetőség, kevés saját hatáskörű
választási lehetőség van.
– A Sztv. Szabályokból csak azokat lehet alkalmazni,
amelyeket az új Áhsz. Nevesít,
– Kötelező kontírozás NGM rendelet szerint,
– A mérleg rendezésre, átfordításra szintén NGM rendelet,
– Az Áht-ban már kijelölésre kerültek azok a szabályok,
melyek az új Áhsz. bevezetéséhez szükségesek.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
15
Az új Áhsz. hatálya
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
A költségvetési szervekre
Központi kezelésű előirányzatokra
Fejezeti kezelésű előirányzatokra
Elkülönített állami pénzalapokra és kezelőire
TB alapokra és kezelő szerveire
Tulajdonosi joggyakorló szervezetekre
Helyi önkormányzatokra
Nemzetiségi önkormányzatokra
Önkormányzati társulásokra
Térségi fejlesztési tanácsokra
Magyar Államkincstárra
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
16
Mi az a rovatrend?
• A költségvetési számvitel tartalmazza, a 0-s számlák
mélységében kerülnek alábontásra
• K/B kezdőbetű + max. 4 számjegy hosszúságú kód
– Pl. Kiadási oldalon: K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek,
– Bevételi oldalon: B111 Helyi önkormányzatok működésének ált. tám.
• Mélyebb megbontású, mint a jelenlegi kiemelt előirányzatok
rovatai, nagyjából a mostani pénzforgalmi űrlapok sorainak
felel meg
• Felváltja a KTK-t az ERA Egységes Rovat Azonosító
• Kincstárban a pénzforgalom, az előirányzatok és
kötelezettségvállalások nyilvántartására szolgál
,
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
17
Mi az a COFOG ?
•
•
•
•
Classification of the Functions of Government
OECD országok által kialakított nemzetközi osztályozás
Összehasonlíthatóvá teszi a tagállamok terjedelmét, összetételét, egyéb adatait
4 fő kategória + 10 alkategória:
1. Állami működési funkciók: igazgatás, külügy, védelem, rend- és
jogbiztonság, igazságszolgáltatás
2. Jóléti funkciók: kormányzat által szervezett vagy támogatott oktatási,
egészségügyi, társadalombiztosítási, szociális és jóléti szolgáltatások,
lakásügyek és egyéb szolgáltatások
3. Gazdasági funkciók: kormányzat által szervezett és támogatott gazdasági
tevékenységek, azok fejlesztése (pl. energiaellátás, mezőgazdaság,
közlekedés, távközlés)
4. Államadósság kezelés: az államadósság finanszírozásához kapcsolódó
kamatkiadások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
18
A költségvetési számvitel lényege
• Kiadások elszámolása a 05-ös számlacsoportban
• A bevételek elszámolása a 09-es számlacsoportban
• A számlák megbontása a rovatrend alapján történik:
– 05 + rovat= kiadási nyilvántartási számla
– 09 + rovat= bevételi nyilvántartási számla
• Minden számlának 3 alábontása van:
– 1-es végű: előirányzat
– 2-es végű: kötelezettségvállalás vagy követelés
– 3-as végű: teljesítés
• Minden gazdasági esemény 00-ás ellenszámlával szemben kerül könyvelésre:
–
–
–
–
Előirányzatok a 001 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Kötelezettségvállalások a 002 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Kiadások a 003 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Bevételek a 005 nyilvántartási ellenszámlával szemben
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
19
A költségvetési számlatükör és a rovatrend kapcsolata
Főkönyvi számlaszám
Rovat-tétel
K1 Személyi juttatások
051 Személyi juttatások
K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
051101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
.
0511011 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
előirányzata
0511012 Kötelezettségvállalás más fizetési kötelezettség
törvény szerinti illetményekre, munkabérekre
0511013 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
teljesítése
K1102 Normatív jutalmak
051102 Normatív jutalmak
0511021 Normatív jutalmak előirányzata
0511022 Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség
normatív jutalmakra
0511023 Normatív jutalmak teljesítése
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
20
Értelmező rendelkezések I.
1. Behajthatatlan követelés
a) végrehajtás során nincs fedezet, vagy ha a talált fedezet a követelést csak
részben fedezi, a nem fedezett rész,
b) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint
nincs fedezet,
c) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a
vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt
fedezetet,
d) –a kis összegű követelések tekintetében – amelyet eredményesen nem
lehet érvényesíteni, vagy amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy
a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés
várhatóan behajtható összegével, illetve amelynél az adós nem lelhető
fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem
járt eredménnyel, vagy
e) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
21
Értelmező rendelkezések II.
2) Informatikai eszköz: (1. § (1) bekezdés 2. pont
3) Jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, az
ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően
megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független)
összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év
mérlegfőösszegének 2%-át, vagy – ha a mérlegfőösszeg 2%-a
meghaladja a százmillió forintot – a százmillió forintot.
4) Kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök: a kettőszázezer
forintot nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok,
szellemi termékek, tárgyi eszközök,
Fontos új szabályok!!!
• Nincs választási lehetősség, az értékhatár meghatározó
• Választási lehetőség van az éven belüliségnél
• Figyelni kell az új érték bekerülési érték meghatározására.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
22
Értelmező rendelkezések III.
5) Kis összegű követelések: a központi költségvetésről szóló
törvényben meghatározott követelés értékhatára.
6) Követelések: azok a jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy
hatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és a
térítés nélkül átvett követeléseket is – jogszerűen eredő fizetési
igények, amelyeket a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is
tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített, ilyennek
minősül a kötelezett bevallása által megállapított közhatalmi
bevételre irányuló követelés, valamint az olyan követelés is,
amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre
vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
23
Értelmező rendelkezések IV.
7) Vételár, eladási ár:
• árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett,
általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték,
• termék esetén ideértve a számlában foglalt szolgáltatások
(szállítás, rakodás, üzembe helyezés)
• tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzéssel egyidőben történő
beszerzése esetén,
• kamatozó értékpapír esetén ide nem értve a számvitelről szóló
törvény 50. § (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott
kamatot,
Fontos új szabály!!!
• Nem kerül más bekerülési érték növelő/csökkentő tétel átvételre az Sztv.-ből
• ÁFA nem lehet része a bekerülési értéknek, függetlenül a levonhatóságtól.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
24
Értelmező rendelkezések V.
8. Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték
nélküli kifizetések:
• Minden olyan pénzeszköz melyhez nem kapcsolódik visszafizetési
kötelezettség,
• Kivétel!!! jogosulatlan igénybevétel, felhasználás tekintetében
visszafizetési kötelezettség terheli,
9. Végleges kötelezettség:
• számfejtett személyi juttatás,
• teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy
szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték,
• a felvett hitelek, kölcsönök,
• kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő
összege és annak kamatai.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
25
Értelmező rendelkezések VI.
Az új Áhsz.-ben használt fogalmakat
• a számvitelről szóló 2000. évi C törvény
• az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény
• a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011.
évi CXCIV. törvény
• és az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról
szóló 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet
által használt fogalmak szerint kell érteni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
26
Számviteli alapelvek I.
A számviteli alapelveket az új Áhsz.-ben foglalt sajátosságokkal
kell alkalmazni. A Sztv. Előírásait ennél a témakörnél ott kell
figyelembe venni, ahol az új Áhsz. Nem ír elő eltérő szabályozást.
A Sztv. szerinti előírásokat kell teljeskörűen alkalmazni:
–
–
–
–
–
–
–
A következetesség alapelvre,
A folytonosság alapelvre,
Tartalom elsődlegessége s formával szemben alapelv,
Bruttó elszámolás alapelve,
Lényegesség alapelve,
Világosság alapelve,
Valódiság alapelve.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
27
Számviteli alapelvek II.
Eltéréssel kall alkalmazni a következő alapelveket:
• A vállalkozás folytatásának elve oly módon érvényesül, hogy az éves
költségvetési beszámoló elkészítésénél figyelembe kell venni a beszámolással
érintett időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat is.
• A teljesség elve oly módon érvényesül, hogy figyelembe kell venni azt, hogy a
költségvetés naptári évre készül.
• Az óvatosság elve érvényesítésekor a céltartalék képzésére vonatkozó szabályok
nem alkalmazhatók.
• Az összemérés elve oly módon érvényesül, hogy a költségvetési és a vállalkozási
maradvány megállapításakor a ténylegesen teljesült bevételeket és kiadásokat kell
figyelembe venni.
• Az egyedi értékelés elve sajátosan alkalmazható az egyszerűsített értékelési
eljárás alá vont követelések esetében.
• Az időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben nem alkalmazható!!.
• A költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható azon információk
előállításának tekintetében, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály előírja.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
28
Az államháztartás számviteli
rendszere
Költségvetési
számvitel
2015. április 13.
Pénzügyi
számvitel
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
29
Beszámolási kötelezettség
Éves költségvetési beszámolót kell készíteni a költségvetési év
kezdetétől a mérleg fordulónapjáig terjedő időtartamra. Áhsz.
5. § és 7. §
Kivétel, ha az Áhsz. a Szt. alkalmazását rendeli el.
Az éves beszámolót alá kell támasztani:
• a könyvek zárását követően bizonylatokkal,
• analitikus nyilvántartásokkal,
• főkönyvi kivonattal
• leltárral.
A féléves beszámolási kötelezettség megszűnik!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
30
Éves költségvetési beszámoló részei I.
A/ A költségvetési számvitelből
• A költségvetési jelentés
– az egységes rovatrend szerinti tagolásban az eredeti és módosított
előirányzatokat, az azokra vonatkozó követeléseket,
kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket, valamint az
előirányzatok teljesítését, és a teljesített bevételek és kiadások kormányzati
funkciók szerinti megoszlását tartalmazza.
• A maradvány kimutatás (az Áhsz. a 3. melléklet szerinti formában) az
alaptevékenység és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza,
továbbá bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt, a szabad
maradványt és a vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget
• A személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők
összetételéréről szóló adatszolgáltatás
• A társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások (Áhsz.
4. melléklet szerinti)
• Az önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó
elszámolásokat
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
31
Éves költségvetési beszámoló részei II.
•
•
•
•
Avagyoni helyzet és az eredményszemléletű bevételek,
költségek, ráfordítások alakulását, valamint a
zárszámadás kiegészítő információinak elkészítését a
pénzügyi számvitel biztosítja.
Részei:
mérleg,
eredménykimutatás,
költségekről és megtérült költségekről szóló
kimutatás, és
kiegészítő melléklet.
A kiegészítő mellékletnek nincs szöveges része!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
32
Éves költségvetési beszámoló részei III.
Mérleg
A mérleg tartalmát az Áhsz. 5. melléklete tartalmazza
Három oszlopos lesz: (fel kell tüntetni)
• Előző év
• Módosítások
• Tárgyév
adatait
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
33
Mérleg tagolása I.
Eszközök
A) Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök
I. Immateriális javak
II. Tárgyi eszközök
III. Befektetett pénzügyi eszközök
IV. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök
B) Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök
I. Készletek
II. Értékpapírok
C) Pénzeszközök
I. Hosszú lejáratú betétek
II. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek
III. Forintszámlák
IV. Devizaszámlák
V. Idegen pénzeszközök
D) Követelések
I. Költségvetési évben esedékes követelések
II. Költségvetési évet követően esedékes követelések
III. Adott előlegek
E) Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások
F) Aktív időbeli elhatárolások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
34
Mérleg tagolása II.
Források
G) Saját tőke
I. Nemzeti vagyon induláskori értéke
II. Nemzeti vagyon változásai
III. Egyéb eszközök induláskori értéke
IV. Felhalmozott eredmény
V. Eszközök értékhelyesbítésének forrása
VI. Mérleg szerinti eredmény
H) Kötelezettségek
I. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek
II. Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek
III. Kapott előlegek
I) Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások
J) Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások
K) Passzív időbeli elhatárolások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
35
Mérleg tartalma I.
•
A mérlegben minden tételnél fel kell tüntetni
– Első oszlop: az előző mérleg megfelelő adatát.
– Második oszlop: ha az ellenőrzés az előző éves költségvetési
beszámoló(k)ban elkövetett jelentős összegű hibá(ka)t állapított meg, a
- mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem
fellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatti módosításokat a mérleg minden tételénél az előző adatok mellett be
kell mutatni. Ilyen esetben a mérlegben külön-külön oszlopban
szerepelnek az előző mérleg adatai, a módosítások,
– Harmadik oszlop: a tárgyévi adatokat
FONTOS!
A megállapított jelentős összegű hibá(k) összegével
az előző mérleg adatai nem módosíthatók.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
36
Mérleg tartalma II.
• A mérlegben a nemzeti vagyont nemzeti vagyonba tartozó
befektetett eszközök és nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök
bontásban kell kimutatni.
• Nem lehet a mérlegben kimutatni a nemzeti vagyonról szóló
2011. évi CXCVI. törvény 1. § (2) bekezdés g) és h) pontja
szerinti kulturális javakat és régészeti leleteket, ha azok
bekerülési értéke nem állapítható meg. Nem tekinthető a
bekerülési érték megállapíthatatlannak, ha 2014. január 1-jét
követően a kulturális javak vásárlás vagy olyan térítés nélküli
átvétel, csere útján váltak a nemzeti vagyon részévé, amely
során az átadó annak nyilvántartási értékét közölte.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
37
Mérleg tartalma III.
• Az éves költségvetési beszámoló mérlegében
–
–
–
–
–
a költségvetési szerv,
a helyi önkormányzat,
nemzetiségi önkormányzat,
társulás,
térségi fejlesztési tanács
saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és a
vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó befektetett
eszközöket és forgóeszközöket, valamint az által végzett beruházások és
felújítások értékét kell kimutatni.
Ha a tulajdonos a tulajdonában álló eszközre államháztartáson belüli
szervezettel vagyonkezelői jogot létesített, az eszközt a mérlegében nem
mutathatja ki.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
38
Mérleg tartalma IV.
• A nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközként olyan
eszközt lehet kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy a
tevékenységet tartósan, legalább egy éven - a hitelviszonyt
megtestesítő értékpapírok esetén a mérleg fordulónapját
követő költségvetési éven - túl szolgálja.
A beruházások, felújítások között kell kimutatni a mérlegben
nem szerepeltethető eszközökön végzett beruházások,
felújítások értékét is.
A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök között kell
kimutatni
–
–
–
–
az immateriális javakat,
a tárgyi eszközöket,
a befektetett pénzügyi eszközöket és
a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
39
Mérleg tartalma V.
• A mérlegben az immateriális javakon belül kell kimutatni az
Szt. 25. § (6), (7) és (10) bekezdésében foglaltakkal megegyező
tartalommal
– a vagyoni értékű jogokat,
– a szellemi termékeket, továbbá
– az immateriális javak értékhelyesbítését.
• A mérlegben a tárgyi eszközökön belül kell kimutatni
a) az Szt. 26. § (2) és (3) bekezdésében foglaltakkal megegyező
tartalommal az ingatlanokat és a kapcsolódó vagyoni értékű jogokat,
b) az Szt. 26. § (4) bekezdés szerinti gépeket, berendezéseket,
felszereléseket, járműveket,
c) az Szt. 26. § (5)-(7) bekezdés szerinti beruházásokat, felújításokat, és
d) a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
40
Mérleg tartalma VI.
• A mérlegben a befektetett pénzügyi eszközökön belül
kell kimutatni
– a tartós részesedéseket,
– a tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat és
– a befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését.
A mérlegben a tartós részesedések között az olyan gazdasági társaságokban
lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket kell kimutatni, amelyeket
abból a célból szereztek, hogy tartós jövedelemre (osztalékra, kamatra)
tegyenek szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjenek
el.
Itt kell kell kimutatni továbbá az állam jegybankban, a helyi
önkormányzatok, nemzetiségi önkormányzatok társulásokban való
részesedéseit, valamint a nem gazdasági társaságban lévő más tartós
befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget biztosító részesedéseket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
41
Mérleg tartalma VII.
• A mérlegben a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök között a
tulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi
joggyakorló szervezetnek - azokat a nemzeti vagyonba tartozó befektetett
eszközöket és azok értékhelyesbítését kell kimutatnia, amelyek
üzemeltetését államháztartáson kívüli szervezetnek, személynek koncessziós
szerződéssel átadta, vagy amelyekre államháztartáson kívüli szervezettel,
személlyel vagyonkezelői szerződést kötött.
Az átadáskor az eszköz bruttó értékét és elszámolt
értékcsökkenését, értékvesztését, értékhelyesbítését a
koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök közé kell
átvezetni.
• A mérlegben a nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök között
kell kimutatni
– a készleteket és
– az értékpapírokat.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
42
Mérleg tartalma VIII.
A mérlegben az eddig felsoroltakon kívül az
eszközök között kell kimutatni a
–pénzeszközöket,
–a követeléseket,
–az Áhsz. 48. § (9) bekezdése szerinti egyéb
sajátos eszközoldali elszámolásokat és az aktív
időbeli elhatárolásokat.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
43
Mérleg tartalma IX.
• A mérlegben a források között kell kimutatni
– a saját tőkét,
– a kötelezettségeket,
– az Áhsz. 48. § (11) bekezdése szerinti egyéb sajátos forrásoldali
elszámolásokat, a kincstári számlavezetéssel kapcsolatos
elszámolásokat és
– a passzív időbeli elhatárolásokat.
• A saját tőkén belül kell kimutatni
–
–
–
–
–
–
a nemzeti vagyon induláskori értékét,
a nemzeti vagyon változásait,
az egyéb eszközök induláskori értékét,
a felhalmozott eredményt,
az eszközök értékhelyesbítésének forrását és
a mérleg szerinti eredményt.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
44
Mérleg tartalma X.
• A nemzeti vagyon változásai között az alapítást követően
vagyonkezelésbe vett, továbbá a tulajdonosnak - az állami
vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló
szervezetnek - államháztartáson belüli szervezet részére
vagyonkezelésbe adott nemzeti vagyonba tartozó befektetett
eszközök és forgóeszközök könyv szerinti értékét kell kimutatni.
• A felhalmozott eredményként az előző költségvetési évek
felhalmozott eredményét kell kimutatni. A mérlegsor a
mérlegben negatív előjellel is szerepelhet.
FONTOS! Az eszközök értékhelyesbítésének forrásaként az
elszámolt értékhelyesbítés összegét kell kimutatni. Az eszközök
értékhelyesbítése és az eszközök értékhelyesbítésének forrása
kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
45
Mérleg tartalma XI.
• A kötelezettségek között az egységes rovatrend szerinti
rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon
nyilvántartott
– végleges kötelezettségvállalásokat,
– más fizetési kötelezettségeket kell kimutatni
mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nem
engedték vagy egyéb módon nem rendezték.
• A kötelezettségeket
– költségvetési évben esedékes kötelezettségek és
– költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek,
ezen belül a költségvetési kiadások kiemelt előirányzatai és
finanszírozási kiadások szerinti tagolásban kell kimutatni. A mérleg a
kötelezettségek között tartalmazza az Áhsz. 48. § (10) bekezdése szerinti
kapott előlegeket is. (vevőktől kapott előlegek)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
46
Mérleg tartalma XII.
• A passzív időbeli elhatárolásokon belül kell kimutatni az
eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolását, a költségek,
ráfordítások passzív időbeli elhatárolását és a halasztott
eredményszemléletű bevételeket.
• Az eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása között a
mérleg fordulónapja előtt befolyt, a pénzügyi számvitelben elszámolt olyan
eredményszemléletű bevételeket kell kimutatni, amelyek a mérleg
fordulónapja utáni időszak eredményszemléletű bevételét képezik.
• A költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása között a mérleg
fordulónapja előtti időszakot terhelő olyan költségeket, ráfordításokat kell
kimutatni, amelyek csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merülnek
fel, kerülnek számlázásra.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
47
Értékcsökkenés elszámolása
• Az immateriális javak, tárgyi eszközök után terv szerinti
értékcsökkenést kell elszámolni.
• A kisértékű immateriális javak bekerülési értéke a
beszerzéskor, a kisértékű tárgyi eszközök bekerülési értéke az
üzembe helyezéskor, használatba vételkor terv szerinti
értékcsökkenésként egy összegben elszámolandó.
• A tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenését a társasági
adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 2.
mellékletében meghatározottak szerint kell elszámolni.
• A huszonötmillió forint bekerülési érték alatti gépek,
berendezések, felszerelések, járművek terv szerinti
értékcsökkenése megállapítása során nem lehet
maradványértéket meghatározni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
48
Leltár
• Az éves költségvetési beszámoló elkészítéséhez, a
mérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kell
összeállítani és megőrizni, amely tételesen,
ellenőrizhető módon tartalmazza a mérlegben szereplő
eszközöket és forrásokat.
Leltározás 3 évenként kötelező!!!
• A leltározás végrehajtását az Szt. 69. §-a szerint kell
végrehajtani azzal, hogy
– a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető,
vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, és
– a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat,
tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési
szabályzatban meghatározott módon kell leltározni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
49
Eredmény-kimutatás
• Az eredmény-kimutatást a Áhsz. 6. melléklet szerint kell
elkészíteni. Az eredmény-kimutatás
– tételeinek további tagolása,
– a tételek összevonása,
– új tétel felvitele
nem megengedett.
Az eredmény-kimutatás a mérleghez
hasonlóan három oszlopos.
• A mérleg szerinti eredmény
– a szokásos eredményből és
– a rendkívüli eredményből
áll.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
50
Köszönöm megtisztelő figyelmüket
és  türelmüket!
VÉGE
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
51