Transcript Letöltés

Aktuális pénzügyiszámviteli kérdések
Miskolc, 2014.
Készítette: Győrffi Dezső kamarai tag könyvvizsgáló
E-mail: [email protected]
Tel.: 46/596-271
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
1
Az előadás témája
Az államháztartás új számvitele
Önkormányzatok költségvetésének
tervezési feladatai
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
2
1. Aktuális számviteli kérdések
•
•
•
•
1.1. Az államháztartás új számviteli szabályozása
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény
Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm.
rendelet (módosította: az államháztartás szabályozásával
összefüggő egyes rendeletek módosításáról szóló 307/2013. (VIII.
14.) Korm. rendelet, 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet, 23/2014.
(II.6.) Korm. rendelet, 284/2014. (XI.20.) Korm. rendelet
Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával
kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet
(módosította 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet).
az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági
események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.)
NGM rendelet (módosította:75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet).
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
3
Hatályát vesztő jogszabályok
• az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.)
Korm. rendelet,
• A kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.)
Korm. rendelet
• A Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló
szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves
beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségeiről szóló
347/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet
• A Nemzeti Földalapba tartozó rábízott vagyonnal kapcsolatos
éves beszámoló- készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló
34/2011. (III.17.) Korm. rendelet
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
4
CÉLOK:
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok I.:
A bevételeket és a kiadásokat az államháztartásról szóló törvény szerint adminisztratív,
közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint kell nyilvántartani.
A jelenlegi osztályozási rendszerekben:
ezek a szempontok keverednek, lényegében mindegyik osztályozásban vannak a másik két
osztályozási rendszertől átvett, vagy oda nem való elemek;
a közgazdasági és „funkcionális” mérés nem teljes körű, például a központi kezelésű előirányzatokra
(nemzetgazdasági elszámolások) nem terjednek ki;
A javasolt változásokkal :
 megvalósul az egységes kiadás-bevétel osztályozás az államháztartás egésze szintjén;
az elemi költségvetés tisztán közgazdasági szempontok szerint készül, azaz megszűnik a
szakfeladatokra történő tervezés, továbbá
jelentősen csökken a költségvetés sorainak száma.
Az elemi költségvetés sorainak száma
2011. év
2012. év
2013. év
Önkormányzati alrendszerben
1679 sor
1114 sor
189 sor
1427 sor
1004 sor
189 sor
Központi költségvetési szervek elemi költségvetésében
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
5
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok II.:
A jelenlegi számviteli, elszámolási rendszer évről évre egyre több, bonyolultabb
kimutatásokat kér az államháztartás egy bizonyos körére.
A célok között ezért szerepel a kevesebb, de megbízhatóbb információk nyilvántartásának
elősegítése az államháztartás egészében.
A költségvetési, illetve pénzügyi számviteli rendszerben alkalmazandó főkönyvi számlák
száma (melyből a költségvetési beszámolók, s a különböző statisztikai adatszolgáltatások
előállíthatók):
Alkalmazandó főkönyvi számlák száma
2012. év
2013. évi
Főkönyvi számlák száma
6110 db
820 db
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
6
A tervezetbeli szabályozás európai uniós jogi vonatkozásai
Az Európai Uniós Tanácsa 2011-ben fogadta el a tagállamok költségvetési
keretrendszerére vonatkozó követelményekről szóló 2011/85/EU irányelvet,
amelyet a tagállamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjükbe átültetni.
Az irányelv előírja többek között:
• az állami számvitel teljes kormányzati szektor általi lefedettségét,
• az államháztartás pénzforgalmi adatainak havi, illetve – az önkormányzati alrendszer
tekintetében negyedéves – közzétételét,
• a pénzforgalmi adatok eredményszemléletű adatokká történő átalakítására vonatkozó
módszertan (átvezetési tábla) kidolgozását,
• a jövőbeni döntésekre hatással járó függő kötelezettségek gyűjtését,
• a főbb bevételi és kiadási jogcímek szerinti bontásban a bevételek és kiadások
előrejelzését, valamint
• középtávú (három éves) előrejelzések, célok készítését, amelyekkel az éves
költségvetéseknek összhangban kell lenniük.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
7
A költségvetési reform kerete






Alapelvek
A
fiskális
döntések
időtávjának növelése.
A tényleges döntési helyzet
megteremtése.
A közpolitikai prioritásokra
koncentrálás az átláthatóság
növelésével és a döntési
pontok
számosságának
csökkentésével.
Erőforrások
helyett
az
eredményekre
összpontosítás.
Az erőforrások szabadabb
felhasználása
mellett
a
teljesítmények
számonkérése.
Papír helyett informatikai
támogatás.
2015. április 13.
Célok
A FISKÁLIS
FEGYELEM
FENNTARTÁSA
HATÉKONY
FISKÁLIS
ALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE
Eszközök
Az államadósság és a
költségvetés
főösszegét
korlátozó
szabályok
kialakítása
Középtávú
kiadási
keret
alkalmazása
A
KÖZSZOLGÁLTATÁSOK
MŰKÖDÉSI
HATÉKONYSÁGÁNAK
JAVÍTÁSA
Program alapú költségvetés a
tervezésben
és
az
eredményszemléletű pénzügyi
számvitel
felé
történő
elmozdulás a végrehajtásban
MODERN
PÉNZÜGYI
MENEDZSMENT
Új költségvetési és pénzügyi
számviteli
információs
rendszer kialakítása
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
8
A megvalósítás módjai I.
• Minden államháztartási szervezetre kiterjed az új számvitel
• Nincs külön kormányrendelet:
–A nemzetgazdasági elszámolásokra,
–A tulajdonosi gyakorló szervezetekre (MNV Zrt., Gyemszi,
stb.)
• Kétféle számvitel megkülönböztetése:
–Költségvetési számvitel (kiadások és bevételek közgazdasági
és funkcionális osztályozás szerinti mérése kiegészül a
követelések és kötelezettségvállalások hasonló szemléletű
mérési folyamataival
–Pénzügyi számvitel (a vagyon és a tevékenységek költségeredményesség szerinti mérése)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
9
A megvalósítás módjai II.
• Konszolidáció módszertanának pontos meghatározása
• Egységes gyakorlat kialakítását segítő tényezők:
– Minimális eltérési lehetőség, kevés saját hatáskörű
választási lehetőség van.
– A Sztv. Szabályokból csak azokat lehet alkalmazni,
amelyeket az új Áhsz. Nevesít,
– Kötelező kontírozás NGM rendelet szerint,
– A mérleg rendezésre, átfordításra szintén NGM rendelet,
– Az Áht-ban már kijelölésre kerültek azok a szabályok,
melyek az új Áhsz. bevezetéséhez szükségesek.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
10
Az új Áhsz. hatálya
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
A költségvetési szervekre
Központi kezelésű előirányzatokra
Fejezeti kezelésű előirányzatokra
Elkülönített állami pénzalapokra és kezelőire
TB alapokra és kezelő szerveire
Tulajdonosi joggyakorló szervezetekre
Helyi önkormányzatokra
Nemzetiségi önkormányzatokra
Önkormányzati társulásokra
Térségi fejlesztési tanácsokra
Magyar Államkincstárra
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
11
A kormányrendelet tervezett hatályba lépése
• A kormányrendelet tervezett hatályba lépése 2014. január 1-je.
• Az új szabályok megtanulása, az informatikai rendszerek
átállítása hosszabb időt vesz igénybe.
• A rendszer bevezetéséhez átmeneti szabályok társulnak,
amelyek külön szabályozzák:
– a rendező mérleg elkészítéséhez és a könyvviteli számlák
megnyitásához, rendezéséhez kapcsolódó főbb feladatokat,
határidőket,
– az átmeneti időszakban az első negyedéves mérlegjelentés
elkészítésének szabályait, valamint
– a költségvetési számvitel nyilvántartási számláinak
megnyitását, adatokkal való feltöltését.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
12
Mit hozott a változás magával???
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Rendező (átfordító)mérleget kell készíteni!
Pontos leltárt, mérleget forintban!!!!!
Új fogalom a COFOG (kormányzati funkciók)
Szakfeladat marad, de új értelmezést kap!!
Költségvetési és pénzügyi számvitel egymás mellett!!
Rovatrend!!
A költségvetésben szakfeladatonként és kormányzati funkciónként nem kell
tervezni!!!
A kötelezettségvállalás mellett megjelenik a kötelezettség fogalma!
ÁFA nem része a bekerülési értéknek!!!
Kis értékű tárgyi eszköz értéke 200.000 forint!! (nincs választási lehetőség)
Écs elszámolásánál van választási lehetőség
Kötelező egyezőségek
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
13
Értelmező rendelkezések I.
1. Behajthatatlan követelés
a) végrehajtás során nincs fedezet, vagy ha a talált fedezet a követelést csak
részben fedezi, a nem fedezett rész,
b) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint
nincs fedezet,
c) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a
vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt
fedezetet,
d) –a kis összegű követelések tekintetében – amelyet eredményesen nem
lehet érvényesíteni, vagy amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy
a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés
várhatóan behajtható összegével, illetve amelynél az adós nem lelhető
fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem
járt eredménnyel, vagy
e) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
14
Értelmező rendelkezések II.
2) Informatikai eszköz: (1. § (1) bekezdés 2. pont
3) Jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, az
ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően
megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független)
összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év
mérlegfőösszegének 2%-át, vagy – ha a mérlegfőösszeg 2%-a
meghaladja a százmillió forintot – a százmillió forintot.
4) Kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök: a kettőszázezer
forintot nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok,
szellemi termékek, tárgyi eszközök,
Fontos új szabályok!!!
• Nincs választási lehetősség, az értékhatár meghatározó
• Választási lehetőség van az éven belüliségnél
• Figyelni kell az új érték bekerülési érték meghatározására.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
15
Értelmező rendelkezések III.
5) Kis összegű követelések: a központi költségvetésről szóló
törvényben meghatározott követelés értékhatára.
6) Követelések: azok a jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy
hatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és a
térítés nélkül átvett követeléseket is – jogszerűen eredő fizetési
igények, amelyeket a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is
tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített, ilyennek
minősül a kötelezett bevallása által megállapított közhatalmi
bevételre irányuló követelés, valamint az olyan követelés is,
amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre
vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
16
Értelmező rendelkezések IV.
7) Vételár, eladási ár:
• árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett,
általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték,
• termék esetén ideértve a számlában foglalt szolgáltatások
(szállítás, rakodás, üzembe helyezés)
• tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzéssel egyidőben történő
beszerzése esetén,
• kamatozó értékpapír esetén ide nem értve a számvitelről szóló
törvény 50. § (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott
kamatot,
Fontos új szabály!!!
• Nem kerül más bekerülési érték növelő/csökkentő tétel átvételre az Sztv.-ből
• ÁFA nem lehet része a bekerülési értéknek, függetlenül a levonhatóságtól.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
17
Értelmező rendelkezések V.
8. Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték
nélküli kifizetések:
• Minden olyan pénzeszköz melyhez nem kapcsolódik visszafizetési
kötelezettség,
• Kivétel!!! jogosulatlan igénybevétel, felhasználás tekintetében
visszafizetési kötelezettség terheli,
9. Végleges kötelezettség:
• számfejtett személyi juttatás,
• teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy
szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték,
• a felvett hitelek, kölcsönök,
• kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő
összege és annak kamatai.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
18
Értelmező rendelkezések VI.
Az új Áhsz.-ben használt fogalmakat
• a számvitelről szóló 2000. évi C törvény
• az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény
• a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011.
évi CXCIV. törvény
• és az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról
szóló 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet
által használt fogalmak szerint kell érteni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
19
Számviteli alapelvek I.
A számviteli alapelveket az új Áhsz.-ben foglalt sajátosságokkal
kell alkalmazni. A Sztv. Előírásait ennél a témakörnél ott kell
figyelembe venni, ahol az új Áhsz. Nem ír elő eltérő szabályozást.
A Sztv. szerinti előírásokat kell teljeskörűen alkalmazni:
–
–
–
–
–
–
–
A következetesség alapelvre,
A folytonosság alapelvre,
Tartalom elsődlegessége s formával szemben alapelv,
Bruttó elszámolás alapelve,
Lényegesség alapelve,
Világosság alapelve,
Valódiság alapelve.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
20
Számviteli alapelvek II.
Eltéréssel kall alkalmazni a következő alapelveket:
• A vállalkozás folytatásának elve oly módon érvényesül, hogy az éves
költségvetési beszámoló elkészítésénél figyelembe kell venni a beszámolással
érintett időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat is.
• A teljesség elve oly módon érvényesül, hogy figyelembe kell venni azt, hogy a
költségvetés naptári évre készül.
• Az óvatosság elve érvényesítésekor a céltartalék képzésére vonatkozó szabályok
nem alkalmazhatók.
• Az összemérés elve oly módon érvényesül, hogy a költségvetési és a vállalkozási
maradvány megállapításakor a ténylegesen teljesült bevételeket és kiadásokat kell
figyelembe venni.
• Az egyedi értékelés elve sajátosan alkalmazható az egyszerűsített értékelési
eljárás alá vont követelések esetében.
• Az időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben nem alkalmazható!!.
• A költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható azon információk
előállításának tekintetében, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály előírja.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
21
Az államháztartás számviteli
rendszere
Költségvetési
számvitel
2015. április 13.
Pénzügyi
számvitel
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
22
Beszámolási kötelezettség
Éves költségvetési beszámolót kell készíteni a költségvetési év
kezdetétől a mérleg fordulónapjáig terjedő időtartamra. Áhsz.
5. § és 7. §
Kivétel, ha az Áhsz. a Szt. alkalmazását rendeli el.
Az éves beszámolót alá kell támasztani:
• a könyvek zárását követően bizonylatokkal,
• analitikus nyilvántartásokkal,
• főkönyvi kivonattal
• leltárral.
A féléves beszámolási kötelezettség megszűnik!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
23
Az új könyvvezetés általános kérdései I.
• A könyvvezetés módja kettős könyvvitel, azonban elkülönülne :
– az ún. költségvetési számvitel, amely a klasszikus költségvetési
adatokat (előirányzatok, pénzforgalom, kötelezettségvállalások,
bevételi előírások)
– a pénzügyi számvitel, amely a vagyonra, önköltségre,
jövedelmezőségre vonatkozó információkat méri.
• Költségvetési számvitel a 0-s számlaosztályba az egységes
rovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon keresztül valósulna
meg:
– ezeken
rögzítenék
az
előirányzatokat,
a
kötelezettségvállalásokat,
követelés
előírásokat,
azok
változásait, a pénzügyi teljesítéseket, valamint a kiadások és
bevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerinti jellegét;
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
24
Az egységes számlakeret az alábbiak szerint szolgáltat adatot
a kétféle számbavételi rendszernek:
Szemlélet
Könyvvitel
Számlaosztályok
Csoportosítás
Tartalom
Költségvetési számvitel
Pénzügyi számvitel
pénzforgalmi szemlélet (egyszeres
könyvvitelhez hasonló)
módosított eredményszemlélet
kettős
kettős
csak "0"-as számlaosztályban vezetett
nyilvántartás
1-9. számlaosztály
COFOG szerinti csoportosítás
Szakfeladatrend szerinti csoportosítás
A 0-ás szálaosztályban könyvel
00-ás nyilvántartási ellenszámlák
Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és biztos
(jövőbeni) követelések (03),
függő kötelezettségek (04),
kiadási előirányzatok, kötelezettségek, teljesítés
(05),
bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés (09)
Befektetett eszközök (01),
készletek (02),
nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1),
nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2),
pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások (3),
források (4),
költségnemek (5),
általános költségek (6),
szakfeladatok költségei (7),
elszámolt költségek és ráfordítások (8),
hozamok (9)
Beszámoló
Mérleg, eredménykimutatás, költségkimutatás,
kapcsolódó
Költségvetési jelentés, maradványkimutatás
kiegészítő melléklet
részei
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
25
KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL
Mi az a rovatrend?
• A költségvetési számvitel tartalmazza, a 0-s számlák
mélységében kerülnek alábontásra
• K/B kezdőbetű + max. 4 számjegy hosszúságú kód
– Pl. Kiadási oldalon: K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek,
– Bevételi oldalon: B111 Helyi önkormányzatok működésének ált. tám.
• Mélyebb megbontású, mint a jelenlegi kiemelt előirányzatok
rovatai, nagyjából a mostani pénzforgalmi űrlapok sorainak
felel meg
• Felváltja a KTK-t az ERA Egységes Rovat Azonosító
• Kincstárban a pénzforgalom, az előirányzatok és
kötelezettségvállalások nyilvántartására szolgál
A rovatok tartalmát az Áhsz. 15. sz. melléklete
tartalmazza!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
26
,
Költségvetési kiadások rovatrendje
K 1-8. Költségvetési kiadások
K1. Személyi juttatások
K7. Felújítások
K11. Foglalkoztatottak személyi juttatásai
K1101. Törvény szerinti illetmények, munkabérek
K1102. Normatív jutalmak
K71. Ingatlanok felújítása
K2 Munkaadókat terhelő járulékok és
szociális hozzájárulási adó
K74. Felújítási célú előzetesen felszámított adó
K72. Informatikai eszközök felújítása
K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása
K8. Egyéb felhalmozási célú kiadások
K3. Dologi kiadások
K81. Felhalmozási célú garancia- és kezességvállalásból
származó kifizetés
K31. Készletbeszerzés
K311.Szakmai anyagok beszerzése
K312. Üzemeltetési anyagok beszerzése
államháztartáson belülre
K4. Ellátottak pénzbeli juttatásai
K82. Felhalmozási célú visszatérítendő támogatások,
kölcsönök nyújtása államháztartáson belülre
K5. Egyéb működési célú kiadások
K9. Finanszírozási kiadások
K512. Tartalékok
K91. Belföldi finanszírozás kiadásai
K6. Beruházások
K911. Hitel, kölcsöntörlesztés államháztartáson kívülre
K9111. Hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök törlesztése
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
27
Költségvetési bevételek rovatrendje
B1. Működési célú támogatások államháztartáson belülről
B11. Önkormányzatok működési támogatása
B111. Helyi önkormányzatok működésének általános támogatása
B112. Települési önkormányzatok egyes köznevelési feladatinak támogatása
B2. Felhalmozási célú támogatások államháztartáson belülről
B21. Felhalmozási célú önkormányzati támogatások
B22. Felhalmozási célú garancia- és kezességvállalásból származó megtérülések államháztartáson belül
B3. Közhatalmi bevételek
B4. Működési bevételek
B.5. Felhalmozási bevételek
B6. Működési célú átvett pénzeszközök
B 1-7. Költségvetési
bevételek
B.7. Felhalmozási célú átvett pénzeszközök
B8. Finanszírozási bevételek
B81. Belföldi finanszírozási bevételek
B811. Hitel-, kölcsönfelvétel államháztartáson kívülről
B 8. Finanszírozási
bevételek
B8111. Hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök felvétele
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
28
Mi az a COFOG ?
•
•
•
•
Classification of the Functions of Government
OECD országok által kialakított nemzetközi osztályozás
Összehasonlíthatóvá teszi a tagállamok terjedelmét, összetételét, egyéb adatait
4 fő kategória + 10 alkategória:
1. Állami működési funkciók: igazgatás, külügy, védelem, rend- és
jogbiztonság, igazságszolgáltatás
2. Jóléti funkciók: kormányzat által szervezett vagy támogatott oktatási,
egészségügyi, társadalombiztosítási, szociális és jóléti szolgáltatások,
lakásügyek és egyéb szolgáltatások
3. Gazdasági funkciók: kormányzat által szervezett és támogatott gazdasági
tevékenységek, azok fejlesztése (pl. energiaellátás, mezőgazdaság,
közlekedés, távközlés)
4. Államadósság kezelés: az államadósság finanszírozásához kapcsolódó
kamatkiadások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
29
A költségvetési számvitel lényege
• Kiadások elszámolása a 05-ös számlacsoportban
• A bevételek elszámolása a 09-es számlacsoportban
• A számlák megbontása a rovatrend alapján történik:
– 05 + rovat= kiadási nyilvántartási számla
– 09 + rovat= bevételi nyilvántartási számla
• Minden számlának 3 alábontása van:
– 1-es végű: előirányzat
– 2-es végű: kötelezettségvállalás vagy követelés
– 3-as végű: teljesítés
• Minden gazdasági esemény 00-ás ellenszámlával szemben kerül könyvelésre:
–
–
–
–
Előirányzatok a 001 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Kötelezettségvállalások a 002 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Kiadások a 003 nyilvántartási ellenszámlával szemben
Bevételek a 005 nyilvántartási ellenszámlával szemben
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
30
A költségvetési számlatükör és a rovatrend kapcsolata
Főkönyvi számlaszám
Rovat-tétel
K1 Személyi juttatások
051 Személyi juttatások
.
051101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
0511011 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
előirányzata
0511012 Kötelezettségvállalás más fizetési kötelezettség
törvény szerinti illetményekre, munkabérekre
0511013 Törvény szerinti illetmények, munkabérek
teljesítése
K1102 Normatív jutalmak
051102 Normatív jutalmak
0511021 Normatív jutalmak előirányzata
0511022 Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség
normatív jutalmakra
0511023 Normatív jutalmak teljesítése
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
31
Kötelező egyezőségek, részletező
nyilvántartások
• Kötelező egyezőségek biztosítása a követelések
és
a
végleges
kötelezettségvállalások,
pénzeszközök esetén a pénzügyi számvitellel
(Áhsz. 17. melléklet)
• Részletező nyilvántartások kötelező tartalma
(Áhsz. 14. melléklet)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
32
A pénzügyi számvitel lényege I.
1-4 főkönyvi számlák -> mérlegszámlák:
 1. Befektetett eszközök
Nemzeti vagyonhoz igazodó
 2. Forgóeszközök (készletek)
mérlegszámlák
 3. Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások
 4. Források
5. Költségnemek
6. Általános költségek
7. Szakfeladatok költségei
Eredményszámlák
8. Elszámolt költségek és ráfordítások
9. Eredményszemléletű bevételek
O. számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek (01. és 02.
számlacsoportok)
•
közel áll a vállalkozási könyvvitelhez, némi specializációval
•
időbeli elhatárolás alkalmazása
•
nem a pénzügyi teljesítés, hanem a költségek illetve bevételek felmerülésekor könyvelünk az
5-9 számlaosztályokban
•
egyéb sajátos elszámolások megjelenése
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
33
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ELŐIRÁNYZATOK KÖNYVELÉSE
Eredeti előirányzat (elemi ktv.alapján)
Kiadási előirányzat:
T 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata
K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
Bevételi előirányzat:
T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
K 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata
Előirányzat módosítása (átcsoportosítás)
Csökkenés
T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
K 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata
T 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata
K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
Növekedés
T 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata
K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
K 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata
Zárolás
T 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
K 053111 Szakmai anyagok beszerzése előirányzata
T 094021 Szolgált.ellenért.előirányzata
K 001 Előirányzat nyilvántartási ellenszámla
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
– K311
– B402
34
A KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS
FOGALMÁNAK VÁLTOZÁSA
Régi Áhsz. szerint
Új Áhsz. szerint
Kötelezettségvállalás
Kötelezettségvállalás, más fizetési
kötelezettség
07-es számlacsoportban számoljuk el a
097-es ellenszámlákkal szemben
05-ös számlacsoport 2 alábontású
számláján számoljuk el a 0021/0023-as
ellenszámlákkal szemben
A kötváll teljesítése a pénzügyi teljesítés,
amit a 07-es számláin K oldalon
könyvelünk az ellenszámlával szemben
A kötváll teljesítése annak véglegessé
(kötelezettséggé) válása. A kötváll
összegét a 0021/0023-as ellenszámláról a
0022/0024-re vezetjük át a nyilvántartási
számlával szemben.
A 07-es számlák egyenlege a pénzügyileg
nem teljesített kötváll összegét mutatja,
függetlenül attól, hogy tartozik-e hozzá
kötelezettség
A 0021-es ellenszámlával szemben
elszámolt 05*2-es számlák egyenlege azt a
kötváll összeget mutatja, amelyhez
kötelezettség nem tartozik
A 100 e Ft alatti kötvállak esetében
proforma generálása a bizonylatból
100 e Ft alatti kötvállak esetében a
bizonylatból közvetlenül kerül
könyvelésre a kötváll
2 lépés -> kötváll és teljesítése
3 lépés -> kötváll, kötelezettség és annak
teljesítése
A főkönyvben nem mutatjuk külön ki a
tárgyévi és követő évi kötvállakat
A 0021/0022-es ellenszámla a tárgyévi, a
0023/0024-es ellenszámla a követő évi
kötváll összegét mutatja
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
35
A KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS SZÁMLÁINAK
FELÉPÍTÉSE
•
•
•
•
0.Nyilvántartási számlák
053. Dologi kiadások
0531. Készletbeszerzés
05311. Szakmai anyagok beszerzése
•
053111. Szakmai anyagok beszerzése előirányzata
•
053112.
•
•
•
•
•
•
•
Kötelezettségvállalás, más fizetési
kötelezettség szakmai anyagok beszerzésére
053113. Szakmai anyagok beszerzése teljesítése
00. Nyilvántartási ellenszámlák
002. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartási ellenszámla
0021. Költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalás,
más fizetési kötelezettség nyilvántartási ellenszámla
0022. Költségvetési évben esedékes végleges
kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség
nyilvántartási ellenszámla
0023. Költségvetési évet követően esedékes
kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség
nyilvántartási ellenszámla
0024. Költségvetési évet követően esedékes végleges
kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség
nyilvántartási ellenszámla "GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
2015. április 13.
36
KÖLTSÉG ÉS RÁFORDÍTÁS
•
•
•
•
•
•
•
•
KÖLTSÉG
RÁFORDÍTÁS
5-ös számlaosztály
8-as számlaosztály
Tevékenység megvalósítása érdekében
felmerülő erőforrások értéke
Anyagköltség (51)
Igénybe vett szolgáltatások ktgei
(52)
Bérköltség (53)
Személyi jellegű egyéb kifizetések
(54)
Bérjárulékok (55)
ÉCS (56)
Aktivált saját teljesítmények értéke (57)
2015. április 13.
•
Tágabb fogalom, mint a költség ->
minden költség ráfordítás is + az
eredmény terhére elszámolandó
kiadások, kötelezettségek
•
A költségek év végén a zárlati teendők
részeként átvezetésre kerülnek a
ráfordítások közé (81-83)
•
•
•
Egyéb ráfordítások (84)
Pénzügyi műveletek ráfordításai (85)
Rendkívüli ráfordítások (86)
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
37
KÖZVETLENÜL RÁFORDÍTÁSKÉNT
KÖNYVELENDŐ TÉTELEK
Egyéb ráfordítások
Pénzügyi műveletek
ráfordításai
Rendkívüli
ráfordítások
Elvonások, befizetések
Kamatkiadás
Lakástámogatás
Egyéb műk. c.
támogatások ÁH-n belülre
Részesedések,
pénzeszközök értékvesztése
Egyéb felh. c. támogatások
ÁH-n belülre
Egyéb műk. c.
támogatások ÁH-n kívülre
Egyéb püi műveletek
kiadásai
Egyéb felh. c. támogatások
ÁH-n kívülre
Irányító szervi támogatás
folyósítása
Árfolyamveszteség
Egyéb dologi kiadások
Ellátottak juttatásai
Nemzetközi
kötelezettségek
EFÁFA
Terven felüli ÉCS
Köv. és köt. Értékvesztése
Értékesítés, hiány,
megsemmisülés
Behajthatatlan követelés
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
38
Mérleg tagolása I.
Eszközök
A) Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök
I. Immateriális javak
II. Tárgyi eszközök
III. Befektetett pénzügyi eszközök
IV. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök
B) Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök
I. Készletek
II. Értékpapírok
C) Pénzeszközök
I. Hosszú lejáratú betétek
II. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek
III. Forintszámlák
IV. Devizaszámlák
V. Idegen pénzeszközök
D) Követelések
I. Költségvetési évben esedékes követelések
II. Költségvetési évet követően esedékes követelések
III. Adott előlegek
E) Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások
F) Aktív időbeli elhatárolások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
39
Mérleg tagolása II.
Források
G) Saját tőke
I. Nemzeti vagyon induláskori értéke
II. Nemzeti vagyon változásai
III. Egyéb eszközök induláskori értéke
IV. Felhalmozott eredmény
V. Eszközök értékhelyesbítésének forrása
VI. Mérleg szerinti eredmény
H) Kötelezettségek
I. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek
II. Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek
III. Kapott előlegek
I) Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások
J) Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások
K) Passzív időbeli elhatárolások
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
40
Mérleg tartalma I.
•
A mérlegben minden tételnél fel kell tüntetni
– Első oszlop: az előző mérleg megfelelő adatát.
– Második oszlop: ha az ellenőrzés az előző éves költségvetési
beszámoló(k)ban elkövetett jelentős összegű hibá(ka)t állapított meg, a
- mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem
fellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatti módosításokat a mérleg minden tételénél az előző adatok mellett be
kell mutatni. Ilyen esetben a mérlegben külön-külön oszlopban
szerepelnek az előző mérleg adatai, a módosítások,
– Harmadik oszlop: a tárgyévi adatokat
FONTOS!
A megállapított jelentős összegű hibá(k) összegével
az előző mérleg adatai nem módosíthatók.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
41
Értékcsökkenés elszámolása
• Az immateriális javak, tárgyi eszközök után terv szerinti
értékcsökkenést kell elszámolni.
• A kisértékű immateriális javak bekerülési értéke a
beszerzéskor, a kisértékű tárgyi eszközök bekerülési értéke az
üzembe helyezéskor, használatba vételkor terv szerinti
értékcsökkenésként egy összegben elszámolandó.
• A tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenését a társasági
adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 2.
mellékletében meghatározottak szerint kell elszámolni.
• A huszonötmillió forint bekerülési érték alatti gépek,
berendezések, felszerelések, járművek terv szerinti
értékcsökkenése megállapítása során nem lehet
maradványértéket meghatározni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
42
Leltár
• Az éves költségvetési beszámoló elkészítéséhez, a
mérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kell
összeállítani és megőrizni, amely tételesen,
ellenőrizhető módon tartalmazza a mérlegben szereplő
eszközöket és forrásokat.
Leltározás 3 évenként kötelező!!!
• A leltározás végrehajtását az Szt. 69. §-a szerint kell
végrehajtani azzal, hogy
– a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető,
vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, és
– a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat,
tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési
szabályzatban meghatározott módon kell leltározni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
43
Konszolidálás
Kincstár feladata, kivéve a helyi önkormányzatok adósságrendezési eljárásáról
szóló 1996. évi XXV. törvény 13. § (2) bekezdés b) pontjában előírt beszámoló
esetén.
• összevont (konszolidált) beszámoló készítése:
– helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás és az általa
irányított szervek beszámolóiból,
– az önkormányzati alrendszert alkotó államháztartási szervek beszámolóiból,
– államháztartási központi alrendszert alkotó államháztartási szervek
beszámolóiból,
– államháztartás egészére valamennyi beszámolóból,
• részei:
– konszolidált mérleg,
– konszolidált költségvetési jelentés,
– konszolidált eredmény-kimutatás,
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
44
Számviteli politika
A számviteli politika elkészítéséért, módosításáért az Áhsz. 31. § (1) bekezdése szerinti személyek
felelősek. A számviteli politika elkészítésére az Szt. 14. § (3)-(6), (8) és (11) bekezdésében
foglaltakat a (2)-(7) bekezdésben foglalt kiegészítésekkel kell alkalmazni.
Szabályzatok:
• Számviteli politika
• Eszközök és források értékelési szabályzata
• Estközök és források leltározási és leltárkészítési szabályzata
• Pénzkezelési szabályzat
• Önkötségszámítási szabályzat
Az eszközök és források értékelésének szabályzatában rögzíteni kell
a) a követelések értékelésének elveit, szempontjait,
b) követeléstípusonként a kis összegű követelések év végi meghatározásának elveit,
dokumentálásának szabályait,
c) az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések besorolásának elveit,
dokumentálásának szabályait, és
d) a tulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló
szervezetnek - a vagyonkezelésbe adott eszközök vagyonértékelése során alkalmazott
értékelési eljárás elveit, módszerét, dokumentálásának szabályait, felelőseit.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
45
Kiemelt előirányzatok közötti változások
Hol kell elszámolni
Kiadási jogcím
2014-ben
2013-ban
Reprezentációs kiadások
Személyi juttatások
Dologi
Kifizetői (munkáltató által fizetett) SZJA
Munkaadókat terhelő járulékok és
szoc. adó
Munkaadókat terhelő járulékok és
szoc. adó
Dologi
Dologi
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Kisértékű tárgyi eszközök beszerzése
Beruházások
Dologi
Előző évi maradvány visszafizetése (irányító szervi nélkül)
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Vállalkozási maradvány utáni befizetés
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Irányító szerv javára teljesített egyéb befizetés
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Felhasználásra nem engedélyezett többletbevétel befizetése
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Bevételek meghatározott köre utáni befizetés
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
A költségvetési törvény 10. § (7), és 34 § (7) bekezdés miatti
befizetési kötelezettség
A költségvetési törvény 34. § (6) bekezdés miatti befizetési
kötelezettség
Egyéb befizetési kötelezettség
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Egyéb működési célú kiadások
Dologi
Befektetési célú részesedések vásárlása
Beruházások
Egyéb felhalmozási célú kiadások
Meglévő tartós részesedéshez kapcsolódó tőkeemelés kiadása
Beruházások
Egyéb felhalmozási célú kiadások
Rehabilitációs hozzájárulás
Beruházási kiadásokhoz kapcsolódó általános forgalmi adó
befizetés
Nemzetközi tagsági díjak
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
Dologi
Beruházások
46
Önkormányzatok
költségvetésének
tervezési feladatai
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
47
Jogszabályi környezet (1)
1.1. Az államháztartáshoz kapcsolódó jogi szabályozás
• a Magyar Köztársaság 2014. évi központi költségvetéséről szóló 2013. évi CCXXX.
törvény,
• Magyarország helyi önkormányzatairól szóló 2011. évi CLXXXIX. törvény(új Ötv.)
(módosította: 2012. évi CXCVI. törvény, 2013. évi XIV. törvény),
• az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (továbbiakban: Áht.),
(módosította: 2012. évi XVII. törvény, 2012. évi CXCVI. törvény, 2012. évi
CCVIII. törvény és a 2012. évi CXCVI. törvény, 2013. évi XLIX. törvény),
• a nemzeti vagyonról szóló 2011. évi CXCVI. törvény,
• az információs önrendelkezési jogról és az információszabadságról szóló 2011. évi
CXII. törvény,
• a nemzetiségek jogairól szóló 2011. évi CLXXIX. törvény,
• Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény
(továbbiakban: stabilitási törvény), (módosította: 2012. évi XVII. törvény, 2012.
évi CXLI. törvény, 2012. évi CCVIII. Törvény, 2013. évi XXII. törvény)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
48
Új jogszabályi környezet (2)
• az adósságot keletkeztető ügyletekhez történő hozzájárulás részletes szabályairól
szóló 353/2011. (XII. 30.) Korm. rendelet, (módosította: 56/2012. (III.30.) Korm.
rendelet, továbbá az államháztartás szabályozásával összefüggő egyes rendeletek
módosításáról szóló 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet,
• az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (XII. 31.) Korm.
rendelet (továbbiakban: Ávr.), (Mód:: 56/2012. (III.30.) Korm. rendelet,
413/2012. (XII.29.) Korm. rendelet, 74/2013. Korm. rendelet, 307/2013. Korm.
Rendelet, 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet)
• az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének
sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet, (továbbiakban: Áhsz.) (
Módosította: 307/2013. (VIII. 14.) Korm. rendelet
• Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm. Rendelet (módosította:
307/2013. (VIII. 14.) Korm rendelet, 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet,
23/2014. (II.6.) Korm. rendelet
• Az elemi költségvetésről szóló 10/2013. (III.13.) NGM rendelet
• a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről szóló
370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet. (Legutóbb módosította a 264/2013. (VII. 11.)
Korm. Rendelet, 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
49
Új jogszabályi környezet (3)
• Módszertani útmutató a 2013. évi
beszámoló összeállításához
• Módszertani útmutató a 2014. évi elemi
költségvetés összeállításához
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
50
Új miniszteri rendeletek
Új miniszteri rendeletek
• Törzskönyvi nyilvántartásról [6/2012. (III.1.) NGM rendelet]
hatályon kívül helyezte az államháztartás szabályozásával
összefüggő egyes rendeletek módosításáról szóló 307/2013.
(VIII. 14.) Korm. rendelet [Ávr. 167/A.-167/M. §-ai szabályozzák]
• Szakfeladat-rendről [56/2011. (XII.31.) NGM rendelet]
Hatályon kívül helyezte a 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet
• A kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és
szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68//2013. (XII. 29.)
NGM rendelet
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
51
2014. évi aktuális kérdések I.
• A helyi önkormányzatok számára kötelező feladatot továbbra is törvény
írhat elő, az önkormányzatok eltérő adottságait (gazdasági
teljesítőképesség, lakosságszám, a közigazgatási terület mérete) is
figyelembe véve. (Mötv.)
• Az Ávr. 3. § (1) A költségvetési szervnél az egységes rovatrend B3.
Közhatalmi bevételek és a B405. Ellátási díjak rovatain elszámolandó
bevételek vállalkozási tevékenységre nem használhatók fel.
• Módosult az alapító okirat tartalma az Ávr. 5. § (1) bekezdése szerint:
– c) közfeladatát és szakmai alaptevékenységeit, továbbá ezek kormányzati
funkció szerinti megjelölését, és főtevékenységének államháztartási szakágazati
besorolását,
– Az f) pont megszüntetésre került, mely a költségvetési szerv gazdálkodási
besorolását tartalmazta,
– Ez érinti a költségvetési szerv SZMSZ-t is, melyet a módosított Ávr. 13. § (1)
bekezdés c) pontja tartalmaz.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
52
2014. évi aktuális kérdések II.
• Az Ávr. módosítás megszüntette az önállóan működő, az önállóan működő és
gazdálkodó költségvetési szervek fogalmát. Jelentős változást a 8. § jelent. A 4.
bekezdés az 1) bekezdésében foglalt előírásoktól minden eltérést megenged, így
lényegében a szabályozás diszpozitív jellegű. Döntően az irányító szerv döntése
a meghatározó.
• Ávr. 8. § (1) A 7. § (1) bekezdés b) pontja szerinti előirányzatokkal
rendelkező, és gazdálkodási tevékenységei ellátását - a 9. §-ban meghatározottak szerint - saját gazdasági szervezettel biztosító költségvetési szerv:
– az 5000 fő lakosságszámot meghaladó település önkormányzati hivatala és az a közös
önkormányzati hivatal
– az országos területi hálózattal rendelkező költségvetési szerv központi szerve
– az a költségvetési szerv, amely éves kiadási főösszege a kétmilliárd forintot meghaladja.
Az 5000 fő lakosságszámot meg nem haladó település önkormányzati hivatala és az a közös
önkormányzati hivatal, amelyhez tartozó települések összlakosságszáma az 5000 főt nem
haladja meg, valamint a társulási tanács munkaszervezeti feladatait ellátó költségvetési
szerv a helyi önkormányzat, a helyi nemzetiségi önkormányzat és a társulás tekintetében
gazdasági szervezet hiányában is ellátja a 7. § (2) bekezdése szerinti gazdálkodási
tevékenységeket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
53
2014. évi aktuális kérdések III.
• Változott az utalványozásra vonatkozó előírás az 59. §-ban
foglaltak szerint.
– A változás lényege, hogy a korábban gyakorlatban alkalmazott, de
jogszabály által kötelezően el nem írt kontírozási tételeket tartalmaznia kell
az utalvány-rendeletnek.
• e) a bevétel, kiadás egységes rovatrend és kormányzati funkció szerinti számát és
megnevezését, a terheléssel, jóváírással (kifizetéssel, bevételezéssel) érintett pénzeszköz
államháztartási számviteli kormányrendelet szerinti könyvviteli számlájának számát és
megnevezését,
• Az Ávr. költségvetési támogatásokat tartalmazó VI. fejezetet szinte teljes
egészében átírta az új 497/2013. (XII.29.) Korm. rendelet. Ezért ezt célszerű
figyelmesen átolvasni, különösen ott, ahol 2014-től induló új EU-s
támogatások lesznek. Az EU-s programok felhasználására vonatkozó részletese
előírásokat a Magyarország 2014. évi központi költségvetéséről szóló 2013. évi
CCXXX. törvény 49-52. §-ai, valamint a törvény XIX. Uniós Fejlesztések
fejezete tartalmazza.
• Változott továbbá az az előírás ahol nem kötelezőz utalványozás.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
54
Költségvetés tervezése 2014-ben I.
Költségvetési rendelet-tervezet tartalmazza:
– Az önkormányzat költségvetését
– Az önkormányzati hivatal (polgármesteri hivatal, közös hivatal) költségvetését
– Az önkormányzati költségvetési szervek költségvetését
Nem tartalmazza a nemzetiségi önkormányzatok költségvetését!!!!!
2014-ben is valamennyi költségvetési szerv készít elemi
költségvetést
– költségvetési szerv
– az önkormányzat,
– az önkormányzati hivatal (közös hivatal)
– a helyi nemzetiségi önkormányzat
Az önkormányzati költségvetési szervek elemi költségvetést a polgármester
hagyja jóvá!!! [Áht. 28. § (5)]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
55
Költségvetés tervezése 2014-ben II.
Mind a költségvetési rendelethez, mind a
zárszámadáshoz továbbra is készülnek tájékoztató
kimutatások, mérlegek, de
azokat előzetesen rendelettel nem kell jóváhagyni!!!!!!
– Hiány tervezése 2014-ben!!!!
– A működési hiány hitellel nem finanszírozható!!!!
– Hitel néhány kivételtől eltekintve csak Kormány előzetes
hozzájárulásával vehető fel!!!!!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
56
Költségvetés tervezése 2014-ben III.
• A költségvetési szervek
– a személyi juttatások és járulékok előirányzatival önállóan
rendelkeznek,
– Az egyéb előirányzatok felett a munkamegosztási
megállapodásban foglaltak szerint
• Közös hivatalok 2013-tól
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
57
Változások, feladatok I.
• Ellenjegyzés helyett pénzügyi ellenjegyzés
• Pénzügyi ellenjegyzés csak a kötelezettség-vállalásnál
kötelező
• Az utalvány ellenjegyzése megszűnt
• A jegyző nem lehet pénzügyi ellenjegyző csak
kivételes esetben!!!!
• A jegyző csak kijelölheti az ellenjegyzőt, ha az
önkormányzati hivatal nem rendelkezik gazdasági
szervezettel
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
58
Változások, feladatok II.
• A költségvetési rendelet előterjesztésének,
jóváhagyásának határideje
– Előterjesztés: a központi költségvetési törvény
hatályba lépését követő 45. nap 2014. február 5.
– Elfogadás: az előterjesztéstől számított 30 napon
belül kell a jóváhagyott költségvetést a
Kincstárnak megküldeni (2014. március 7.)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
59
Változások, feladatok III.
• Értékhatárok: 2014-ben
– Köztisztviselők illetményalapja: 38.650 forint
– Cafatéria keret bruttó 200.000 forint
– Versenytárgyalás útján értékesített vagyontárgy
értékhatára 25 millió forint
– Kisösszegű követelés 100.000 forint.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
60
Változások, feladatok IV.
• Jutalomra vállalható kötelezettség: költségvetési
rendeletben, határozatban meghatározottak
szerint [Ávr. 51. § (1) bekezdés]
Módosította 497/2013. (XII. 29.)
Korm. rendelet.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
61
Költségvetési koncepció (1)
Az új szabályozás szerint a költségvetési koncepciót a
polgármesternek nem kell készíteni!!!!!!! az Áht. 24. § (1)
bekezdését hatályon kívül helyezték. (Egyes törvényeknek a
költségvetési tervezéssel, valamint a pénzpiaci és közüzemi
szolgáltatások hatékonyabb nyújtásával összefüggő módosításáról
szóló 2014. évi XXXIX. törvény 64. §-a)
Az egyes költségvetési és gazdasági tárgyú kormányrendeletek
módosításáról szóló 260/2014. (X. 15.) 11. §-a hatályon kívül
helyezte az Ávr. 26. §-át, mely az Áht. 24. § (1) bekezdésének
alcíméhez kapcsolódik.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
62
Költségvetés tervezésének új rendszere (1)
1. 2014-ben külön költségvetést kell készíteni:
–
–
–
–
Az önkormányzatra vonatkozóan [Ávr. 24. § (1)]
Az önkormányzati hivatalra [Ávr. 24. § (2)]
Önkormányzati költségvetési szerveknek (az önállóan működőknek is!!!!)
A helyi nemzetiségi önkormányzatokra (nem része a nagy önkormányzat
költségvetésének) [Ávr. 29. § (1)]
2. Tájékoztató kimutatások, mérlegek továbbra is készülnek, de
azokról előzetesen nem kell rendeletet alkotni!!!!
3. Készíteni kell előirányzat-felhasználási tervet és külön likviditási
tervet!!!
• Előirányzat-felhasználási terv [Áht. 24. § (4) bekezdés a)pont] Ez a
tájékoztató kimutatások része!!!
• Likviditási terv készítése [Áht. 78. § (2) bekezdés] mindenki készít
(költségvetési szerv, helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, a
társulás)
Tartalmát az Ávr. 122. § (3) bek. határozza meg (havi bontásban) és havonta felül kell
vizsgálni!!!!!!!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
63
Költségvetés tervezésének új rendszere (2)
Nevesíti a jogszabály
• a költségvetési bevételek és a költségvetési
kiadások fogalmát,
• a kiadási előirányzat-csoportokat
• a kiemelt kiadási előirányzatokat (kiemelt
bevétel fogalma megszűnt!!!)
• közhatalmi bevételt
• A felhalmozási bevételeket
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
64
Költségvetési bevételek, kiadások
• Áht. 5. § (1) Költségvetési bevételek különösen:
a) a közhatalmi – adók, illetékek, járulékok, hozzájárulások, bírságok, díjak, és más fizetési
kötelezettségek – bevételek,
b) a közfeladatok ellátása során nyújtott közszolgáltatások ellenértékei,
c) az európai uniós forrásokból és az államháztartáson kívülről érkező támogatásokból
származó bevételek,
d) e törvény eltérő rendelkezése hiányában a nemzeti vagyonnal kapcsolatos bevételek, és
e) a kapott kamatok.
• Áht. 5. § (2) Költségvetési kiadások különösen:
a) a költségvetési szervek működési és felhalmozási kiadásai,
b) az államháztartáson kívül ellátott közfeladatok finanszírozásával kapcsolatos kiadások,
c) az európai uniós tagságból és más nemzetközi kötelezettségekből származó fizetési
kötelezettségek,
d) a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott ellátások,
e) a nemzeti vagyonnal kapcsolatos kiadások, és
f) az államháztartás alrendszereinek adósságával kapcsolatos kiadások.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
65
Kiemelt kiadási előirányzatok
A működési költségvetés kiadásain belül kiemelt előirányzatot
képeznek:
–
–
–
–
–
a személyi juttatások,
a munkaadókat terhelő járulékok és szociális hozzájárulási adó,
a dologi kiadások,
az ellátottak pénzbeli juttatásai,
az egyéb működési célú kiadások.
A felhalmozási költségvetés kiadásain belül kiemelt előirányzatot
képeznek:
– beruházások,
– a felújítások,
– az egyéb felhalmozási kiadások.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
66
A költségvetési rendelet szerkezete (1)
(Áht. 23. §, Ávr. 24. §)
Tartalmazza:
• A helyi önkormányzat költségvetési bevételeit és kiadásit összesen)
előirányzat-csoportok, kiemelt előirányzatok és kötelező feladatok, önként
vállalt feladatok, állami (államigazgatási) feladatok szerinti bontásban
• A költségvetési szervek költségvetési bevételeit és kiadásit előirányzatcsoportok, kiemelt előirányzatok és kötelező feladatok, önként vállalt
feladatok, állami (államigazgatási) feladatok szerinti bontásban, valamint a
költségvetési szervek engedélyezett létszámát,
• A költségvetési egyenleg összegét működési és felhalmozási cél szerinti
bontásban
• A hiány finanszírozását
– Belső finanszírozás (pénzmaradvány, vállalkozási maradvány, betét
visszavonás)
– Külső finanszírozás finanszírozási bevételek (hitel, kölcsön)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
67
A költségvetési rendelet szerkezete (2)
1. Előterjesztés
 Szöveges rész
 Hatásvizsgálat (A jogalkotásról szóló 2010. évi
CXXX. törvény (Jat.) 17. §-a)
2.
3.
4.
5.
Kvi rendelet szöveges része
Kvi rendelet számszaki kimutatásai
Tájékoztató kimutatások mérlegek
Indoklás ((Jat. 18. § (1) bekezdés) (külön a tájékoztató
kimutatások és mérlegek indoklása) (Az Áht. 24. § (4) bekezdése által
előírt mérlegek, kimutatások indokolása)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
68
Hatásvizsgálat tartalma
A hatásvizsgálat során vizsgálni kell:
a) a tervezett jogszabály valamennyi jelentősnek ítélt hatását,
különösen
aa) társadalmi, gazdasági, költségvetési hatásait,
ab) környezeti és egészségi következményeit,
ac) adminisztratív terheket befolyásoló hatásait, valamint
b) a jogszabály megalkotásának szükségességét, a jogalkotás
elmaradásának várható következményeit, és
c) a jogszabály alkalmazásához szükséges személyi, szervezeti, tárgyi
és pénzügyi feltételeket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
69
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (1)
1. Az önkormányzat szintű költségvetési bevételeket és
költségvetési kiadásokat előirányzat-csoportok, kiemelt
előirányzatok bontásban, ebből (Áht. 23. §)



Kötelező feladatok
Önként vállalt feladatok
Állami(államigazgatási feladatok)
2. Működési, felhalmozási költségvetés kiadásai, bevételei
3. Az önkormányzat adósságot keletkeztető ügyekből és
kezességvállalásokból fennálló kötelezettségei
4. Önkormányzat saját bevételeinek részletezése az adósságot
keletkeztető ügyletből származó tárgyévi fizetési kötelezettség
megállapításához
5. Az önkormányzat 2014. évi adósságot keletkeztető fejlesztési
céljai
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
70
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (2)
6. Beruházások feladatonként
7. Felújítások célonként
8. Európai uniós támogatással megvalósuló
projektek bevételei, kiadásai, hozzájárulások
9. Önkormányzat (mint költségvetési egység
költségvetését)
10. Önkormányzati hivatal (közös hivatal)
költségvetését
11. Költségvetési szervek költségvetését
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
71
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (3)
Tájékoztató kimutatások, mérlegek: (nem része a kvi
rendeletnek, de a rendelet-tervezettel együtt kell előterjeszteni!!!!)
A költségvetés előterjesztésekor a képviselő-testület részére
tájékoztatásul a következő mérlegeket és kimutatásokat kell –
szöveges indokolással együtt – bemutatni: Áht. 24. § (4) bek
a) a helyi önkormányzat költségvetési mérlegét közgazdasági tagolásban,
előirányzat felhasználási tervét,
b) a többéves kihatással járó döntések számszerűsítését évenkénti
bontásban és összesítve, és
c) a közvetett támogatásokat – így különösen adóelengedéseket,
adókedvezményeket – tartalmazó kimutatást.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
72
Zárszámadási tájékoztató kimutatások
• Áht. 91.§ (2) bekezdés
• A zárszámadási rendelettervezet előterjesztésekor a képviselőtestület részére tájékoztatásul a következő mérlegeket és
kimutatásokat kell bemutatni:
a) a) a 24. § (4) bekezdése szerinti mérlegeket, kimutatásokat azzal,
hogy az előirányzat felhasználási terven a pénzeszközök
változásának bemutatását kell érteni,
b) b) a helyi önkormányzat adósságának állományát lejárat, a
Stabilitási tv. 3. §-a szerinti adósságot keletkeztető ügyletek, belés külföldi irányú kötelezettségek szerinti bontásban,
c) c) a vagyonkimutatást, és
d) d) a helyi önkormányzat tulajdonában álló gazdálkodó
szervezetek működéséből származó kötelezettségeket, a
részesedések alakulását.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
73
Tájékoztató kimutatások tartalmi
követelményei (Áht. 102. § (3) bekezdés
• A bevételek és kiadások zárt rendszerű és megfelelő
csoportosításban történő bemutatásához mérlegeket kell
kialakítani és összeállítani, figyelemmel az osztályozási
rendszerek szempontjaira és előírásaira.
• A mérlegek a költségvetés előterjesztésekor:
– a vonatkozó év tervadatait,
– az előző év várható,
– és az azt megelőző év tényadatait,
• A mérlegek a zárszámadáskor:
– a költségvetési év terv- és tény-, továbbá
– az előző év tényadatait tartalmazzák.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
74
Kötelezettségvállalás szabályai
•
•
•
•
•
Kötelezettségvállalás
Pénzügyi ellenjegyzés
Teljesítésigazolás
Érvényesítés
Utalványozás
Alapelvek a jogkörök gyakorlásánál:
– Csak írásban (kivétel kötelezettségvállalás néhány esete)
– Átruházás, felhatalmazás, megbízás csak írásban
– Csak a költségvetési szervvel alkalmazásban álló gyakorolhatja
ezeket a jogköröket
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
75
Kötelezettségvállalás (1)
• Kötelezettség csak a módosított előirányzat erejéig
vállalható [Áht. 36. § (1) bekezdés]
• Kötelezettséget vállalni csak pénzügyi ellenjegyzés
után a pénzügyi teljesítést megelőzően lehet!!!!
• Kötelezettségvállaló:
–
–
–
–
Önkormányzatnál: polgármester
Önkormányzati hivatalnál: jegyző
Kistérségnél a társulás tanács elnöke
Költségvetési szervnél a költségvetési szerv vezetője
vagy az általuk írásban felhatalmazott személy
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
76
Kötelezettségvállalás (2)
• Nem kötelező írásos kötelezettségvállalás:
• 100.000 forint alatt
• Pénzügyi szolgáltatás igénybevételéhez
kapcsolódóan
• Jogszabályi kötelezettség, bírósági végzés
esetén
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
77
Pénzügyi ellenjegyzés
• Pénzügyi ellenjegyző lehet:
• Gazdasági vezető
• Ha a hivatal nem rendelkezik gazdasági szervezettel,
akkor a jegyző által írásban kijelölt köztisztviselő
• A pénzügyi ellenjegyzőnek felsőoktatásban szerzett
pénzügyi számviteli végzettséggel, vagy legalább
középfokú iskolai végzettséggel és emellett pénzügyiszámviteli képesítéssel kell rendelkezni. [Ávr. 55. § (3)]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
78
Érvényesítés, teljesítés igazolás
• Érvényesítő:
• Gazdasági vezető, vagy az általa írásban kijelölt
személy
• Gazdasági szervezettel nem rendelkező
önkormányzati hivatalnál a jegyző által kijelölt
személy
• Teljesítést igazoló: a kötelezettségvállaló által
kijelölt személy
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
79
Utalványozás
Utalványozók, akik kötelezettségvállalásra jogosultak
Utalvány tartalma:
Az utalványon (utalványrendeleten) fel kell tüntetni
a) az ,,utalvány" szót;
b) a költségvetési évet;
c) a befizető és a kedvezményezett megnevezését, címét,
d) a fizetés időpontját, módját, összegét, devizanemét;
e) a bevétel, kiadás egységes rovatrend és kormányzati funkció szerinti számát
és megnevezését, a terheléssel, jóváírással (kifizetéssel, bevételezéssel)
érintett pénzeszköz államháztartási számviteli kormányrendelet szerinti
könyvviteli számlájának számát és megnevezését, (2014. január 1-
jétől)
f) kötelezettségvállalás-nyilvántartási számát;
g) Az utalványozó keltezéssel ellátott aláírását;
h) Az 58. § (3) bekezdés szerinti érvényesítést.
Ávr. 59. § (3) bekezdés ]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
80
Beszámolás, zárszámadás
• Elemi beszámoló készítési kötelezettség
• Aláírás
• Nyilatkozat a kontrollrendszer
működtetéséről
• Zárszámadás
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
81
Közzététel
• Támogatások, szerződések közzététele
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
82
Köszönöm megtisztelő figyelmüket
és  türelmüket!
VÉGE
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
83