Transcript Letöltés

Költségvetési
szervek, önkormányzatok
gazdálkodásának
jogszabályi változásai
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
1
Az előadás témája
1. Az önkormányzati gazdálkodás jogszabályi
háttere
2. 2013. évi főbb változások
3. 2013. évi költségvetési rendelet
4. Gazdálkodási szabályzatok (Ávr.)
4. Új számvitel 2014-től
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
2
Jogszabályi környezet (1)
1. Az önkormányzati gazdálkodás jogszabályi háttere
• a Magyar Köztársaság 2013. évi központi költségvetéséről szóló 2012. évi CCIV.
törvény,
• Magyarország helyi önkormányzatairól szóló 2011. évi CLXXXIX. törvény(új Ötv.)
(módosította: 2012. évi CXCVI. törvény),
• az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (továbbiakban: Áht.),
(módosította: 2012. évi XVII. törvény, 2012. évi CXCVI. törvény, 2012. évi
CCVIII. törvény és a 2012. évi CXCVI. törvény),
• a nemzeti vagyonról szóló 2011. évi CXCVI. törvény,
• az információs önrendelkezési jogról és az információszabadságról szóló 2011. évi
CXII. törvény,
• a nemzetiségek jogairól szóló 2011. évi CLXXIX. törvény,
• Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény
(továbbiakban: stabilitási törvény), (módosította: 2012. évi XVII. törvény és a
2012. évi CCVIII. törvény)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
3
Új jogszabályi környezet (2)
• az adósságot keletkeztető ügyletekhez történő hozzájárulás részletes
szabályairól szóló 353/2011. (XII. 30.) Korm. rendelet, (módosította:
56/2012. (III.30.) Korm. rendelet)
• az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011.
(XII. 31.) Korm. rendelet (továbbiakban: Ávr.), (Mód:: 56/2012.
(III.30.) Korm. rendelet (módosítás várható!!!)
• az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm.
rendelet, (továbbiakban: Áhsz.) (módosítás várható!!!)
• Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm. rendelet
• A szakfeladat-rendről és az államháztartási szakágazati rendről szóló
56/2011. (XII.31.) NGM rendelet (módosította: 5/2012. (III.1.)
NGM. rendelet) (módosítás várható!!!)
• a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső
ellenőrzéséről szóló 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
4
Új jogszabályi környezet (3)
• Módszertani útmutató a 2012. évi
beszámoló összeállításához
• Módszertani útmutató a 2013. évi elemi
költségvetés összeállításához
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
5
Új miniszteri rendeletek
Új miniszteri rendeletek
• Törzskönyvi nyilvántartásról [6/2012. (III.1.)
NGM rendelet]
• Szakfeladat-rendről [56/2011. (XII.31.) NGM
rendelet]
• Tervezésről [5/2012. (III.1.) NGM rendelet]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
6
2013. évi változások (1)
1. A Magyar Köztársaság 2013. évi központi költségvetéséről
szóló 2012. évi CCIV. törvény
• 2013. évtől az önkormányzati feladatellátás, ezzel együtt a finanszírozási
rendszer is alapjaiban megváltozik.
• A 2013. évi költségvetési kondíciók:
– A helyi önkormányzatok 2013. évi feladataihoz a 2013. évi költségvetési törvény
636,4 milliárd forint támogatást biztosít, amely a 2012. évi támogatás 61,1%-a.
– A feladatellátás állami átvételével egyidejűleg kiszabályozásra kerülnek:
 a helyben maradó személyi jövedelemadó 5 százalékpontja,
 (a fennmaradó 3 százalékpont állami támogatássá alakul át),
 a gépjármű 45%-a,
 (15 százalékpontnyi rész az általános támogatás egyik forrása lesz), valamint
 az illetékbevétel egésze
(2012-ben is már csak a megyei jogú városi önkormányzatokat és a Fővárosi Önkormányzatot
illette meg).
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
7
2013. évi változások (2)
• A helyi önkormányzatok számára kötelező feladatot továbbra is törvény
írhat elő, az önkormányzatok eltérő adottságait (gazdasági
teljesítőképesség, lakosságszám, a közigazgatási terület mérete) is
figyelembe véve.
• Az Mötv. szerint a helyi közügyek, illetve a helyben biztosítható
közfeladatok 2013-tól:
– településfejlesztés, településrendezés, településüzemeltetés (köztemetők,
közvilágítás, kéményseprés, stb.),
– óvodai ellátás,
– szociális, és gyermekjóléti szolgáltatások és ellátások,
– egészségügyi alapellátás (háziorvosi, fogorvos, stb.), az egészséges életmód
segítését célzó szolgáltatások, környezet-egészségügy (pl. köztisztaság,
rovarirtás),
– kulturális szolgáltatás (könyvtár, közművelődés, előadó-művészet
támogatása, stb.),
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
8
2013. évi változások (3)
– helyi környezet- és természetvédelem, vízgazdálkodás, vízkárelhárítás,
ivóvízellátás, szennyvízelvezetés, -kezelés és -ártalmatlanítás
(csatornaszolgáltatás),
– lakás- és helyiséggazdálkodás,
– honvédelem, polgári védelem, katasztrófavédelem,
– közreműködés a település közbiztonságának biztosításában,
– helyi közfoglalkoztatás,
– helyi adóval, gazdaságszervezéssel és turizmussal kapcsolatos feladatok,
– sport, ifjúsági ügyek,
– nemzetiségi ügyek,
– helyi közösségi közlekedés biztosítása,
– hulladékgazdálkodás,
– távhőszolgáltatás,
– kistermelők, őstermelők jogszabályban meghatározott termékei értékesítési
lehetőségének, hétvégi árusításának biztosítása.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
9
2013. évi változások (4)
• A helyi önkormányzatok működésének általános támogatása
•
•
•
•
•
A 2013. évi költségvetési törvény szerint egyes önkormányzatokat megillető általános
működési támogatás (113,1 milliárd forint) a következők szerint illeti meg a települési
önkormányzatokat.
1. Az önkormányzati hivatal működésének (I. 1. a) alpont) és a településüzemeltetéshez kapcsolódó támogatások (I. 1. b) alpont) együttes összegét csökkenti a
településenkénti beszámítás, az ún. „elvárt bevétel” összege (I. 1. c) alpont), ami az
iparűzési adóalap 0,5%-a. A tehetősebb önkormányzatok esetében (pl. fővárosi
kerületek, a megyei jogú városok egy része) a beszámítás eredményeként a támogatás
első két elemének összege nagyon lecsökken, vagy teljes egészében eltűnik.
2. Emelett az egyéb további kötelező önkormányzati feladatok támogatása
(I. 1. d) alpont) lakosságszám alapján illeti meg az önkormányzatokat, melynek fajlagos
összege 2 700 forint/fő, de legalább 3 000 000 forint. A Fővárosi Önkormányzat
esetében a támogatás összege 2 milliárd forint.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
10
2013. évi változások (5)
• Az 1. pont szerinti támogatáson belül a településüzemeltetéshez kapcsolódó
támogatás (mely a zöldterület gazdálkodás, a közvilágítás fenntartása, a
köztemető fenntartása és a közutak fenntartása feladatokhoz kapcsolódik) és
az elvárt bevétel összege éven belül nem változik.
• A hivatal működéséhez kapcsolódó támogatás 2013. év első négy hónapjában
annak figyelembevételével illeti meg az önkormányzatot, ahogy az
önkormányzati hivatal működtetéséről 2012. év december hónapjában
gondoskodott (átmeneti támogatás), míg 2013. május 1-jétől az Mötv.
szabályai szerint kialakított hivatal alapján, melynek összegét a 2013. április
15-ei határidejű felmérés (2013. évi költségvetési törvény 2. melléklete
Kiegészítő szabályok 2. a) táblázat 1. pontja) alapozza meg. Az önkormányzati
hivatal működésének támogatása a törvényben meghatározott településtípusra
és lakosságszámra differenciáltan elismert köztisztviselői létszám alapján
történik . Ennek egy főre jutó összege az országos átlagos – szociális
hozzájárulási adót is magában foglaló – személyi juttatás (3 600 000 forint/fő)
és az átlagos dologi költségek (980 000 forint/fő) összege: 4 580 000 forint/fő.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
11
2013. évi változások (6)
• Tekintettel a fentiekre, az I. 1 a)-c) alpontok szerinti támogatás
jelenleg 2013. április 30-áig ismert. A 2013. évi költségvetési
törvény 2. melléklete Kiegészítő szabályok 1. bc) pontja alapján az
átmeneti támogatást 2013. április 30-áig éves támogatásként kell
megállapítani. Így az „évesített” támogatáshoz adódik hozzá a
település-üzemeltetéshez kapcsolódó támogatás, majd csökkenti az
„elvárt bevétel” összege.
• Az így megállapított támogatás 4 havi időarányos összegét kapja
meg az önkormányzat négy egyenlő részletben a január-április
havi nettó finanszírozás keretében (2013. évi költségvetési törvény
2. melléklete Kiegészítő szabályok 1. ca) alpont), így négy hónap
alatt az önkormányzat az ezen időszakra megállapított támogatást
teljes összegében megkapja.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
12
2013. évi változások (7)
• Az április 15-ei felmérés alapján megállapított elismert hivatali
létszám megalapozza az önkormányzatot 2013. május 1-jétől
megillető I. 1 a)-c) alpontok szerinti nyolc havi időarányos
támogatást, amelynek folyósítása nyolc egyenlő részletben a
május-december havi nettó finanszírozás keretében történik.
• Az év első négy hónapjában a körjegyzőség hivatala, 2013. május
1-jétől a közös önkormányzati hivatal esetében a hivatalra a
székhely önkormányzatnál megállapított támogatás lakosságszám
arányában megoszlik körjegyzőség, illetve közös hivatal
fenntartásában részt vevő önkormányzatok között.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
13
2013. évi változások (8)
• EU-s projektek átvétele
• Az intézmények átadása/átvétele során a megállapodásban rendelkezni kell az
EU-s projektekről is: az önkormányzati fenntartó vagy a köznevelési intézmény,
mint korábbi projekt gazda és a Központ, illetve az intézmény egység, mint
jövendőbeli projekt gazda között. A jogszabály itt négy típusú átadást
különböztet meg:
– ha fejlesztés tárgya közvetlenül az intézmény vagy ahhoz kapcsolódó szakmai
tartalomfejlesztés, akkor a projekt gazda jogutódja a Központ,
– ha a fejlesztés tárgya infrastrukturális fejlesztés és a projekt gazda a működtető
települési önkormányzat, akkor a szerződési helyzet változatlan, viszont a beszerzett
eszközök a Központ ingyenes használatába kerülnek,
– ha a fejlesztésnek infrastrukturális és szakmai tartalomfejlesztés egyaránt tárgya,
akkor jövőbeni projekt gazdaként az intézményt működtető települési önkormányzat
és a Központ konzorciumot hoz létre,
– ha a fejlesztésnek infrastrukturális és szakmai tartalomfejlesztés egyaránt tárgya, de
az intézményt a Központ nem csak fenntartja, de működteti is, akkor a projekt gazda
is.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
14
2013. évi változások (9)
2. Az önkormányzatok 2013. évi köznevelési
feladatainak finanszírozása
• E feladatok ellátásához 2013-ban a központi költségvetés
összesen 118,5 milliárd forint támogatást biztosít az
óvodát fenntartó települési önkormányzatok részére. (A
2013. évi költségvetési törvény 2. melléklete Kiegészítő
szabályok 5. pontja alapján e támogatásokra a települési
nemzetiségi önkormányzatok, a többcélú kistérségi
társulások, az intézményi, és az Mötv. szerint létrehozott
társulások székhely települései is jogosultak.)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
15
2013. évi változások (10)
• 101,2 milliárd forint áll az önkormányzatok rendelkezésére az általuk
foglalkoztatott óvodapedagógusok, és az óvodapedagógusok nevelő munkáját
közvetlenül segítők bérének és az ehhez kapcsolódó, 27% mértékkel számított
szociális hozzájárulási adó kifizetéséhez (2013. évi költségvetési törvény
2. melléklet II/1. pont). Ezen átlagbér alapú támogatás a szaktörvényekben
(az év első 8 hónapjában a közoktatási törvényben, az utolsó 4 hónapban a
nemzeti köznevelési törvényben) szereplő nevelés-szervezési paraméterek
szerint számított pedagóguslétszám, valamint segítői létszám után illeti meg
az önkormányzatokat. Az óvodapedagógusok finanszírozás szempontjából
elismert létszáma – a korábbi évekből már ismert módon – az alábbi
tényezőkön alapul:
– az önkormányzatok által a novemberi országos mutatószám-felmérés során jelzett
gyermeklétszámon,
– az óvodai csoportokra meghatározott átlaglétszámon,
– a heti nevelési foglalkoztatási időkereten, valamint
– a pedagógus heti kötelező óraszámán, illetve a kötött munkaidőn.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
16
2013. évi változások (11)
• Fontos hangsúlyozni, hogy a támogatás megállapításánál – a
korábbi szabályozástól eltérően – fogyatékosságuk típusától
függően 2, illetve 3 főként kerülnek figyelembevételre a sajátos
nevelési igényű gyermekek.
• Az óvodapedagógusok nevelő munkáját közvetlenül segítők
létszáma e támogatás igénylése szempontjából a szaktörvények
szerint elismerhető – a közalkalmazotti törvény alapján
foglalkoztatott – létszám, de legfeljebb
– 2013. év első 8 hónapjában a ténylegesen foglalkoztatott segítők átlagos
száma,
– 2013. év utolsó 4 hónapjában az erre az időszakra becsült segítők átlagos
száma.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
17
2013. évi változások (12)
A 2013. évi költségvetési törvényben
– az óvodapedagógusok átlagbérének és közterhének
elismerhető éves támogatása 2 832 000 forint/fő,
– az óvodapedagógusok nevelő munkáját közvetlenül segítők
átlagbérének és közterhének elismerhető éves támogatása
1 632 000 forint/fő.
A támogatás fajlagos összegei a Kincstár
központosított illetmény-számfejtési rendszerének
tényadatai alapján kerültek meghatározásra.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
18
2013. évi változások (13)
3. A központi költségvetésből származó
önkormányzati támogatások igénylésének rendje a
2013. évben
Figyelem! Lényegesen megváltozott a támogatások igénylésének, évközi
módosításának, „körön belüli, illetve kívüli” feladatátadás/átvételének
eljárásrendje a korábbi évekhez képest. (Komoly hátrány érheti az
önkormányzatot, ha a kialakult reflexei alapján csak az áprilisi-júniusiszeptemberi lemondási/többletigénylési dátumokban és módszerekben
gondolkodik!)
Az eddigi gyakorlattól eltérően nem az államháztartásról szóló törvény
végrehajtásáról szóló Korm. rendelet, hanem a 2013. évi költségvetési törvény
2. melléklete Kiegészítő szabályainak 2. pontja részletezi az új eljárásokat.
Javasolt ezek nagyon aprólékos áttanulmányozása, itt csak a legfontosabbakra
térnék ki.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
19
2013. évi változások (14)
A hivatkozott jogszabályhelyen négy táblázat
található – megfelelő szöveges kiegészítésekkel
–, amelyek mindegyikében egységes
tartalommal jelennek meg:
–
–
–
–
az érintett támogatások jogcímei,
az adatszolgáltatás időpontjai,
az adatszolgáltatás alapja/tartalma, valamint
az új információk alapján a módosult finanszírozás
kezdő hónapja.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
20
2013. évi változások (15)
Az egyes táblázatok az alábbi témaköröket tartalmazzák.
a) Támogatások meghatározása (az induló előirányzatok)
– Az önkormányzatok általános támogatása végső éves előirányzatának
meghatározásához az 5-12. hónapra vonatkozó adatszolgáltatás határideje
2013. április 15-e.
– A köznevelési és szociális ágazathoz kapcsolódó támogatások jogcímei döntő
részéhez szükséges adatok szolgáltatása a 2012. november-decemberi mutatószámfelmérés keretében már megtörtént.
– A külön utaztatott óvodás gyermekek támogatására szolgáló keretösszeg
felosztásához az önkormányzatok adatszolgáltatási határideje 2013. január 15-e,
amely alapján az önkormányzatokért felelős miniszter február 15-éig állapítja meg a
fajlagos összeget.
– A megyei könyvtárral szerződést kötő önkormányzatok számának ismeretében a
kultúráért felelős miniszter február 15-éig határozza meg az érintett körben a
lakosságszám arányos fajlagos összeget.
•
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
21
2013. évi változások (16)
b) Támogatások évközi módosítása
– A szociális alapellátás és az időskorú, valamint hajléktalan bentlakásos
ellátáshoz kapcsolódó ellátotti létszám és térítési díj, valamint intézményműködési adatok módosítása 2013. április 15-ei határidővel tehetők meg.
– Az óvodai ellátáshoz, valamint a szociális alapellátáshoz kapcsolódó
ellátotti és alkalmazotti létszámadatok módosítására 2013. június 15-ei
határnappal van lehetőség.
– Az előzőekben jelzett jogcímeken, továbbá a bentlakásos intézményekhez
kapcsolódóan október 15-e jövőre az utolsó módosítási lehetőség határideje.
–
– Fontos felhívni a figyelmet arra, hogy az eddigi szabályozással szemben
mindhárom felmérési időpontban lehet pótigényt is jelezni.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
22
2013. évi változások (17)
• FONTOS hangsúlyozni, hogy a fenti határidőket és jogcímeket
tartalmazó táblázat után részletes leírás tartalmazza az átadásátvételre vonatkozó tennivalókat, amelyek áttanulmányozása
nélkülözhetetlen a helyes évközi adatszolgáltatáshoz.
• A többcélú kistérségi társulások 2013. július 1-jei átalakulásával,
megszűnésével összefüggő évközi változásokat tartalmazó
táblázatban 2013. április 15-ei határidő szerepel. Eddig a napig
kell a kistérségi társulásoknak jelezniük a megszűnésükkel
összefüggésben történő fenntartó változáshoz, illetve
jogutódláshoz kapcsolódó, az egyes támogatási jogcímek
sajátosságainak megfelelő adatokat.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
23
Az önkormányzati alrendszert érintő változások
Változások, feladatok (1)
Költségvetési rendelet-tervezet tartalmazza:
– Az önkormányzat költségvetését
– Az önkormányzati hivatal (polgármesteri hivatal, közös hivatal) költségvetését
– Az önkormányzati költségvetési szervek költségvetését
Nem tartalmazza a nemzetiségi önkormányzatok költségvetését!!!!!
2013-ban is valamennyi költségvetési szerv készít elemi
költségvetést
– önállóan működő és gazdálkodó és az
–
–
–
–
önállóan működő költségvetési szerv is!!!!!
az önkormányzat,
az önkormányzati hivatal (közös hivatal)
a helyi nemzetiségi önkormányzat
Az önkormányzati költségvetési szervek elemi költségvetést a polgármester
2015. április 13.
"GY
& GY"jóvá!!!
PERFEKT[Áht.
Audit Kft.
24
hagyja
28. § (5)]
Változások, feladatok (2)
Mind a költségvetési rendelethez, mind a
zárszámadáshoz továbbra is készülnek tájékoztató
kimutatások, mérlegek, de
azokat előzetesen rendelettel nem kell jóváhagyni!!!!!!
– Hiány tervezése 2013-ban!!!!
– A működési hiány hitellel nem finanszírozható!!!!
– Hitel néhány kivételtől eltekintve csak Kormány előzetes
hozzájárulásával vehető fel!!!!!
– 2012-ről az önállóan működő költségvetési szerveknek is
kell készíteni elemi beszámolót!!!!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
25
Változások, feladatok (3)
• Az önállóan működő költségvetési szervek
– a személyi juttatások és járulékok előirányzatival önállóan
rendelkeznek,
– Az egyéb előirányzatok felett a munkamegosztási
megállapodásban foglaltak szerint
• Közös hivatalok 2013-tól
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
26
Változások, feladatok (4)
– 2012-től az elszámolási számla megnevezése helyett
„FIZETÉSI SZÁMLA”
– Fizetési számla minden költségvetési szerv részére
csak egy nyitható, egy belföldi hitelintézetnél, vagy
a kincstárnál (mellette alcímű számlák igen)
– Valamennyi költségvetési szervnek önálló fizetési
számlát kell nyitni és adószámot kell kérni
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
27
Változások, feladatok (5)
• Ellenjegyzés helyett pénzügyi ellenjegyzés
• Pénzügyi ellenjegyzés csak a kötelezettség-vállalásnál
kötelező
• Az utalvány ellenjegyzése megszűnt
• A jegyző nem lehet pénzügyi ellenjegyző
• A jegyző csak kijelölheti az ellenjegyzőt, ha az
önkormányzati hivatal nem rendelkezik gazdasági
szervezettel
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
28
Változások, feladatok (7)
• A költségvetési rendelet előterjesztésének,
jóváhagyásának határideje
– Előterjesztés: a központi költségvetési törvény
hatályba lépését követő 45. nap 2013. február 14.
– Elfogadás: az előterjesztéstől számított 30 napon
belül kell a jóváhagyott költségvetést a
Kincstárnak megküldeni
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
29
Változások, feladatok (8)
• Értékhatárok: 2013-ban
– Köztisztviselők illetményalapja: 38.650 forint
– Cafatéria keret bruttó 200.000 forint
– Versenytárgyalás útján értékesített vagyontárgy
értékhatára 25 millió forint
– Kisösszegű követelés 100.000 forint.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
30
Változások, feladatok (9)
• Jutalomra vállalható kötelezettség: a rendszeres
személyi juttatás %-ban költségvetési rendeletben
meghatározottak szerint [Ávr. 51. § (1) bekezdés]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
31
Költségvetési koncepció (1)
Az új szabályozás szerint a 2014. évre vonatkozó költségvetési koncepciót a
polgármesternek április 30-áig kell benyújtania a képviselő-testületnek, melynek
előírását az Áht. 24. § (1) bekezdése tartalmazza.
1. A jegyző a helyi önkormányzat költségvetési koncepcióját a tervezett
bevételek, a kötelezettségvállalások és más fizetési kötelezettségek, a
Kormány Áht. 13. § (1) bekezdése szerinti döntései figyelembevételével
állítja össze.
2. A polgármester az önkormányzatnál működő bizottságok véleményét a
szervezeti és működési szabályzatban foglaltak szerint kikéri, és azt a
költségvetési koncepció tervezetéhez csatolja. A pénzügyi bizottságnak a
költségvetési koncepció tervezetének egészéről véleményt kell alkotnia.
3. A költségvetési koncepció tervezetét a képviselő-testület a bizottságok
véleményével együtt megtárgyalja, és határozatot hoz a költségvetéskészítés további munkálatairól.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
32
Költségvetési koncepció (2)
• A Koncepcióban a következő főbb kérdésekről célszerű, illetve kell
dönteni:
–
–
–
–
–
helyi adó(k) bevezetéséről, vagy a meglévő(k) mértékének emeléséről,
térítési díjak emelésének, a kiadások csökkentésének lehetőségéről,
a folyamatban lévő beruházások üteméről, új beruházások indításáról,
működési célú kiadások növelésének mértékéről,
a képezhető általános és céltartalék kiadási főösszeghez viszonyított
mértékéről,
– a meglévő intézménystruktúra átalakításáról, összevonásáról,
megszüntetéséről,
– létszámcsökkentésről, esetleg létszámnövelésről,
– ismert kötelezettségek számbavételéről, stb.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
33
3) Költségvetés tervezésének új rendszere (1)
1. 2013-ban külön költségvetést kell készíteni:
–
–
–
–
Az önkormányzatra vonatkozóan [Ávr. 24. § (1)]
Az önkormányzati hivatalra [Ávr. 24. § (2)]
Önkormányzati költségvetési szerveknek (az önállóan működőknek is!!!!)
A helyi nemzetiségi önkormányzatokra (nem része a nagy önkormányzat
költségvetésének) [Ávr. 29. § (1)]
2. Tájékoztató kimutatások, mérlegek továbbra is készülnek, de
azokról előzetesen nem kell rendeletet alkotni!!!!
3. Készíteni kell előirányzat-felhasználási tervet és külön likviditási
tervet!!!
• Előirányzat-felhasználási terv [Áht. 24. § (4) bekezdés a)pont] Ez a
tájékoztató kimutatások része!!!
• Likviditási terv készítése [Áht. 78. § (2) bekezdés] mindenki készít
(költségvetési szerv, helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat,
többcélú kistérségi társulás, jogi személyiségű társulás)
Tartalmát az Ávr. 122. § határozza meg (havi bontásban) és havonta felül kell
vizsgálni!!!!!!!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
34
3) Költségvetés tervezésének új rendszere (2)
Nevesíti a jogszabály
• a költségvetési bevételek és a költségvetési
kiadások fogalmát,
• a kiadási előirányzat-csoportokat
• a kiemelt bevételi és kiemelt kiadási
előirányzatokat
• közhatalmi bevételt
• A felhalmozási bevételeket
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
35
Költségvetési bevételek, kiadások
• Áht. 5. § (1) Költségvetési bevételek különösen:
a) a közhatalmi – adók, illetékek, járulékok, hozzájárulások, bírságok, díjak, és más fizetési
kötelezettségek – bevételek,
b) a közfeladatok ellátása során nyújtott közszolgáltatások ellenértékei,
c) az európai uniós forrásokból és az államháztartáson kívülről érkező támogatásokból
származó bevételek,
d) e törvény eltérő rendelkezése hiányában a nemzeti vagyonnal kapcsolatos bevételek, és
e) a kapott kamatok.
• Áht. 5. § (2) Költségvetési kiadások különösen:
a) a költségvetési szervek működési és felhalmozási kiadásai,
b) az államháztartáson kívül ellátott közfeladatok finanszírozásával kapcsolatos kiadások,
c) az európai uniós tagságból és más nemzetközi kötelezettségekből származó fizetési
kötelezettségek,
d) a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott ellátások,
e) a nemzeti vagyonnal kapcsolatos kiadások, és
f) az államháztartás alrendszereinek adósságával kapcsolatos kiadások.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
36
Kiemelt bevételi előirányzatok
Költségvetési bevételeken belül kiemelt előirányzat
a) …….
b) a működési és a felhalmozási célú támogatásértékű bevétel,
c) a közhatalmi bevétel, amely az Áht. 5. § (1) bekezdés a) pontja szerinti bevételekből
származik,
d) az intézményi működési bevétel,
e) a felhalmozási bevétel, amely a tárgyi eszközök és immateriális javak értékesítése és a
pénzügyi befektetések bevételeiből származik,
f) a működési és a felhalmozási célú átvett pénzeszköz, amely az államháztartáson kívülről
származó olyan forrás, amely ellenében az átadó az ellátandó feladatot
meghatározhatja, de ellenszolgáltatást nem kér, az abból létrejött eredmény hasznosítási
jogát nem köti ki, az átvevőt számlaadási kötelezettség nem terheli,
g) ……
h) ……..
i) az előző évi előirányzat-maradvány, pénzmaradvány, valamint a vállalkozási maradvány
alaptevékenység ellátására történő igénybevétele.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
37
Kiemelt kiadási előirányzatok
A működési költségvetés kiadásain belül kiemelt előirányzatot
képeznek:
–
–
–
–
–
a személyi juttatások,
a munkaadókat terhelő járulékok és szociális hozzájárulási adó,
a dologi kiadások,
az ellátottak pénzbeli juttatásai,
az egyéb működési célú kiadások.
A felhalmozási költségvetés kiadásain belül kiemelt előirányzatot
képeznek:
– beruházások,
– a felújítások,
– az egyéb felhalmozási kiadások.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
38
A költségvetési rendelet szerkezete (1)
(Áht. 23. §, Ávr. 24. §)
Tartalmazza:
• A helyi önkormányzat költségvetési bevételeit és kiadásit összesen)
előirányzat-csoportok, kiemelt előirányzatok és kötelező feladatok, önként
vállalt feladatok, állami (államigazgatási) feladatok szerinti bontásban
• A költségvetési szervek költségvetési bevételeit és kiadásit előirányzatcsoportok, kiemelt előirányzatok és kötelező feladatok, önként vállalt
feladatok, állami (államigazgatási) feladatok szerinti bontásban, valamint a
költségvetési szervek engedélyezett létszámát,
• A költségvetési egyenleg összegét működési és felhalmozási cél szerinti
bontásban
• A hiány finanszírozását
– Belső finanszírozás (pénzmaradvány, vállalkozási maradvány, betét
visszavonás)
– Külső finanszírozás finanszírozási bevételek (hitel, kölcsön)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
39
A költségvetési rendelet szerkezete (2)
1. Előterjesztés
 Szöveges rész
 Hatásvizsgálat (A jogalkotásról szóló 2010. évi
CXXX. törvény (Jat.) 17. §-a)
2.
3.
4.
5.
Kvi rendelet szöveges része
Kvi rendelet számszaki kimutatásai
Tájékoztató kimutatások mérlegek
Indoklás ((Jat. 18. § (1) bekezdés) (külön a tájékoztató
kimutatások és mérlegek indoklása) (Az Áht. 24. § (4) bekezdése által
előírt mérlegek, kimutatások indokolása)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
40
Hatásvizsgálat tartalma
A hatásvizsgálat során vizsgálni kell:
a) a tervezett jogszabály valamennyi jelentősnek ítélt hatását,
különösen
aa) társadalmi, gazdasági, költségvetési hatásait,
ab) környezeti és egészségi következményeit,
ac) adminisztratív terheket befolyásoló hatásait, valamint
b) a jogszabály megalkotásának szükségességét, a jogalkotás
elmaradásának várható következményeit, és
c) a jogszabály alkalmazásához szükséges személyi, szervezeti, tárgyi
és pénzügyi feltételeket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
41
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (1)
1. Az önkormányzat szintű költségvetési bevételeket és
költségvetési kiadásokat előirányzat-csoportok, kiemelt
előirányzatok bontásban, ebből (Áht. 23. §)



Kötelező feladatok
Önként vállalt feladatok
Állami(államigazgatási feladatok)
2. Működési, felhalmozási költségvetés kiadásai, bevételei
3. Az önkormányzat adósságot keletkeztető ügyekből és
kezességvállalásokból fennálló kötelezettségei
4. Önkormányzat saját bevételeinek részletezése az adósságot
keletkeztető ügyletből származó tárgyévi fizetési kötelezettség
megállapításához
5. Az önkormányzat 2013. évi adósságot keletkeztető fejlesztési
céljai
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
42
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (2)
6. Beruházások feladatonként
7. Felújítások célonként
8. Európai uniós támogatással megvalósuló
projektek bevételei, kiadásai, hozzájárulások
9. Önkormányzat (mint költségvetési egység
költségvetését)
10. Önkormányzati hivatal (közös hivatal)
költségvetését
11. Költségvetési szervek költségvetését
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
43
Kvi rendelet számszaki kimutatásai (3)
Tájékoztató kimutatások, mérlegek: (nem része a kvi
rendeletnek, de a rendelet-tervezettel együtt kell előterjeszteni!!!!)
A költségvetés előterjesztésekor a képviselő-testület részére
tájékoztatásul a következő mérlegeket és kimutatásokat kell –
szöveges indokolással együtt – bemutatni: Áht. 27. § (4) bek
a) a helyi önkormányzat költségvetési mérlegét közgazdasági tagolásban,
előirányzat felhasználási tervét,
b) a többéves kihatással járó döntések számszerűsítését évenkénti
bontásban és összesítve, és
c) a közvetett támogatásokat – így különösen adóelengedéseket,
adókedvezményeket – tartalmazó kimutatást.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
44
Közvetett támogatások
Ávr. 28. § Az Áht. 24. § (4) bekezdés c) pontja szerinti
közvetett támogatásokat legalább az alábbi
részletezettségben kell bemutatni:
az ellátottak térítési díjának, kártérítésének méltányossági alapon történő
elengedésének összege,
b) a lakosság részére lakásépítéshez, lakásfelújításhoz nyújtott kölcsönök
elengedésének összege,
c) a helyi adónál, gépjárműadónál biztosított kedvezmény, mentesség összege
adónemenként,
d) a helyiségek, eszközök hasznosításából származó bevételből nyújtott
kedvezmény, mentesség összege, és
e) az egyéb nyújtott kedvezmény vagy kölcsön elengedésének összege.
a)
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
45
Zárszámadási tájékoztató kimutatások
• Áht. 91. §
• A zárszámadási rendelettervezet előterjesztésekor a képviselőtestület részére tájékoztatásul a következő mérlegeket és
kimutatásokat kell bemutatni:
a) a) a 24. § (4) bekezdése szerinti mérlegeket, kimutatásokat azzal,
hogy az előirányzat felhasználási terven a pénzeszközök
változásának bemutatását kell érteni,
b) b) a helyi önkormányzat adósságának állományát lejárat, a
Stabilitási tv. 3. §-a szerinti adósságot keletkeztető ügyletek, belés külföldi irányú kötelezettségek szerinti bontásban,
c) c) a vagyonkimutatást, és
d) d) a helyi önkormányzat tulajdonában álló gazdálkodó
szervezetek működéséből származó kötelezettségeket, a
részesedések alakulását.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
46
Tájékoztató kimutatások tartalmi
követelményei (Áht. 102. § (3) bekezdés
• A bevételek és kiadások zárt rendszerű és megfelelő
csoportosításban történő bemutatásához mérlegeket kell
kialakítani és összeállítani, figyelemmel az osztályozási
rendszerek szempontjaira és előírásaira.
• A mérlegek a költségvetés előterjesztésekor:
– a vonatkozó év tervadatait,
– az előző év várható,
– és az azt megelőző év tényadatait,
• A mérlegek a zárszámadáskor:
– a költségvetési év terv- és tény-, továbbá
– az előző év tényadatait tartalmazzák.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
47
A költségvetési rendelet szerkezete (2)
(Áht. 23. §, Ávr. 24. §)
• A költségvetési év azon fejlesztési céljait, amelyek
megvalósításához a Stabilitási tv. 3. § (1) bekezdése szerinti
adósságot keletkeztető ügylet megkötése válik vagy válhat
szükségessé, az adósságot keletkeztető ügyletek várható együttes
összegével együtt,
• A Stabilitási tv. 3. § (1) bekezdése szerinti adósságot keletkeztető
ügyletekből és kezességvállalásokból fennálló kötelezettségeit az
adósságot keletkeztető ügyletek futamidejének végéig, illetve a
kezesség érvényesíthetőségéig, és a Stabilitási tv. 45. § (1)
bekezdés a) pontja felhatalmazása alapján kiadott jogszabályban
meghatározottak szerinti saját bevételeit,
• a finanszírozási célú pénzügyi műveletekkel kapcsolatos
hatásköröket.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
48
A költségvetési rendelet szerkezete (3)
(Áht. 23. §, Ávr. 24. §)
• A helyi önkormányzat kiadásait, így különösen
– A helyi önkormányzat nevében végzett beruházások felújítások kiadásait
beruházásonként, felújításonként,
– a helyi önkormányzat által a lakosságnak juttatott támogatásokat, szociális,
rászorultsági jellegű ellátásokat,
– az általános és céltartalékot, és
– elkülönítetten az európai uniós forrásból finanszírozott támogatással
megvalósuló programok, projektek kiadásait, valamint a helyi önkormányzat
ilyen projektekhez történő hozzájárulásait.
• Ha a helyi önkormányzatok tervezési, gazdálkodási, finanszírozási,
adatszolgáltatási és beszámolási feladatait közös hivatal látja el, a közös
hivatal– mint költségvetési szerv – bevételei, kiadásai, engedélyezett
létszáma a körjegyzőség székhelye szerinti helyi önkormányzat
költségvetési rendeletében szerepel.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
49
Kiadási előirányzat csoportok
• Működési
• Felhalmozási
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
50
Az önkormányzat saját bevételei
Az adósságot keletkeztető ügyletekhez történő
hozzájárulás részletes szabályairól szóló 353/2011.
(XII. 30.) Korm. Rendelet 2. § (1) bekezdése
értelmében:
• a helyi adóból származó bevétel,
• az önkormányzati vagyon és az önkormányzatot megillető vagyoni értékű jog
értékesítéséből és hasznosításából származó bevétel,
• az osztalék, a koncessziós díj és a hozambevétel,
• a tárgyi eszköz és az immateriális jószág, részvény, részesedés, vállalat
értékesítéséből vagy privatizációból származó bevétel,
• bírság-, pótlék- és díjbevétel, valamint
• a kezességvállalással kapcsolatos megtérülés.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
51
Adósságkorlát számítása
• Saját bevétel 50 %-a
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
52
Adósságot keletkeztető ügylet és annak értéke:
• Stabilitási törvény 3. § (1)
•
•
•
•
•
•
a) hitel, kölcsön felvétele, átvállalása a folyósítás napjától a végtörlesztés napjáig, és annak
aktuális tőketartozása,
b) a számvitelről szóló törvény szerinti hitelviszonyt megtestesítő értékpapír forgalomba hozatala a
forgalomba hozatal napjától a beváltás napjáig, kamatozó értékpapír esetén annak névértéke, egyéb
értékpapír esetén annak vételára,
c) váltó kibocsátása a kibocsátás napjától a beváltás napjáig, és annak a váltóval kiváltott
kötelezettséggel megegyező, kamatot nem tartalmazó értéke,
d) az Szt. szerint pénzügyi lízing lízingbevevői félként történő megkötése a lízing futamideje alatt, és
a lízingszerződésben kikötött tőkerész hátralévő összege,
e) a visszavásárlási kötelezettség kikötésével megkötött adásvételi szerződés eladói félként történő
megkötése – ideértve az Szt. szerinti valódi penziós és óvadéki repóügyleteket is – a visszavásárlásig,
és a kikötött visszavásárlási ár,
f) a szerződésben kapott, legalább háromszázhatvanöt nap időtartamú halasztott fizetés,
részletfizetés, és a még ki nem fizetett ellenérték.
Fontos!!! Az önkormányzat adósságot keletkeztető ügyletet – a tv.
10. § (2) bekezdésének kivételével – csak a Kormány előzetes
hozzájárulásával köthet!
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
53
Mihez nem kell előzetes hozzájárulás??
• Támogatás megelőlegezési hitelhez (pl. EU-s támogatás
esetében)
• Likvid hitelhez
• Önkormányzat esetében 10 millió forintot meg nem haladó
fejlesztési célú adósságot keletkeztető ügylet
megkötéséhez
• Az adósságot keletkeztető ügylet egyik évben sem
haladhatja meg a saját bevétel 50 %-át.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
54
Kötelezettségvállalás szabályai
•
•
•
•
•
Kötelezettségvállalás
Pénzügyi ellenjegyzés
Teljesítésigazolás
Érvényesítés
Utalványozás
Alapelvek a jogkörök gyakorlásánál:
– Csak írásban (kivétel kötelezettségvállalás néhány esete)
– Átruházás, felhatalmazás, megbízás csak írásban
– Csak a költségvetési szervvel alkalmazásban álló gyakorolhatja
ezeket a jogköröket
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
55
Kötelezettségvállalás (1)
• Kötelezettség csak a módosított előirányzat erejéig
vállalható [Áht. 36. § (1) bekezdés]
• Kötelezettséget vállalni csak pénzügyi ellenjegyzés
után a pénzügyi teljesítést megelőzően lehet!!!!
• Kötelezettségvállaló:
–
–
–
–
Önkormányzatnál: polgármester
Önkormányzati hivatalnál: jegyző
Kistérségnél a társulás tanács elnöke
Költségvetési szervnél a költségvetési szerv vezetője
vagy az általuk írásban felhatalmazott személy
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
56
Kötelezettségvállalás (2)
• Nem kötelező írásos kötelezettségvállalás:
• 100.000 forint alatt
• Pénzügyi szolgáltatás igénybevételéhez
kapcsolódóan
• Jogszabályi kötelezettség, bírósági végzés
esetén
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
57
Pénzügyi ellenjegyzés
• Pénzügyi ellenjegyző lehet:
• Gazdasági vezető
• Ha a hivatal nem rendelkezik gazdasági szervezettel,
akkor a jegyző által írásban kijelölt köztisztviselő
• A pénzügyi ellenjegyzőnek felsőoktatásban szerzett
pénzügyi számviteli végzettséggel, vagy legalább
középfokú iskolai végzettséggel és emellett pénzügyiszámviteli képesítéssel kell rendelkezni. [Ávr. 55. § (3)]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
58
Érvényesítés, teljesítés igazolás
• Érvényesítő:
• Gazdasági vezető, vagy az általa írásban kijelölt
személy
• Gazdasági szervezettel nem rendelkező
önkormányzati hivatalnál a jegyző által kijelölt
személy
• Teljesítést igazoló: a kötelezettségvállaló által
kijelölt személy
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
59
Utalványozás
• Utalványozók, akik kötelezettségvállalásra
jogosultak
• Utalvány tartalma:
Az utalványon (utalványrendeleten) fel kell tüntetni
a) az ,,utalvány" szót;
b) a költségvetési évet;
c) a befizető és a kedvezményezett megnevezését, címét,
d) a fizetés időpontját, módját, összegét, devizanemét;
e) a megterhelendő, jóváírandó bankszámla számát és megnevezését;
f) kötelezettségvállalás-nyilvántartási számát;
g) Az utalványozó keltezéssel ellátott aláírását;
h) Az 58. § (3) bekezdés szerinti érvényesítést.
Ávr. 59. § (3) bekezdés ]
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
60
Beszámolás, zárszámadás
• Elemi beszámoló készítési kötelezettség
• Aláírás
• Nyilatkozat a kontrollrendszer
működtetéséről
• Zárszámadás
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
61
Közzététel
• Támogatások, szerződések közzététele
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
62
A működéséhez, gazdálkodásához kapcsolódó és
pénzügyi kihatással bíró kérdések szabályzatban
történő rendezése I.
A költségvetési szerv belső szabályzatban rendezi a működéséhez,
gazdálkodásához kapcsolódó és pénzügyi kihatással bíró,
jogszabályban nem szabályozott kérdéseket:
• a gazdálkodással – így különösen a kötelezettségvállalás,
ellenjegyzés, a szakmai teljesítés igazolása, az érvényesítés,
utalványozás gyakorlásának módjával – eljárási és dokumentációs
részletszabályaival, valamint az ezeket végző személyek
kijelölésének rendjével, és az adatszolgáltatási feladatok
teljesítésével kapcsolatos belső előírásokat, feltételeket;
• a beszerzések lebonyolításával kapcsolatos eljárásrendet;
• a belföldi és külföldi kiküldetések elrendelésével és
lebonyolításával, elszámolásával kapcsolatos kérdéseket;
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
63
A működéséhez, gazdálkodásához kapcsolódó és
pénzügyi kihatással bíró kérdések szabályzatban
történő rendezése II.
• az anyag- és eszközgazdálkodás számviteli politikában nem
szabályozott kérdéseit
• a reprezentációs kiadások felosztását, azok teljesítésének és
elszámolásának szabályait;
• a gépjárművek igénybevételének és használatának rendjét;
• a vezetékes és rádiótelefonok használatát;
• a közérdekű adatok megismerésére irányuló kérelmek intézésének,
továbbá a kötelezően közzéteendő adatok nyilvánosságra
hozatalának rendjét.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
64
Az államháztartás számviteléről szóló
kormányrendelet
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
A tervezetbeli szabályozás európai uniós jogi vonatkozásai
Az Európai Uniós Tanácsa 2011-ben fogadta el a tagállamok költségvetési
keretrendszerére vonatkozó követelményekről szóló 2011/85/EU irányelvet,
amelyet a tagállamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjükbe átültetni.
Az irányelv előírja többek között:
• az állami számvitel teljes kormányzati szektor általi lefedettségét,
• az államháztartás pénzforgalmi adatainak havi, illetve – az önkormányzati alrendszer
tekintetében negyedéves – közzétételét,
• a pénzforgalmi adatok eredményszemléletű adatokká történő átalakítására vonatkozó
módszertan (átvezetési tábla) kidolgozását,
• a jövőbeni döntésekre hatással járó függő kötelezettségek gyűjtését,
• a főbb bevételi és kiadási jogcímek szerinti bontásban a bevételek és kiadások
előrejelzését, valamint
• középtávú (három éves) előrejelzések, célok készítését, amelyekkel az éves
költségvetéseknek összhangban kell lenniük.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
66
A költségvetési reform kerete






Alapelvek
A
fiskális
döntések
időtávjának növelése.
A tényleges döntési helyzet
megteremtése.
A közpolitikai prioritásokra
koncentrálás az átláthatóság
növelésével és a döntési
pontok
számosságának
csökkentésével.
Erőforrások
helyett
az
eredményekre
összpontosítás.
Az erőforrások szabadabb
felhasználása
mellett
a
teljesítmények
számonkérése.
Papír helyett informatikai
támogatás.
Célok
A FISKÁLIS
FEGYELEM
FENNTARTÁSA
HATÉKONY
FISKÁLIS
ALLOKÁCIÓ ELŐSEGÍTÉSE
Eszközök
Az államadósság és a
költségvetés
főösszegét
korlátozó
szabályok
kialakítása
Középtávú
kiadási
keret
alkalmazása
A
KÖZSZOLGÁLTATÁSOK
MŰKÖDÉSI
HATÉKONYSÁGÁNAK
JAVÍTÁSA
Program alapú költségvetés a
tervezésben
és
az
eredményszemléletű pénzügyi
számvitel
felé
történő
elmozdulás a végrehajtásban
MODERN
PÉNZÜGYI
MENEDZSMENT
Új költségvetési és pénzügyi
számviteli
információs
rendszer kialakítása
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok I.:
A bevételeket és a kiadásokat az államháztartásról szóló törvény szerint adminisztratív,
közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint kell nyilvántartani.
A jelenlegi osztályozási rendszerekben:
ezek a szempontok keverednek, lényegében mindegyik osztályozásban vannak a másik két
osztályozási rendszertől átvett, vagy oda nem való elemek;
a közgazdasági és „funkcionális” mérés nem teljes körű, például a központi kezelésű előirányzatokra
(nemzetgazdasági elszámolások) nem terjednek ki;
A javasolt változásokkal :
 megvalósul az egységes kiadás-bevétel osztályozás az államháztartás egésze szintjén;
az elemi költségvetés tisztán közgazdasági szempontok szerint készül, azaz megszűnik a
szakfeladatokra történő tervezés, továbbá
jelentősen csökken a költségvetés sorainak száma.
Az elemi költségvetés sorainak száma
2011. év
2012. év
2013. év
Önkormányzati alrendszerben
1679 sor
1114 sor
189 sor
1427 sor
1004 sor
189 sor
Központi költségvetési szervek elemi költségvetésében
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok II.:
A jelenlegi számviteli, elszámolási rendszer évről évre egyre több, bonyolultabb
kimutatásokat kér az államháztartás egy bizonyos körére.
A célok között ezért szerepel a kevesebb, de megbízhatóbb információk nyilvántartásának
elősegítése az államháztartás egészében.
A költségvetési, illetve pénzügyi számviteli rendszerben alkalmazandó főkönyvi számlák
száma (melyből a költségvetési beszámolók, s a különböző statisztikai adatszolgáltatások
előállíthatók):
Alkalmazandó főkönyvi számlák száma
2012. év
2013. évi
Főkönyvi számlák száma
6110 db
820 db
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
69
Az új államháztartási számviteli kormányrendelet
előkészítése során szem előtt tartott célok III.:
Az államháztartás számvitelével szemben támasztható elvárások:
 a pénzforgalmi szemléletű elszámolások – az ún. költségvetési információk –
támogatása;
 a vagyon mérése és az egyes tevékenységek teljesítményének,
eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosításának
igénye.
A jelenlegi számviteli elszámolási rendszer a fenti, egymástól nagyon eltérő
megoldásokat igénylő elvárásokat egy rendszeren belül igyekszik megvalósítani,
mégis – komplexitása ellenére – sajnos egyik szempontnak sem képes 100%-osan
megfelelni.
Az új rendszerben különválasztva jelenne meg:
 a költségvetési számvitel: feladata a költségvetési folyamatok mérése, a
központi és a helyi gazdálkodási döntések meghozatalának támogatása és
 a pénzügyi számvitel: feladata a vagyon és a tevékenység eredményének,
költségeinek mérése.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
Az államháztartás új számvitele
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
71
A könyvvezetés
•
A könyvvezetés módja kettős könyvvitel, azonban elkülönülne :
– az ún. költségvetési számvitel, amely a klasszikus költségvetési adatokat (előirányzatok, pénzforgalom,
kötelezettségvállalások, bevételi előírások)
– a pénzügyi számvitel, amely a vagyonra, önköltségre, jövedelmezőségre vonatkozó információkat méri.
•
Költségvetési számvitel a 0-s számlaosztályba az egységes rovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon keresztül
valósulna meg:
– ezeken rögzítenék az előirányzatokat, a kötelezettségvállalásokat, követelés előírásokat, azok változásait, a pénzügyi
teljesítéseket, valamint a kiadások és bevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerinti jellegét;
– a kötelezettségvállalás fedezetének vizsgálata nem központilag szabályozatlan nyilvántartásokból, hanem a
számvitelileg alátámasztott adatokon alapulna, hisz adott rovathoz tartozó nyilvántartási számlák egyenlegének
vizsgálatával minden időpontban eldönthető, hogy rendelkezésre áll-e a szükséges szabad előirányzati fedezet vagy
sem.
•
A pénzügyi számvitelben
– a költségvetési számvitel adataiból kerülnének be a könyvviteli számlák közé a követelések keletkezésére, végleges
kötelezettségekre, teljesített vagy más módon kivezetendő követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó adatok;
– lényegében a vállalkozásoknál alkalmazott elvek érvényesülnének azzal, hogy
• a 6. és 7. számlaosztályban a költségeket,
• a 9-es számlaosztályon belül bizonyos – a költségekkel szembe állítható, így a finanszírozási döntések
meghozatalát segítő – hozamokat kötelezően rögzíteni kell az 5. számlaosztály költségnemek szerinti tagolása
mellett,
• az 1. és 2. számlaosztályban csak a nemzeti vagyon nyilvántartása történhetne meg, így
• a vállalkozásoknál befektetett pénzügyi eszköznek minősülő kölcsönök, tartós betétek a 3-as számlaosztályban
jelennének meg.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
72
Az egységes számlakeret az alábbiak szerint szolgáltat adatot
a kétféle számbavételi rendszernek:
Szemlélet
Könyvvitel
Számlaosztályok
Költségvetési számvitel
Pénzügyi számvitel
pénzforgalmi szemlélet
módosított eredményszemlélet
kettős
kettős
csak "0"-as számlaosztályban vezetett
nyilvántartás
1-9. számlaosztály
Tartalom
Befektetett eszközök (01),
készletek (02),
nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1),
Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és
nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2),
biztos (jövőbeni) követelések (03),
pénzeszközök, követelések, aktív időbeli
függő kötelezettségek (04),
elhatárolások (3),
kiadási előirányzatok, kötelezettségek,
források (4),
teljesítés (05),
költségnemek (5),
bevételi előirányzatok, követelések,
általános költségek (6),
teljesítés (09)
szakfeladatok költségei (7),
elszámolt költségek és ráfordítások (8),
hozamok (9)
Beszámoló
kapcsolódó
részei
Költségvetési jelentés, maradványkimutatás
2015. április 13.
Mérleg, eredménykimutatás, költségkimutatás,
kiegészítő melléklet
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
73
A kormányrendelet tervezett hatályba lépése
• A kormányrendelet tervezett hatályba lépése 2014. január 1-je.
• Az új szabályok megtanulása, az informatikai rendszerek
átállítása hosszabb időt vesz igénybe.
• A rendszer bevezetéséhez átmeneti szabályok társulnak,
amelyek külön szabályozzák:
– a rendező mérleg elkészítéséhez és a könyvviteli számlák
megnyitásához, rendezéséhez kapcsolódó főbb feladatokat,
határidőket,
– az átmeneti időszakban az első negyedéves mérlegjelentés
elkészítésének szabályait, valamint
– a költségvetési számvitel nyilvántartási számláinak
megnyitását, adatokkal való feltöltését.
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
74
Köszönöm megtisztelő figyelmüket
és  türelmüket!
VÉGE
2015. április 13.
"GY & GY" PERFEKT Audit Kft.
75