Transcript 事业单位会计新旧衔接下载

新旧会计制度衔接规定
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内容概览
一、新旧制度衔接总要求
二、原账科目余额转入新账
三、基建账相关数据并入新账
四、财务报表新旧衔接
五、其他衔接事项
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一、新旧制度衔接总要求
（一）时间要求
 2013年1月1日起，各单位应严格按照新
制度的规定进行会计核算和编报财务报表。
（二）系统要求

及时调整会计信息系统。事业单位应对
原有会计核算软件和会计信息系统进行及
时更新和调试，正确实现数据转换，确保
新旧账套有序衔接。
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（三）衔接工作内容、步骤
第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余额表
第二步：按照新制度设立 2013年1月1日的新账
第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整
（包括新旧结转调整和基建并账调整）,按调整后
的科目余额编制科目余额表,作为新账各会计科目
的期初余额。
第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制
度编制2013年1月1日期初资产负债表
（ 两张余额表——1张期初资产负债表、新账登记余额）。
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二、原 账 科 目 余 额 转 入 新 账
（一）资 产 类
1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额
度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”
科目
→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、
“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、
“其他应收款”科目 。
转账时，将原账中上余额直接转入新账中相应的科目即可。有明细账，对
原账中的余额加以分析，分别转入新中相应的明细账。
2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目
→新制度“存货”科目。
3、“对外投资”科目
→新制度“短期投资”、“长期投资”科目。
转账时，对原账中余额进行分析，对持有时间不超过1年（含1年）的对外
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投资转入新账中“短期投资”，其余的转入“长期投资”。
（一）资产类
4、“固定资产”科目
→新制度“固定资产”科目、“累计折旧 ”科目、“在建
工程”科目。
 固定资产价值标准提高（通用设备即一般设备单位价值500元提高到
1000元，专用设备单位价值标准由800元提高到1500元），
对原账科目余额进行分析：
 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”
科目，相应的“固定基金”转入“事业基金”。
 对于已领用出库的原列为固定资产的，还应将其成本一
次性摊销，借记“事业基金”，贷记“存货”
 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资
产”科目。
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5、 “无形资产”科目、
→新制度“无形资产”、“累计摊销”科
目
转账时，将原账中的“无形资产”余额转入
新账，同时将相应的“事业基金”余额转入
新账中“非流动资产基金——无形资产”。
无形资产要摊销的，从2013年1月1日开始
摊销，以2013年1月1日“无形资产”期初余
额为原价，按新制度进行摊销。
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（二）负债类
1、“借入款项” 科目
→新制度“短期借款”、“长期借款” 科目
2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专
户款” →新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应
缴财政专户款”科目
3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）
津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目
→新制度“应付职工薪酬”科目.
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 “应付职工薪酬”包括了原有的三科目内容，同时
包括“其他应付款”中应付的“社保及住房公积
金” 。转入时，对“其他应付款”余额进行分析，
将属于“社保费和住房公积金的金额过入“应付职
工薪酬”相应的明细账。
4、“应付票据”、 “预收账款”科目
→新制度“应付票据”、“预收账款”
科目
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（二）负债类
5、“应付账款”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科
目
→剩余余额，新制度“应付账款”科目
6、“其他应付款”科目
→应付社会保险费和住房公积金，列入新制度
“应付职工薪酬”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科
目
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→剩余余额，新制度“其他应付款”科目
（三）净资产类
1、“事业基金”科目：内容发生较大变化，范围减少：
→原“投资基金”明细科目不再设置，余额转入新账“
非流动资产基金——长期投资”科目
→原“一般基金”明细账不再设置，其无形资产对应的余
额，转入新账“非流动资产基金——无形资产”科
目
→属于新制度下财政补助结转的余额，转入新账“财政补助
结
转”科目
→属于新制度下财政补助结余的余额，入新账“财政补助结
余”科目
→剩余余额，转入新账“事业基金”科目
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（三）净资产类
2、“固定基金”科目 不再设置该科目，但设置“非流动资
产基金”，下设四个明细账，“长期投资、固定资产、在建
工程、无 形资产”。
转账时，应将原“固定基金”余额扣除转为“存货”那
部分，转入新账“非流动资产基金——固定资产”
→转为存货的那部分固定资产对应的余额，列入新制度“事
业基金”科目
→剩余余额，新制度“非流动资产基金——固定资产”科目
3、“专用基金”科目
→新制度“专用基金”科目
4、“经营结余”科目
→如有借方余额，直接转入新制度“经营结余” 科目。
（无贷方余额，年末转入“非财政补助结余分配” ）
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5、 “事业结余”、
→新制度“事业结余” ，其范围与原来的发
生变化，不再包括“财政补助结转”和“财
政补助结余”，转入时，因原“事业结余”
账户余额为零，不需进行转账处理。
6、 “结余分配”科目
新制度设“非财政补助结余分配” 科目
从“事业结余”、“经营结余”发生额转入。
由于上年度年末这两科目余额为0，期初不需
调整。2013年1月1日起直接启用新账即可。13
（四）收入支出类
1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助
收入”、“附属单位缴款”（新制度改为“附属单
位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”；6个
“事业支出”、“上缴上级支出”、、“对附属单
位补助支出”（新制度改为“附属单位补助支
出”）、“经营支出”、 “销售税金”、“结转
自筹基建”科目（这两项新制度合并为“其他支
出” ） 5个
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2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支
出”科目
→新制度未设置这三个科目，
转账时，应将原账中“拨入专款”余额，转入
新账“非财政补助结转” 科目的贷方;
将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的
余额转入新账中“非财政补助结转“科目的
借方。
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三、按照新制度将基建账相关数据并入新账
按新制度的要求，事业单位增设“在建工程”
科目，并设“基建工程”明细科目，用来核算
由基建账并入的在建工程成本。
各单位按规定单独核算基本建设投资的同时，
应当至少按月将基建账相关数据并入单位账
“在建工程——基建工程”，以此核算在建工
程成本。
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将2012年12月31日基建账中相关科目余额并入新账时:
 将基建账中“建筑安装工程投资、设备投资、待摊
投资、预付工程款”等科目余额记入“在建工程-基
建工程”；
 把基建账中“交付使用资产”余额转入“固定资
产”；
 将基建账中“基建投资借款”转入新账“长期借
款”；
 并将上述账余额之和，贷记“非流动资产基金——
固定资产”；
 将原“基建借款”余额中归属于财政补助结转的部
分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照上述
借贷之差，记入新账“事业基金”。
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 基建账中其他科目余额,分析调整到新账相应科目
 借：在建工程—基建工程（建筑安装工程\设备投资\待摊投
资\预付工程款等转入）
固定资产 （交付使用资产转入）
银行存款
财政应返还额度
其他应收款
……
贷：长期借款 （基建投资借款转入）
非流动资产基金（固定资产\在建工程对应的基金）
财政补助结转（基金借款余额转入）
事业基金 （上述借货之差）
应付账款
……
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四、财务报表新旧衔接
（一）编制2013年1月1日期初资产负债表
将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括
新旧结转调整和基建并账调整）,将调整后的科目余
额,作为新账各会计科目的期初余额，据此编制1月1
日资产负债表。
（二）事业单位2013年度财务报表的编制
2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求
填列上年比较数。
由于上年度收支类账户期末余额为“0”，不存在调
整的问题。
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 五、其他衔接事项
 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括
新旧转账时转入“存货” 的固定资产）在2013年度全面
核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2013
年12月31日补提折旧
借：非流动资产基金——固定资产（新）
贷：累计折旧（新）
 执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定
按月计提折旧。
 不计提折旧的单位，不需设置“累计折旧”科目。
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六、报表编制
（一）资产负债表
反映事业单位特定日期
全部资产、负债和净资产的情况。
年初余额从1月1日的期初余额过入;
本表“期末余额”栏各项目的填列方法:
1、资产类项目
大多数，按期末余额直接填列;分析填列的项
目如下
（1）货币资金：据“库存现金、银行存款、
零余额账户用款额度”合计填列。
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（2）其他流动资产：按长期投资明细账中一年内到期的债
券投资余额填列
（3）长期投资：长期投资期末余额减去1年内到期的长期债
券投资余额后的金额填列；
（4）固定资产原价：按固定资产期末余额填列；
（5）固定资产：反映各项固定资产的账面价值。将固定资
产期末余额减去“累计折旧”期末余额后的金额填列；
（6）无形资产原价：按无形资产期末余额填列；
（7）无形资产：反映期末持有的无形资产账面价值。据
“无形资产”期末余额减去“累计摊销”后的金额。
（8）待处置资产损溢：据期末余额填列，如为贷方余额，
以“-”填列；
（9）非流动资产合计； 按照“长期投资、固定资产、在建
工程、无形资产、待处置资产损溢”合计数填列。
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2、负债类 ：大多数直接填列，少量分析填列；
分析填列的项目:
（1）其他流动负债：据“长期借款、长期应付
款”中一年内归还的借款金额合计数填列。
（2）长期借款：据长期借款期末余额减去将于
1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金
额填列；
（3）长期应付款：据“长期应付款”期末余额
减去将于1年内（含1年）到期的长期应付款
余额后的金额填列；
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3、净资产类：大多数直接填列，少量分析填列；
分析填列的项目:
（1）非财政补助结余（分配）：反映事业单位自年初至报告期
末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余
额。据事业结余、经营结余的期末余额合计填列，如为亏损
数，以“-”号填列；年报表日，该项目一般为“0”，若不
为“0”，本项目应为“经营结余”借方余额（以“-”填
列”）
（2）事业结余：反映自年初至报告期末累计实现的事业结余。
亏损以“-”表示，年报时，本项目金额为“0”；
（3）经营结余：反映自年初至报告期末累计实现的经营结余。
亏损以“-”表示，年报时，本项目金额为“0”，若不为
“0”，应为借方余额，以“-” 填列。
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资产负债表
编制单位：
资 产
年
期末余额
年初余额
月
日
负债和净资产
流动资产:
流动负债:
贷币资金
短期借款
短期投资
应缴税费
财政应返还
额度
应缴国库款
应收账款
应缴财政专户款
预付账款
应付职工薪酬
其他应收款
应付票据
存 货
其他流动资
产
会事业01表
单位：元
期末余额 年初余额
应付账款
预收账款
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资 产
期末余额 年初余额
负债和净资产
期末余额
年初余额
其他应付款
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
非流动资产:
非流动负债:
长期投资
长期借款
固定资产
长期应付款
固定资产原价
非流动负债合计
减:累计折旧
负债合计
在建工程
净资产:
无形资产
事业基金
无形资产原价
非流动资产基金
减:累计折旧
专用基金
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资 产
期末余额
年初余额
负债和净资产
待处置损溢
财政补助结转
非流动资产
合计
财政补助结余
期末余额 年初余额
非财政补助结转
非财政补助结余
1.事业结余
2.经营结余
净资产合计
资产总计
负债和净资产总
计
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（二）收入支出表
反映事业单位某一会计期
间内各项收入、支出和结转、结余情况，以
及年末非财政补助结余的分配情况。
1、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际
发生额。在编制年度收入支出表时，应当将
本栏改为“上年数”。2013年报时，不要求
填列上年比较数。
2、“本年累计数”，反映各项目自年初起至
报告期末止的累计实际发生数。编制年度收
入支出表时，将本栏改为“本年数”。
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3、“本月数”栏各项目填列；
（1）“本期财政补助结转结余”，据“财政
补助收入”减去“事业支出（财政补助支出）
余额后填列； ①=②-③
（2）“本期事业结转结余”项目，据“事业
类收入”减去“事业类支出 ”后的余额填列，
如为负数，以“-”号填列； ④=⑤-⑾
 “事业类收入”项目，按各类收入（事业收入、上级补
助收入、附属单位上缴收入、其他收入）本期发生额合计数填列；
 “事业类支出”项目，按事业支出（非财政
补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出
项目合计数填列
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（3）本期经营结余 ，反映本期经营收支
相抵后的余额。以“经营收入”减“经
营支出”填列。⒃=⒄- ⒅
用本
年度实现的经营结余扣除本 年初未弥补经营
亏损后的余额。根据“经营结余”科目年末
转入“非财政补助结余分配”科目前的余额
填列。如年末为借方余额，以“-”号填列。
（4）弥补以前年度亏损后的经营结余
⒆=⒃-上年经营亏损（经营结余年初余额）
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（5） “本年非财政补助结转结余” 指除财政补助
结转结余之外的结转结余金额。 ⒇ =④+ ⒆
19行为负数时 ⒇ =④
分析填列： 如“弥补以前年度亏损后的经营结余”
项目为正数，则本项目按“本期事业结转结余”、
“弥补以前年度亏损后的经营结余” 两者之和填列，
负数以“- ” 表示；如“弥补以前年度亏损后的
经营结余” 为负数，则本项目按“本期事业经营结
余”项目金额填列，负数，以“-”表示。
（6）非财政补助结转 反映事业单位本年除“财政
补助收支外的各专项资金收入减各专项支出后的余
额。 据本科目明细账直接填列。
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（7）本年非财政补助结余 即“本年非财政补助结转
结余”项目减去“非财政补助结转”后的金额；如
为负数，以“-”表示。（ 表中第五大项后一行）
（8） 应缴企业所得税 据“非财政补助结余分配”
科目本年发生额分析填列；
（9）提取专用基金
据“非财政补助结余分配”科
目本年发生额分析填列；
（10） 转入事业基金 据“本年非财政补助结余” 减
“所得税”、“提取专用基金 ”后的余额填列。
上述第4个科目~第10个科目，只有在编制年度收入支出表才填
列；月度报表，只有前三大类项目。
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收 入 支 出 表

编制单位：
年
项 目
月
会事业02表
单位：元
日
本月数
本年累计数
一、本期财政补助结转结余
财政补助收入
减：事业支出（财政补助支出）
二、本期事业结转结余
（一）事业类收入
1、事业收入
2、上级补助收入
3、附属单位上缴收入
4、其他收入
其中：捐赠收入
减（二）事业类支出
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1、事业支出
2、上缴上级支出
3、对附属单位补助支出
4、其他支出
三、本期经营结余
经营收入
减：经营支出
四、弥补以前年度亏损后的经营结余
五、本年非财政补助结转结余
第二部分加第
四部分
减：非财政补助结转
六、本年非财政补助结余
减：应缴企业所得税
减：提取专用基金
七：转入事业基金
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（三） 财政补助收入支出表
是反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转
及结余情况的报表。
本表为新增报表，2013年不要求填列上年比较数。
报表共分七部分
本年数各项目填列如下
1、年初财政补助结转结余 根据上年度的财政补助收入支出
表中的年末结转结余填列。 除非“基建账”并入时有余额，
否则2013年初 “0”，
2、调整年初财政补助结转结余 据“财政补助结转、财政补助
结余”科目及明细账发生额填列；同样，基建账并入时可能
有“财政补助结转”，否则2013期初为“0”
3、“本年归集调入财政补助结转结余” 据“财政补助结转、
财政补助结余”科目及明细账分析填列
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4、本年上缴财政补助结转结余 反映按规定实
际上缴的财政补助结转、结余资金额度金额。
据财政补助结转、财政补助结余及明细账分
析填列；
5、本年财政补助收入 据本科目及明细账的本
年发生额直接填列；
6、本年财政补助支出 据“事业支出”及明细
账本年发生额中的“财政补助支出数”填列；
7、年末财政补助结转结余 反映截止本年末的
财政补助结转和结余余额。据“财政补助结
转、财政补助结余”及明细账的年末余额填
列。
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财 政 补 助 收入支出表
编制单位：
年
项目
月
本年数
日
会事业03表
单位：元
上年数
一、年初财政补助结转结余
（一）基本支出结转
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
（三）项目支出结余
二、调整年初财政补助结转结余
（一）基本支出结转
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
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（三）项目支出结余
三、本年归集调入财政补助结转结余
（一）基本支出结转
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
（三）项目支出结余
四、本年上缴财政补助结转结余
（一）基本支出结转
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
（三）项目支出结余
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五、本年财政补助收入
（一）基本支出
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
六、本年财政补助支出
（一）基本支出
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
七、年末财政补助结转结余
（一）基本支出结转
1、人员经费
2、日常公用经费
（二）项目支出结转
××项目
（三）项目支出结余
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谢谢大家！
40