Transcript 事业单位会计准则及制度
《事业单位会计准则及制度》 专题讲座 一、《事业单位会计准则》主要变化 ㈠明确了事业单位会计核算目标 原文第4条规定，“事业单位会计核算目标是向会 计信息使用者提供事业单位财务状况、事业成果、预算 执行等有关的会计信息，反映受托责任的履行情况”。 ㈡规范了事业单位会计信息的质量要求，尤其突出了全面 性的质量要求 ㈢重新规范了事业单位会计要素的确认、计量和披露的原 则及方法 二、资产 ㈠资产的定义 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的 经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 事业单位的资产按其流动性，分为流动资产和非流 动资产。 二、资产 ㈡新旧会计科目对照 二、资产 ㈢主要会计科目及其核算的诠释 1.零余额账户用款额度 ⑴零余额账户的性质 ⑵该科目核算的内容 该科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门 批复的用款计划和支用的零余额账户用款额度。 ⑶核算诠释 例一：在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支 付到账通知书”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 二、资产 例二：从零余额账户提取或用于转账结算时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 或 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 例三：年终，依据代理银行提供的对账单做注销额度时 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 例四：下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 二、资产 2.财政应返还额度 ⑴该科目核算内容 该科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金 额度。 ⑵核算诠释（财政直接支付方式） 例一：年度终了，若本年度财政直接支付预算数大于当年财政直接 支付实际支出数，按其差额 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入 例二：下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付 方式按发生的支出 借：事业支出 贷：财政应返还额度—财政直接支付 二、资产 3.短期投资和长期投资 ⑴《事业单位会计制度》和《事业单位财务规则》的规范 ⑵长期投资与非流动资产基金—长期投资相对应 ⑶长期投资的股权投资与债券投资的处置方法不同 ⑷核算诠释 例一：以货币资金作为对价出资取得长期股权投资时 借：长期投资 贷：银行存款 例二：在持有股权投资期间，收到投资利润时 借：银行存款 贷：其他收入—投资收益 二、资产 例三：准备转让股权投资，按待转让股权投资的账面余额转入 待处置资产损溢账户 借：待处置资产损溢—处置资产价值 贷：长期投资 例四：实际处置股权投资时 借：非流动资产基金—长期投资 贷：待处置资产损溢—处置资产价值 需要注意的是处置股权投资过程中所取得的转让收益和 发生的相关税费，均通过“待处置资产损溢”账户转账。 二、资产 4.固定资产和在建工程 ⑴固定资产的定义及分类 ⑵固定资产的取得 ①固定资产账户的计价原则 ②购入不需要安装的固定资产核算 例一：若在财政直接支付方式下 借：事业支出 贷：财政补助收入 同时，借：固定资产 贷：非流动资产基金—固定资产 二、资产 ③购入需要安装的固定资产核算 例二：若以专用基金购置，在购入时 借：专用基金—修购基金 贷：银行存款 同时，借：在建工程 贷：非流动资产基金—在建工程 例三：在支付安装成本时，同上处理 例四：若安装完成并交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金—固定资产 同时，借：非流动资产基金—在建工程 贷：在建工程 二、资产 ⑶固定资产折旧 ①应计折旧的固定资产范围 ②折旧方法 ③折旧的核算规定 例五：若专用设备原价为300万元，预计使用寿命年限为 10年，则 借：非流动资产基金—固定资产 30万 贷：累计折旧 30万 二、资产 ⑷固定资产后续支出 ①费用化支出 ②资本化支出 例六：若办公楼装修，其原价为3000万元，已计折旧1200万元， 装修工程支出800万元，全部经费来源于财政拨款，则 借：在建工程—建筑工程 1800万 贷：非流动资产基金—在建工程 1800万 同时，借：非流动资产基金—固定基金 1800万 累计折旧 1200万 贷：固定资产 3000万 二、资产 当发生工程支出时 借：事业支出 800万 贷：财政补助收入 800万 同时，借：在建工程—XX工程 800万 贷：非流动资产基金—在建工程 800万 当工程完工并交付使用时 借：固定资产 2600万 贷：非流动资产基金—固定基金 2600万 同时，借：非流动资产基金—在建工程 2600万 贷：在建工程—XX工程 2600万 二、资产 ⑸固定资产处置 例七：若专用设备原价300万元，已计折旧180万元，转让收益200万 元，发生相关费用2万元，则 借：银行存款 200万 贷：待处置资产损溢—处置净收入 200万 借：待处置资产损溢—处置净收入 2万 贷：银行存款 2万 借：待处置资产损溢—处置净收入 198万 贷：应缴国库款 198万 另，借：待处置资产损溢—处置资产价值 120万 累计折旧 180万 贷：固定资产 300万 借：非流动资产基金—固定资产 120万 贷：待处置资产损溢—处置资产价值 120万 二、资产 5.待处置资产损溢 ⑴该科目的性质 ⑵该科目的核算内容 该科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢 三、负债 ㈠负债的定义 负债是事业单位承担的能以货币计量、需要以资产 或者劳务偿还的债务。 事业单位负债按其流动性，分为流动负债和非流动 负债。 三、负债 ㈡新旧会计科目对照 三、负债 ㈢主要会计科目及核算诠释 1.应缴国库款和应缴财政专户款 2.应付职工薪酬 ⑴应付职工薪酬的内容 ⑵核算诠释 例一：计提职工薪酬时 借：事业支出 贷：应付职工薪酬 例二：发放职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入 四、收入 ㈠收入的定义 收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的 非偿还性资金。 事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上 级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入 等。 ㈡新旧会计科目对照 四、收入 ㈢主要会计科目及核算诠释 1.收入账户的核算内容说明 2.收入账户的转账 ⑴ ⑵ ⑶ 五、支出 ㈠支出的定义 支出或者费用是指事业单位开展业务活动及其他活 动发生的资金耗费和损失。 事业单位的支出或者费用包括事业支出、对附属单 位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。 ㈡新旧会计科目对照 五、支出 ㈢主要会计科目及核算诠释 1.支出账户的核算内容说明 2.支出账户的转账 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ 六、净资产 ㈠净资产的定义 净资产是事业单位资产扣除负债后的余额。 事业单位净资产包括事业基金、非流动资产基金、 专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 ㈡新旧会计科目对照 六、净资产 ㈢主要会计科目及核算诠释 1.财政补助结转和财政补助结余 ⑴财政补助结转账户的核算内容 该科目核算的是当年支出预算已执行但尚未完成、 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，包括基本支 出结转资金和项目支出结转资金。 ⑵财政补助结余账户的核算内容 该科目核算的是当年预算工作目标已完成所剩余的 资金，主要是指项目支出结余资金。 ⑶结转和结余按规定使用的要求 六、净资产 例一：若要求对财政补助结转资金和财政补助结余资金上 缴或注销 借：财政补助结转（或财政补助结余） 贷：财政应返还额度（或零金额账户用款额度） 六、净资产 2.非财政补助结转 ⑴该科目核算内容 该科目核算事业单位除财政补助收入以外的各项专项资 金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用 的结转资金。 ⑵非财政补助结转的资金处理 ①缴回原专项资金拨款单位 借：非财政补助结转 贷：银行存款 ②留归本单位使用 借：非财政补助结转 贷：事业基金 六、净资产 3.非财政补助结余分配 ⑴该科目的核算内容 该科目核算事业单位在本年度非财政补助结余的资 金来源和实际分配情况。 ⑵非财政补助结余分配的资金来源 例一：若将本年度事业结余、经营结余转入结余分配账户， 则 借：经营结余 事业结余 贷：非财政补助结余分配 六、净资产 ⑶非财政补助结余分配的资金分配 例二：按规定从本年度结余中提取职工福利基金，则 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金—职工福利基金 六、净资产 4.事业基金 ⑴该科目核算的内容 本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产， 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 ⑵事业基金的形成 例三：将本年度非财政补助分配的余额转入事业基金，则 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 六、净资产 5.专用基金 ⑴该科目核算的内容 该科目核算的是事业单位按规定提取或者设置的有专门用途 的资金，主要包括修购基金、职工福利基金和其他基金。 ⑵专用基金管理原则 “先提后用，收支平衡，专款专用”的原则 ⑶修购基金的提取及管理要求 例一：若本年度事业收入规模为300万元，某项专用设备预计原价为 300万元，预计使用5年，按事业收入的20%的比例提取，则 借：事业支出 60万 贷：专用基金—修购基金 60万 六、净资产 6.非流动资产基金 该科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工 程、无形资产等非流动资产占用的金额。 结束语 《事业单位会计准则》和 《事业单位会计制度》并不是一成不 变的会计规范，必将随着我国社会经 济的发展和各项事业的不断改革开放 而推陈出新，对世界的会计理论和会 计实践将会做出巨大的贡献！