Transcript 事业单位会计制度第二部分

事业单位会计制度
（二）
郭瑞娜
主要内容
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一、事业单位负债的核算
二、事业单位净资产的核算
三、事业单位收入的核算
四、事业单位支出的核算
五、事业单位会计报表
六、新旧制度的衔接
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一、事业单位负债的核算
• 主要变化
1.原借入款项→区分长短期
2.应付票据到期无力支付转入短期借款
3.应付账款不再限定内部成本核算单位
4.明确长期借款利息的处理：收付实现制
5.增加“长期应付款”
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一、事业单位负债的核算
• 主要变化
6.“应付职工薪酬”核算内容：
• 原来三个工资类应付：应付工资（离退休费）、应付地方
（部门）津贴补贴和应付其他个人收入
• 社会保险费
• 住房公积金
 计算薪酬：借：事业支出等
贷：应付职工薪酬
支付薪酬：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等
代扣税金：借：应付职工薪酬
贷：应缴税费——应缴个人所得税
缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等
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一、事业单位负债的核算
• 主要变化
7.应缴税费
• 印花税不通过本科目
• 应缴增值税
– 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税
额、进项税额转出等专栏。
– “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、
毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不
得抵扣进项税额的情况
– “销项税额”：经营收入、事业收入
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一、事业单位负债的核算
原借入款项区分为长短期借款
• 1.短期借款
借入
借：银行存款
贷：短期借款
银行承兑
汇票到期
无力兑付
借：应付票据
贷：短期借款
支付利息
归还
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借：其他支出
贷：银行存款
借：短期借款
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• 核算内容：营业税、增值税、城市维护建
设税、教育费附加、车船税、房产税、城
镇土地使用税、企业所得税以及事业单位
代扣代缴的个人所得税等。
• 印花税直接通过支出等有关科目核算，不
在本科目核算。
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一、事业单位负债的核算
注意：四个明细
• 2.应缴税费 （1）增值税①一般纳税人
销售应税产品
或提供应税服务
购入非自用材料
非自用材料盘亏、
毁损、报废、对外
捐赠、无偿调出
缴纳税款
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借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：经营收入/事业收入
应缴税费--应缴增值税（销项税额）
借：存货
应缴税费--应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款/应收账款
借：待处置财产损溢
贷：存货
应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）
借：应缴税费--应缴增值税（已交税金）
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贷：银行存款
一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• （1）增值税 注意：不区分进项税额销项税额
• ②小规模纳税人
销售应税产品
或提供应税服务
缴纳税款
2015/4/13
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：经营收入/事业收入
应缴税费--应缴增值税
借：应缴税费--应缴增值税
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• （2）营业税、城市维护建设税、教育费附
加
发生纳
税义务
缴纳税款
2015/4/13
借：待处置资产损溢——处置净收入
/有关支出
贷：应缴税费--应缴增值税
借：应缴税费
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• （3）房产税、城镇土地使用税、车船税
发生纳
税义务
借：有关科目
贷：应缴税费
缴纳税款
借：应缴税费
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• （4）代扣代缴个人所得税
计算代
扣代缴
借：应付职工薪酬
贷：应缴税费
缴纳税款
借：应缴税费
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 2.应缴税费
• （5）所得税
计算税款
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费
缴纳税款
借：应缴税费
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
3.应缴国库款
• （1）内容：除税款外应缴入国库的款项
• （2）核算
计算或取得
借：有关科目
贷：应缴国库款
毁损报废资
产处置收入
借：待处置财产损溢
贷：应缴国库款
上缴款项
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借：应缴国库款
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
3.应缴财政专户款
• （1）内容：应缴入财政专户的款项
• （2）核算
取得款项
借：有关科目
贷：应缴财政专户款
上缴款项
借：应缴财政专户款
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
4.应付职工薪酬
• （1）内容：基本工资、绩效工资、国家统一
规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金
• （2）明细
• “工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴
补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险
费”、“住房公积金”
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一、事业单位负债的核算
4.应付职工薪酬
• （3）核算：
• ①计算薪酬：借：事业支出/经营支出
贷：应付职工薪酬
②支付薪酬：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入/零余额账户用款
额度/银行存款
③代扣税金：借：应付职工薪酬
贷：应缴税费——应缴个人所得税
④缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入/零余额账
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户用款额度/银行存款
一、事业单位负债的核算
注意：备查簿备查登记
• 5.应付票据
• （1）包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
• （2）核算：
开出、承兑
支付手续费
到期付款
到期不付
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借：存货/应付账款
贷：应付票据
借：事业支出/经营支出等
贷：银行存款
借：应付票据
贷：银行存款
借：应付票据
贷：短期借款/应付账款
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一、事业单位负债的核算
• 6.应付账款
注意：不再限定内部成本核算单位
赊购
借：存货等
贷：应付账款
偿付
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
无力偿付或 借：应付账款
豁免
贷：其他收入
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一、事业单位负债的核算
• 7.预收账款
预收
借：银行存款
贷：预收账款
确认收入
借：预收账款
借或贷：银行存款 差额
贷：经营收入等
无力偿付或 借：预收账款
豁免
贷：其他收入
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一、事业单位负债的核算
• 8.其他应付款：存入保证金
发生时
借：银行存款等
贷：其他应付款
确认收入
借：其他应付款
贷：银行存款
无力偿付或 借：其他应付款
豁免
贷：其他收入
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一、事业单位负债的核算
• 9.长期借款
借入
专门
借款
利息
借：银行存款
贷：长期借款
项目建设 借：在建工程
借：其他支出
期内
贷：非流动性资产基金 贷：银行存款
完工交付 借：其他支出
后
贷：银行存款
其他借款利息
借：其他支出
贷：银行存款
偿还
借：长期借款
贷：银行存款
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一、事业单位负债的核算
• 10.长期应付款：融资租赁租入固定资产的租赁费、
跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
发生时 借：固定资产/在建工程等
贷：长期应付款
非流动资产基金
支付
借：事业支出/经营支出 借：长期应付款
贷：银行存款
贷：非流动资产基金
无力偿 借：长期应付款
付
贷：其他收入
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二、事业单位净资产的核算
• 1.事业基金：非限定用途的净资产
新旧主要变化：
-不再划分一般基金和投资基金
-不再核算财政补助基本支出结转
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二、事业单位净资产的核算
• 1.事业基金：非限定用途的净资产
• （1）内容：非财政补助结余扣除结余分配后滚存
的金额
• （2）核算
• ①年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转
入事业基金，借或贷“非财政补助结余分配”，
贷或借本科目。
• ②年末，将留归本单位使用的非财政补助专项
（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记
“非财政补助结转——××项目”，贷记本科目。
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二、事业单位净资产的核算
•
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1.事业基金：非限定用途的净资产
（2）核算
③以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资
借：长期投资（买价及相关税费）借：事业基金
贷：银行存款等 贷：非流动资产基金——长期投资
④对外转让或到期收回长期债券投资本息
借：银行存款等 借：非流动资产基金——长期投资
贷：长期投资
贷：事业基金
贷或借：其他收入——投资收益
⑤需要调整以前年度非财政补助结余的事项通过本科
目核算。国家另有规定的，从其规定。
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二、事业单位净资产的核算
• 2.非流动资产基金：新增
• （1）定义：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等
非流动资产占用的金额
• （2）核算
• ①取得资产：
• 借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产
•
贷：非流动资产基金
• 借：事业支出等
•
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
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二、事业单位净资产的核算
• 2.非流动资产基金：新增
• （2）核算
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②计提固定资产折旧、无形资产摊销时
借：非流动资产基金
贷：累计折旧/累计摊销
③处置
借：待处置资产损溢
借：非流动资产基金
累计折旧/累计摊销
贷：待处置资产损溢
贷：长期投资/固定资产/无形资产
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二、事业单位净资产的核算
• 2.非流动资产基金：新增
• （2）核算
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④对外投资
借：长期投资→评估价加相关税费
贷：非流动资产基金
借：其他支出→发生的相关税费
贷：银行存款
借：非流动资产基金
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 2.专用基金：有专门用途
新旧主要变化：
• 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住
房基金等
• 新制度：修购基金、职工福利基金等
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二、事业单位净资产的核算
• 2.专用基金：有专门用途
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•
（1）提取修购基金
借：事业支出/经营支出
贷：专用基金——修购基金
（2）提取职工福利基金（非财政补助结余中）
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金——职工福利基金
（3）提取、设置其他基金
借：非财政补助结余分配/有关支出/银行存款
贷：专用基金——职工福利基金
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
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•
2.专用基金：有专门用途
（4）使用专用基金
借：专用基金
贷：银行存款等
使用专用基金形成固定资产的
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 3.财政补助结转：新增
人员经费
基本支出结转
日常公用经费
财政
补助
结转
项目支出结转
2015/4/13
按具体项目明细核算
按《政府收支分类科目》中“支出功能
分类科目”的相关科目明细核算
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二、事业单位净资产的核算
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•
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•
3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增
（1）期末结转收入支出
借：财政补助收入——基本支出/项目支出
贷：财政补助结转——基本支出结转/项目支出结转
借：财政补助结转——基本支出结转/项目支出结转
贷：事业支出——财政补助支出（基本支出/项目支出）
——基本支出（财政补助支出）
——项目支出（财政补助支出）
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
•
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•
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•
3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增
（2）符合财政补助结余性质的项目余额
借或贷：财政补助结转（项目支出结转——××项目）
贷或借：财政补助结余
（3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度
借：财政补助结转
贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录
（4）需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
•
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•
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按《政府收支分类科目》中“支出功能
分类科目”的相关科目明细核算
4.财政补助结余：滚存的财政补助项目支出结余资金新增
（1）符合财政补助结余性质的项目余额
借或贷：财政补助结转（项目支出结转——××项目）
贷或借：财政补助结余
（2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结转额度
借：财政补助结余
贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录
（3）需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目
2015/4/13
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财政补助结转和财政补助结余的区别
• “财政拨款结转”科目用于核算当年支出
预算已执行但尚未完成，或因故未执行，
下年需按原用途继续使用的财政拨款资金
• “财政拨款结余”用于核算支出预算工作
目标已完成，或由于受政策变化、计划调
整等因素影响工作终止，当年剩余的财政
拨款资金
二、事业单位净资产的核算
除财政补助收支外的专项（未
完成），一般的在事业结余
• 4.非财政补助结转：新增
（1）期末结转非财政专项资金收支
借：事业收入—各专项资金收入
上级补助收入—各专项资金收入
附属单位上缴收入—各专项资金收入
其他收入—各专项资金收入
贷：非财政补助结转
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
除财政补助收支外的专项（未
完成），一般的在事业结余
• 4.非财政补助结转：新增
（1）期末结转非财政专项资金收支
借：非财政补助结转
贷：事业支出—非财政专项资金支出
或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）
其他支出—专项资金支出
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
除财政补助收支外的专项（未
完成），一般的在事业结余
• 4.非财政补助结转：新增
（2）年末已完成项目剩余资金的处理
借：非财政补助结转—×项目
贷：银行存款（上缴）/事业基金（留用）
（3）以前年度非财政补助结转调整
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 5.事业结余
• 内容：除财政补助收支、非财政专项资金收支和
经营收支以外各项收支相抵后的余额
• 新旧主要变化：
• 核算内容不再包括财政补助收支
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 5.事业结余
• （1）期末结转相关非专项资金收支
借：事业收入—各非专项资金收入
上级补助收入—各非专项资金收入
附属单位上缴收入—各非专项资金收入
其他收入—各非专项资金收入
贷：事业结余
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 5.事业结余
• （1）期末结转相关非专项资金收支
借：事业结余
贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支
出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）
其他支出—各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 5.事业结余
• （2）年末转入分配
借或贷：事业结余
贷或借：非财政补助结余分配
• （3）年末无余额
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
• 6.经营结余
• （1）期末结转经营收支
借：经营收入
借：经营结余
贷：经营结余
贷：经营支出
• （2）年末如为贷方余额
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
如为借方余额，不予结转
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
•
•
•
•
•
7.非财政补助结余分配
（1）年末从本年事业结余、经营结余转入
（2）计算应缴企业所得税
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费—应缴企业所得税
2015/4/13
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二、事业单位净资产的核算
•
•
•
•
•
•
•
7.非财政补助结余分配
（3）按规定提取职工福利基金
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金—职工福利基金
（4）转入事业基金
借或贷：非财政补助结余分配
贷或借：事业基金
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
• 新旧主要变化
▲核算范围变化
同级财政部门取得的各类财政拨款（全面性部门预
算）
– 扩大（各类财政拨款——社会保障、住房、基
本建设）
– 缩小（同级财政部门）
▲期末转入“财政补助结转”
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
财政补助收入
基本支出
人员支出
2015/4/13
日常公用支出
项目支出
具体项目
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
•
•
•
（1）财政直接支付
根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财
政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中
的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。
年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当
年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返
还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
•
•
•
（2）财政授权支付
根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照
通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额
度”科目，贷记本科目。
年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数
大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用
款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”
科目，贷记本科目。
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
•
•
•
•
（3）其他方式取得财政补助收入
借：银行存款等
贷：财政补助收入
（4）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属
于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政
应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政
补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付
的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支
出”、“存货”等有关科目。
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 1. 财政补助收入
•
（5）期末结转
•
•
借：财政补助收入
贷：财政补助结转
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 2.事业收入:专业业务活动及其辅助活动取得的收入
•
•
•
•
（1）采用财政专户返还方式管理
①收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款
项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，
贷记“应缴财政专户款”科目。
②向财政专户上缴款项时，按照实际上缴金额，借记
“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。
③收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到
的返 还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
• 2.事业收入:专业业务活动及其辅助活动取得的收入
•
•
•
•
•
•
•
•
（2）其他事业收入
借：银行存款/库存现金
贷：事业收入（涉及增值税业务的参照经营收入）
（3）期末
借：事业收入（各专项资金收入明细科目）
贷：非财政补助结转
借：事业收入（各非专项资金收入明细科目）
贷：事业结余
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
•
•
•
•
•
•
•
•
•
3.上级补助收入：主管部门和上级单位
（1）收到上级补助收入
借：银行存款－按照实际收到的金额
贷：上级补助收入
（2）期末结转
借：上级补助收入（专项资金收入）
贷：非财政补助结转
借：上级补助收入（非专项资金收入）
贷：事业结余
2015/4/13
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三、事业单位收入的核算
4.附属单位上缴收入：附属独立核算单位
（1）收到附属单位上缴收入
借：银行存款－按照实际收到的金额
贷：附属单位上缴收入
（2）期末结转
借:附属单位上缴收入 专项资金收入
贷: 非财政补助结转
借：附属单位上缴收入 非专项资金收入
贷：事业结余
三、事业单位收入的核算
5.经营收入：非独立核算经营活动
（1）实现经营收入
借:银行存款/应收账款/应收票据
贷:经营收入—不独立核算的含营业税、增值税
应缴税费—应缴增值税－小规模纳税人
应缴税费—应缴增值税－销项税额－一般纳税人
（2）期末结转
借：经营收入
贷：经营结余
三、事业单位收入的核算
• 6.其他收入
• 投资收益、银行存款利息收入、租金收入
、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已
核销应收及预付款项、无法支付的应付及
预收款项等，并按支出功能分类核算。
• 对于事业单位对外投资实现的投资净损益
，应单设“投资收益”明细科目进行核算
。
三、事业单位收入的核算
•
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•
•
6.其他收入
（1）对外投资取得股利和利息
借：银行存款等
贷：投资收益
（2）收回投资
借：银行存款
贷：短期投资/长期投资
借或贷：投资收益
三、事业单位收入的核算
•
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•
•
•
•
•
•
6.其他收入
（3）收到利息租金等
借：银行存款
贷：其他收入－利息/租金等
（4）接受现金、存货捐赠
借：银行存款/存货
贷：其他收入
银行存款（存货相关税费、运输费）
注意：固定资产、无形资产捐赠不通过本科目
三、事业单位收入的核算
•
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•
6.其他收入
（5）现金、存货盘盈
借：银行存款/存货
贷：其他收入
（6）收回已核销应收及预付款项
借：银行存款
贷：其他收入
（7）无法偿付的应付及预收款项
借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款
贷：其他收入
三、事业单位收入的核算
• 6.其他收入
• （8）结转
• 借：其他收入－专项资金收入
• 贷：非财政补助结转
• 借：其他收入－非专项资金收入
• 贷：事业结余
三、事业单位收入的核算
1.事业支出：
（1）定义：
专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出
和项目支出
（2）资金来源：
除经营收入以外的其他收入
三、事业单位收入的核算
1.事业支出：
转入
（3）分类
财政补助结转
财政补助支出
基本支出
项目支出
其他资金支出
事业结余
财政补助支出
财政补助结转
非财政专项
资金支出
其他资金支出
非财政补助结转
事业结余
四、事业单位支出的核算
1.事业支出：
（3）分类
转入
基本支出
财政补助结转
财政补助支出
项目支出
非财政专项资金支出
其他资金支出
非财政补助结转
事业结余
四、事业单位支出的核算
1.事业支出
（4）核算
借：事业支出
贷：应付职工薪酬（计提工资）
存货（领用材料）
银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收
入等（其他支出）
四、事业单位支出的核算
1.事业支出
（4）核算：期末结转
– 财政补助支出：转入“财政补助结转－
基本支出结转、项目支出结转 ”
– 非财政专项资金支出：转入“非财政补
助结转－非财政专项资金支出 ”
– 其他资金支出：转入“事业结余”
四、事业单位支出的核算
• 三种支出结转方法：
１财政补助资金
借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
• 贷：事业支出（财政补助支出—基本支出、项目支
出）
２非财政补助资金
借：非财政补助结转
• 贷：事业支出－非财政专项资金支出－项目支出
３其他资金
借:事业结余
•
贷：事业支出－其他资金支出－基本支出、项目
支出——其他资金支出）
四、事业单位支出的核算
2.上缴上级支出：非财政补助性质
• 附属单位上缴的、按支出功能分类
• （1）上缴时
• 借：上缴上级支出
•
贷：银行存款
• （2）期末全部转入“事业结余”
借：事业结余
贷：上缴上级支出
四、事业单位支出的核算
3.对附属单位补助支出：非财政补助性质
• 用财政收入以外的收入对附属单位补助，按支出
功能分类
• （1）补助时
• 借：对附属单位补助支出
•
贷：银行存款
• （2）期末全部转入“事业结余”
• 借：事业结余
•
贷：对附属单位补助支出－按支出功能分类
四、事业单位支出的核算
4.经营支出：非独立核算经营活动支出
（1）注意：
包括经营活动相关“销售税金”
应与经营收入配比、正确归集
期末转入“经营结余”
四、事业单位支出的核算
4.经营支出：非独立核算经营活动支出
（2）核算：
计提薪酬等
• 借：经营支出
•
贷：应付职工薪酬
领用、发出、销售存货
• 借：经营支出－按领用发出存货的实际成本，实
际是销售成本
•
贷：存货
四、事业单位支出的核算
4.经营支出：非独立核算经营活动支出
（2）核算：
非独立核算经营活动中发生的其他各项支出
• 借：经营支出
• 贷：库存现金/银行存款
•
应缴税费－含营业税及其附税、增值税及其
附税，房产税、城镇土地使用税、车船税
四、事业单位支出的核算
4.经营支出：非独立核算经营活动支出
（2）核算：
本期发生额转入经营结余
• 借：经营结余
•
贷：经营支出
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（1）范围
利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资
产（应收预付款/存货）处置损失（先通过待处置
资产损益）、接受捐赠/调入非流动资产发生的税
费支出等－按支出功能核算
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（2）核算
①利息支出
借：其他支出
贷：银行存款
②捐赠现金/存货支出
对外捐赠固定资产无形
资产不通过本科目
借：其他支出
贷：银行存款/待处置财产损溢
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（2）核算
③现金盘亏损失
借：其他支出
贷：库存现金
④资产（应收预付款/存货）处置损失（先通过待处
置资产损益）
借：其他支出
贷：待处置财产损溢
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（2）核算
⑤接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等－按
支出功能核算
借：其他支出
贷：银行存款
– 以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发
生的相关税费入本科目。具体账务处理参见“长
期投资”科目。
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（2）核算
⑥期末结转
– 专项资金支出：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金支出：转入“事业结余”
四、事业单位支出的核算
5.其他支出
（2）核算
⑥期末结转
– 专项资金支出：转入“非财政补助结转”
– 非专项资金支出：转入“事业结余”
五、事业单位财务报表
（一）事业单位财务报表的作用
（二）事业单位财务报表的构成
（三）资产负债表
（四）收入支出
（五）财政补助收入支出表
（六）附注
（一）事业单位财务报表的作用
双重目标
1.如实反映单位财务状况、事业成果、预
算执行情况
2.解除管理层受托责任
3.提供决策有用会计信息
4.增强透明度和公信力
（二）事业单位财务报表的构成
• 由会计报表及其附注构成
• 会计报表
• 构成：3张报表
会事业01表 资产负债表
会事业02表 收入支出表
会事业03表 财政补助收入支出表
（03表新增，作用与财政对账）
月年报
月年报
年报
（二）事业单位财务报表的构成
• 编制要求：
—根据制度规定的编制基础、编制依据、编
制原则和方法
—根据账簿记录及相关资料
—做到数字真实、计算准确、内容完整、报
送及时
（三）资产负债表
• 1.内容：某一特定日期财务状况
• 2.结构和格式：账户式
• 3.资产/负债项目排列：区分流动/非流动
•
•
•
•
4.填列方法
（1）根据总账余额直接填列
（2）几个总账余额之和填列，如货币资金
（3）一个总账余额减去另一个总账余额填列，如
固定资产、无形资产
• （4）根据明细帐分析填列，如其他流动资产 、负
债，长期投资，长期应付款，长期借款
（四）收入支出表
• 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况
，以及年末非财政补助结余的分配情况
• 结构和格式：多步式为主
• 填列方法
（五）财政补助收入支出表
• 内容：某一会计年度财政补助收支及结转
结余情况
• 结构和格式
• 填列方法
（六）附注
• 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能
在会计报表中列示项目的说明等
• 事业单位的会计报表附注至少应当披露
1.遵循《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》的声明
2.单位整体财务状况、业务活动情况的说明；
3.会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增
减变动情况等；
4.重要资产处置情况的说明；
5.重大投资、借款活动的说明；
6.以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量
理由的说明；
7.以前年度结转结余调整情况的说明；
8.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
六、新旧会计制度衔接规定
（一）新旧制度衔接总要求
（二）原账科目余额转入新账
（三）基建账相关数据并入新账
（四）财务报表新旧衔接
（五）其他衔接事项
（一）新旧制度衔接总要求
1.时间要求
• 2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制
报表
• 2013年1月1日起：严格执行新制度
• 2.系统要求
• 及时调整会计信息系统
（一）新旧制度衔接总要求
3.衔接工作内容、步骤
第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余
额表
第二步：按照新制度设立 2013年1月1日的新账
第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调
整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作
为新账各会计科目的期初余额
第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新
制度编制2013年1月1日期初资产负债表
（二）原账科目余额 转入新账
1.资产类
（1）“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款
额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、
“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”
→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余
额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应
收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其
他应收款”
（2）“材料”、“产成品”、“成本费用”科目
→新制度“存货”科目
（二）原账科目余额 转入新账
通用/一般设备500元 →1000元
专用设备800元 →1500元
1.资产类
（3）“对外投资”科目
→新制度“短期投资”、“长期投资”科目
（4）“固定资产”科目 →新制度“固定资产”科目
 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：
达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货
”科目，相应结转“固定基金”
符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资
产”科目
（5） “无形资产”科目 →新制度“无形资产” 科目
（二）原账科目余额 转入新账
2.负债类
（1）“借入款项” 科目
→新制度“短期借款”、“长期借款” 科目
（2）“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴
财政专户款”科目
→新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“
应缴财政专户款”科目
（3）“应付工资（离退休费）”、“应付地方
（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”
科目
→新制度“应付职工薪酬”科目
（二）原账科目余额 转入新账
2.负债类
（4）“应付票据”、 “预收账款”科目
→新制度“应付票据”、“预收账款”科目
（5）“应付账款”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目
→剩余余额，新制度“应付账款”科目
（6）“其他应付款”科目
→应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付
职工薪酬”科目
→偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目
→剩余余额，新制度“其他应付款”科目
（二）原账科目余额 转入新账
3.净资产类
（1）“事业基金”科目
→“投资基金”明细科目（分析），新制度“
非流动资产基金——长期投资”科目
→无形资产对应的余额，新制度“非流动资产
基金——无形资产”科目
→属于新制度下财政补助结转的余额，新制度
“财政补助结转”科目
→属于新制度下财政补助结余的余额，新制度
“财政补助结余”科目
→剩余余额，新制度“事业基金”科目
（二）原账科目余额 转入新账
3.净资产类
（2）“固定基金”科目
→转为存货固定资产对应的余额，新制度“事
业基金”科目
→剩余余额，新制度“非流动资产基金——
固定资产”科目
（3）“专用基金”科目
→新制度“专用基金”科目
（4）“经营结余”科目
→如有借方余额，新制度“经营结余” 科目
（5） “事业结余”、“结余分配”科目
→新制度“事业结余”、“非财政补助结余分
配” 科目
（二）原账科目余额 转入新账
4.收入支出类
（1）“财政补助收入”、“事业收入”、“上
级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收
入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业
支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补
助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转
自筹基建”科目
→年末无余额，不需进行转账处理。2013年1
月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行
账务处理。
（2）“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支
出”科目
→如有余额，转入新制度“非财政补助结转”
（三）按照新制度将基建账相关
数据并入新账
• 借：在建工程——基建工程
固定资产
银行存款
财政应返还额度
其他应收款……
贷：长期借款
非流动资产基金
财政补助结转
事业基金
应付账款 ……
（四）财务报表新旧衔接
（一）编制2013年1月1日期初资产负债表
（二）事业单位2013年度财务报表的编制
2013年度收入支出表、财政补助收入支出表
不要求填列上年比较数
（五）其他衔接事项
• 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（
不包括新旧转账时转入“存货” 的固定资产）
在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可
使用年限等，于2013年12月31日补提折旧
• 借：非流动资产基金——固定资产（新）
贷：累计折旧（新）
• 执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的
规定按月计提折旧