Transcript regimul fiscal aplicabil agentilor de asigurare

Regimul fiscal aplicabil agenţilor de asigurare
Gabriel Biriş
Avocat
Martie 2012
Biriş Goran SCPA
77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, Bucharest
T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20
www.birisgoran.ro
1
Dependenţă versus independenţă fiscală
•
O persoană fizică îşi poate desfăşura activitatea ca agent de asigurare:
- ca salariat;
- ca PFA - dacă deţine o autorizaţie valabilă, scrisă, din partea unui
asigurător, denumită contract de agent.
•
În funcţie de condiţiile în care îşi desfăşoară activitatea şi relaţia pe care o
au cu societatea de asigurări, din punct de vedere fiscal, veniturile obţinute
de agenţii de asigurări - PFA pot fi calificate drept:
- venituri din activităţi dependente – conform prevederilor art. 7, alin. (1),
pct. 2 din Codul Fiscal;
- venituri din activităţi independente.
2
Criterii de dependenţă fiscală
•
O activitate este considerată dependentă fiscal dacă este îndeplinit cel
puţin unul dintre următoarele criterii:
- beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de
plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de
venit şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi:
atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării
activităţii, programul de lucru;
- în prestarea activităţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza
materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare
corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte
de muncă şi altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu
capacitatea intelectuală nu şi cu capitalul propriu.
3
Criterii de dependenţă fiscală (II)
-
plătitorul de venit suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile
de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de
delegare-detaşare în ţară şi în străinătate, precum şi alte cheltuieli de
această natură;
-
plătitorul de venit suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi
indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul
beneficiarului de venit.
•
În cazul reconsiderării activităţii ca dependentă, se vor recalcula impozitul
pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, conform regulii de determinare a
impozitelor pentru veniturile din salarii;
•
Impozitul şi contribuţiile sociale recalculate vor fi datorate solidar de
compania de asigurări şi agentul de asigurare.
4
Consecinţe fiscale ale recalificării fiscale
•
Contribuţiile sociale obligatorii în caz de dependenţă sunt:
– CAS: cotă individuală 10,5%; cotă societate 20,8% (condiţii normale de
muncă);
– CASS: cotă individuală 5,5%; cotă societate 5,2%;
– Concedii şi indemnizaţii: 0,85% cotă societate;
– Şomaj: cotă individuală 0,5%; cotă societate 0,5%;
– Accidente de muncă şi boli profesionale: 0,15% - 0.85%, în funcţie
de clasa de risc;
– Fond garantare plata creanţelor salariale: 0,25%.
5
Agenţi independenţi
•
Înregistrare ca PFA conform Ordonanţei de urgenţă nr. 44/2008 privind
desfăşurarea activităţilor economice de către persoanele fizice autorizate,
întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale
•
Calcul impozit pe venit:
-
•
pe baza datelor înregistrate în contabilitatea în partidă simplă
(16%);
plăţi anticipate trimestriale, până în data de 25 inclusiv a ultimei
luni din trimestru, pe bază declaraţiei de venit estimat;
regularizare la sfârşit de an, pe baza declaraţiei privind venitul
realizat (depusă până în data de 25 mai).
Contribuţii sociale obligatorii: regim fiscal diferenţiat înainte de 1 iulie
2012 şi ulterior datei de 1 iulie 2012.
6
Agenţi independenţi – contribuţii sociale aplicabile
anterior datei de 1 iulie 2012
•
CAS (Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice)
- asiguraţi obligatoriu, dacă realizează un venit brut pe an echivalent
cu cel puţin de 4 ori câştigul salarial mediu brut;
- prin depunerea declaraţiei individuale de asigurare, în termen de 30
zile de la data încadrării în situaţia de mai sus;
- bază de calcul: venit lunar asigurat (≥ 35% CSMB; ≤ 5 X CSMB;
CSMB = 2.117 lei);
- Cotă integrală: 31,3%;
- plată: lunar, de către asigurat, până în data de 25 a lunii următoare
celei pentru care se datorează contribuţia;
- se datorează doar de persoanele care nu obţin venituri de natură
salarială, venituri profesionale.
•
! Excepţie: pensionarii nu datorează CAS
7
Agenţi independenţi – contribuţii sociale aplicabile
anterior datei de 1 iulie 2012
•
CASS (Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii)
- bază de calcul: diferenţa dintre venituri şi cheltuieli ≥ 1 SMB (700
lei), dacă este singurul venit asupra căruia se calculează
contribuţia;
- cotă: 5,5% din venitul impozabil;
- plată:
• trimestrială (conform deciziei de impunere) până pe data de 15
a ultimei luni din fiecare trimestru;
• regularizare pe bază de decizie de impunere a eventualelor
diferenţe.
8
Agenţi independenţi – contribuţii sociale aplicabile
ulterior datei de 1 iulie 2012
•
Nu se datorează contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj.
•
Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii (O.U.G. nr. 158/2005) - sunt
aplicabile aceleaşi prevederi ca şi anterior datei de 1 iulie 2012.
- asigurare pe baza declaraţiei individuale de asigurare;
- bază lunară de calcul – venitul supus impozitului pe venit <=12
Smin;
- cota: 0.85%;
- plata: până în data de 25 a lunii următoare celei pentru care se
datorează plata;
- nu se datorează dacă se obţin şi venituri de natură salarială, sau
dacă persoana fizică are calitatea de pensionar.
9
Agenţi independenţi – contribuţii sociale aplicabile
ulterior datei de 1 iulie 2012
•
CAS
-
•
bază de calcul: venit declarat (≥ 35% CSMB; ≤ 5 X CSMB; CSMB = 2.117 lei);
cotă: 31,3% pentru PFA;
declarare: la începutul activităţii;
plată: trimestrială (cf. deciziei de impunere) până pe 25 ale ultimei luni, însă
baza de calcul se va evidenţia lunar în decizia de impunere;
se datorează doar de persoanele care nu obţin venituri de natură salarială.
! Excepţie: pensionarii nu datorează CAS
•
CASS
-
-
bază de calcul – diferenţa dintre venituri şi cheltuieli (exclusiv contribuţii
sociale) ≥ 1 SMB (700 lei), dacă este singurul venit;
cotă: 5,5%;
declarare: declaraţii de venit estimat / realizat;
plată trimestrială (cf. deciziei de impunere) până pe 25 ale ultimei luni, cu
evidenţiere lunară a bazei de calcul în decizia de impunere.
10
BIRIŞ GORAN SCPA
Gabriel Biriş
[email protected]
Tel: +40 21 260 07 10
Fax: +40 21 260 07 20
www.birisgoran.ro
11