Transcript DOSYAYI İNDİR (Sağ Tık/Farklı Kaydet)

“ İNDİRİMLİ
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ
UYGULAMASI
KVK-MADDE 32/A”
SUNUM PLANI
Yasal Düzenleme
İndirimli
Gelir/Kurumlar Vergisi
Düzenlemesinin Amaç
ve Kapsamı
İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi
Uygulaması
İndirimli Vergi Uygulamasının Şartları
Yatırıma Katkı Tutarı ve İndirim Oranı
İndirimli Vergi Uygulaması ile İlgili Diğer Hususlar
Soruların cevaplandırılması
YASAL DÜZENLEMELER
KANUN
• 28/2/2009 Tarih ve 27155 Sayılı Mükerrer Resmi
Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 5838 Sayılı
Kanunun 9. maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununa eklenen 32/A madde.
BAKANLAR
KURULU
KARARI
• 16.07.2009 Tarih ve 27290 Sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan 14/07/2009 tarihli ve 2009/15199 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı.
TEBLİĞ
• Hazine Müsteşarlığınca 13 Ağustos 2009 Tarih ve 27318
Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan “Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğ
(Seri No: 2009/1)”
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Amaç
Kapsam
• Kalkınma Planları ve Yıllık Programlarda öngörülen hedefler ile uluslararası anlaşmalara uygun
olarak,
• Tasarrufları katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirmek,
• Üretimi ve istihdamı artırmak,
• Yatırım eğiliminin devamlılığını ve sürdürülebilir kalkınmayı sağlamak,
• Uluslararası rekabet gücünü artıracak teknoloji ve araştırma-geliştirme içeriği yüksek büyük
ölçekli yatırımları özendirmek,
• Doğrudan yabancı yatırımları artırmak,
• Bölgesel gelişmişlik farklılıklarını gidermek,
• Çevre korumaya yönelik yatırımlar ile araştırma ve geliştirme faaliyetlerini desteklemektir.
• Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan
elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine
başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya
kadar indirimli oranlar üzerinden Gelir/kurumlar vergisine tabi tutulması.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Uygulamadan
Yararlanacak
Kazançlar
Uygulamadan
Yararlanacak
Mükellefler
• Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine
başlanıldığı hesap döneminden itibaren elde edilen kazançlar,
•
•
•
•
•
Gerçek kişiler,
Adi ortaklıklar,
Sermaye şirketleri,
Kooperatifler,
Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve
kuruluşlarına ait veya bağlı olan ticari, sınai ve zirai alanda faaliyet
gösteren iktisadi kamu kuruluşları ile kamu kuruluşu niteliğindeki
meslek kuruluşlarına, derneklere ve vakıflara ait veya bağlı iktisadi
işletmeler,
• Dar mükellef şirketler,
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Uygulamadan Yararlanamayacak Mükellefler
• Finans sektöründe faaliyet gösteren kurumlar,
• Sigortacılık sektöründe faaliyet gösteren kurumlar,
• İş ortaklıkları,
Uygulamadan Yararlanamayacak Yatırımlar
• Taahhüt işleri,
• 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması
ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında
gerçekleştirilen yatırımlar,
• 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde
Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında gerçekleştirilen yatırımlar,
• Rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar,
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Uygulamadan Yararlanma Şartları;



Teşvik Belgesi
Sabit Yatırım Tutarı ve Kapasite
Tekstil, Konfeksiyon ve Hazır Giyim, Deri ve
Deri Mamulleri Sektörlerinde Taşıma
Desteği ve Asgari İstihdam Tutarı
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Teşvik Belgesi Şartı
İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi uygulamasından faydalanabilmenin
şartlarından birisi yapılan yatırımın Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik
belgesine bağlanmış olması gerekmektedir.
• Sabit Yatırım Tutarı ve Asgarî Kapasite Şartı
• İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında, yatırımın belli bir tutarı ve
kapasiteyi sağlaması gerekir.
• Bölgeler ve bölgelere giren iller BKK ek-1 nolu tabloda,
• Bölge bazında desteklenecek sektörler ile bu sektörler için asgari yatırım
tutarı ve kapasiteleri BKK ek-2 nolu tabloda,
• Büyük ölçekli yatırımlar, asgari sabit yatırım tutarı 50.000.000-TL üzerindeki
yatırımlar olup, BKK ek-3’de,
Belirtilmiştir.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Asgari yatırım tutarının hesabında dikkate alınacak harcamalar
 Arazi-Arsa
 Bina-inşaat






Ana bina ve tesisleri
Yardımcı işletmeler bina ve tesisleri
Ambarlar
İdare binaları
Arazi düzenlemesi ve hazırlık yapıları
Yer altı ana galerileri
 Makine teçhizat giderleri
 Diğer yatırım harcamaları







Yardımcı işletme makine teçhizat giderleri
Mefruşat giderleri
İthalat ve gümrükleme giderleri
Taşıma ve sigorta giderleri
Montaj giderleri
Genel giderler
Etüt ve proje giderleri ile diğer giderler
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Tekstil, Konfeksiyon ve Hazır Giyim, Deri ve Deri Mamulleri
Sektörlerinde Teşvik Uygulaması
Tekstil, konfeksiyon ve hazır giyim, deri ve deri mamulleri
sektörlerinde I. ve II. bölgelerde faaliyette bulunan
işletmelerin,
Söz konusu işletmelerini IV. bölgedeki illere 31.12.2010
tarihine kadar bütünüyle taşımaları ve en az 50 kişilik
istihdam şartını sağlamaları halinde,
Bu illerdeki işletmelerinden sağladıkları kazançları için
nakil tarihini izleyen hesap döneminden itibaren 5 yıl
süreyle % 75 oranında indirimli gelir ve kurumlar vergisi
ödeyeceklerdir.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Yatırıma Katkı Tutarı
• İndirimli gelir ve
kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle
tahsilinden vazgeçilen
vergi yoluyla
yatırımların Devletçe
karşılanacak tutarıdır.
Yatırıma Katkı Oranı
• Yatırıma katkı tutarının
yapılan toplam yatırıma
bölünmesi suretiyle
bulunacak oran.
• Yatırıma katkı tutarı
Toplam yatırım tutarı
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Bölgesel Uygulama
Bölgeler
Yatırıma katkı oranı (%)
İndirim oranı (%)
31.12.2010 Kadar Başlayan
Yatırımlar İçin
31.12.2010 Sonrasında
Başlayan Yatırımlar İçin
31.12.2010 Kadar Başlayan
Yatırımlar İçin
31.12.2010 Sonrasında Başlayan
Yatırımlar İçin
I
% 20
% 10
% 50
% 25
II
% 30
% 15
% 60
% 40
III
% 40
% 20
% 80
% 60
IV
% 60
% 25
% 90
% 80
Büyük ÖlçekliYatırımlar
Bölgeler
İndirim oranı (%)
Yatırıma katkı oranı (%)
31.12.2010 Kadar Başlayan
Yatırımlar İçin
31.12.2010 Sonrasında
Başlayan Yatırımlar İçin
31.12.2010 Kadar Başlayan
Yatırımlar İçin
31.12.2010 Sonrasında Başlayan
Yatırımlar İçin
I
% 30
% 25
% 50
% 25
II
% 40
% 30
% 60
% 40
III
% 50
% 40
% 80
% 60
IV
% 70
% 45
% 90
13 /53
% 80
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Dikkate Alınacak
Harcamalar
Bina-inşaat
Makine
Teçhizat ve tesisat
Mefruşat
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Yatırıma katkı Tutarının Tespitinde Dikkate Alınmayacak Harcamalar
Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar,
Tamamlanmış yatırımlara ait harcamalar,
Müracaat tarihinden önce gerçekleştirilmiş yatırım harcamaları,
Ar-Ge ve çevre yatırımları (sadece gümrük vergisi, KDV istisnası ve faiz desteğinden yararlanırlar)
Teşvik Belgesi Kapsamına Alınmadıklarından Yatırıma katkı Tutarının
Tespitinde Dikkate Alınmayacak Harcamalar
 14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı BKK 6’ncı maddesi birinci fıkrasında belirtilenler hariç olmak üzere
ham madde, ara malı ve işletme malzemesi,
 Kullanılmış yerli makine ve teçhizat,
 Arazi tipi olanlar dahil otomobil, minibüs vb. binek araçları, porselenden, seramikten ve camdan mamul
sofra ve mutfak eşyası,
 Ulusal çapta yayım yapan günlük gazete basım hizmetlerine yönelik teşvik belgeleri hariç diğer teşvik
belgeleri kapsamında, basım ve matbaa makineleri,
 Gıda ürünleri ve içecek imalatı ile entegre hayvancılık yatırımlarında; kamyon, kamyonet, frigorifik
kamyon, frigorifik kasa, soğutucu ünite, çekici, kamyon kasası ve kamyonet kasası,
 Havayolu taşımacılık hizmetlerine yönelik yatırımlar dışındaki diğer yatırımlar için uçak ve helikopter,
 Diğer yatırım konularında ise sektörel özellikler dikkate alınarak teşvik belgesi kapsamında
değerlendirilmeyeceği belirlenen harcamalar,
Örnek
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI-3
Ankara’da makine ve teçhizat imalatı yapmak amacıyla yatırımcı bir şirket 16.07.2009 tarihinden
sonra teşvik belgesi alarak 8.250.000-TL’lik harcama yapmıştır. 15/11/2010 tarihinde teşvik belgesinin
tamamlama vizesi yapılarak fabrikanın işletilmeye başlanıldığı varsayılmıştır.
Yatırımın içeriği şu şekildedir.
-Arsa bedeli 1.250.000-TL
-Bina harcamaları 2.000.000-TL
-Yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamaların tutarı 1.000.000-TL
-Makine ve teçhizat harcaması : 4.000.000-TL
*Ankara 1. Bölgede, makine ve teçhizat imalatı ise bölgesel teşvikler arasında yer almaktadır.
Sektör için asgari yatırım tutarı 5 milyon TL dir. Yatırımcı 8.250.000-TL’lik yatırım yaptığından asgari
yatırım tutarını sağlamış olmaktadır.
*Arsa bedeli ile yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar, indirimli kurumlar
vergisi oranının sınırı olan katkı tutarının hesabında dikkate alınmayacaktır.
*Yatırıma Katkı Oranı
*Kurumlar Vergisi İndirim Oranı
*Geçici Vergi Matrahı (2010/10-12)
: %20
: %50
: 1.400.000
Örnek
Yatırıma Katkı Tutarının Hesaplanması :
•
•
•
•
•
Toplam Sabit Yatırım Tutarı
Hesaplamada Dikkate Alınmayacak Harcama
Yatırıma Katkı Tutarının Matrahı
Yatırıma Katkı Oranı
Yatırıma Katkı Tutarı ( 3x 4)
: 8.250.000
: 2.250.000
: 6.000.000
: %20
: 1.200.000
Geçici Vergi ve Kurumlar Vergisinde yapılacak indirimler toplamı (devletçe tahakkuk ve
tahsilinden vazgeçilen vergi tutarı) yatırıma katkı tutarı olan 1.200.000-TL’ ye ulaşıncaya
kadar indirime devam edilecektir.
İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yatırıma konu tesisin işletilmeye başladığı
tarihten itibaren yararlanılacağından 15/11/2010 tarihini içeren geçici vergi döneminde
indirimden yaralanılacaktır.
Örnek
2010- 4. Dönem Geçici Vergi Hesaplaması :
1-Geçici Vergi Matrahı
2-Geçici Vergi Tutarı (1*%20)
3- Vergi İndirimi Oranı: %50
4- İndirimli Geçici Vergi (2*3)
5- Ödenecek Vergi (2-4)
: 1.400.000
: 280.000
: 140.000
: 140.000
2010 Hesap Dönemi Kurumlar Vergisi Beyannamesi:
Kurumlar Vergisi Matrahı
: 1.400.000
Hesaplanan Kurumlar Vergisi (%20)
: 280.000
İndirimli Kurumlar Vergisi
(%10)
: 140.000
(1.400.000 X %10 = 140.000
[ % 20 – (%20 x %50) =%10]
Mahsup Edilecek Geçici Vergi
: 140.000
Ödenecek Kurumlar Vergisi
: -------
Örnek
Devreden Yatırıma Katkı Tutarı : 1.060.000 ( 1.200.000-140.000)
• Görüleceği üzere hesaplanan verginin yarısı olan 140.000-TL. verginin
tahsilinden devlet tarafından vazgeçilmiştir. Sonraki dönemlerde kalan
1.060.000 TL tahsil edilmeyerek yatırıma devlet tarafından katkı sağlanmaya
devam edilecektir.
• İndirimli kurumlar vergisi oranı %50 olduğundan, mükellefin bu yatırımından
yıllar içinde sağlayacağı toplam 6.000.000-TL kazanç vergiye tabi tutulmamış
olacaktır.
• İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanma süresi, mükelleflerin
yaptıkları yatırımlarından sağlayacakları kazanç miktarına göre değişiklik
gösterebilecektir.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Tevsi Yatırımlarda İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi
Tevsi yatırım: Yeni bir yatırım hüviyeti taşımayan, genişleme yapıldıktan sonra mevcut
tesis ile alt yapı müşterekliği oluşturarak bir bütün teşkil eden, aynı işletmede aynı mal ve
hizmetin kapasitesini artırmaya yönelik yatırımlardır.
Tevsi yatırımlarda, indirimli oran sadece tevsi yatırıma isabet eden kazanca
uygulanmaktadır.
Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda
izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanacaktır.
Tevsi yatırımlara isabet eden kazanç ayrı şekilde izlenemiyor veya tespit edilemiyor ise toplam
kazancın tevsi yatırımlara isabet eden kısmı indirimli gelir/kurumlar vergine tabi olacaktır.
İndirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda yatırımcının
aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil)
oranlanması suretiyle belirlenir.
İndirimli Oran Uygulanacak Tevsi
Yatırıma İsabet Eden Kazanç Tutarı =
Tevsi Yatırım Tutarı X Toplam Kazanç
Dönem Sonu Toplam Sabit Kıymet Tutarı
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Farklı İllerde Aynı Mükellef Tarafından Yapılan Yatırımlarda Yatırıma Katkı
Oranı ve İndirimli Vergi Oranı Uygulaması
Aynı mükellef tarafından farklı illerde yapılan yatırımlarda, yatırıma katkı ve vergi oranı toplam
yatırımın her bir ile isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranı
uygulanarak hesaplanır.
StopajYoluyla Yapılan Vergilemede Uygulama
Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre stopaj suretiyle yapılan vergilendirmede İndirimli oranlar
uygulanmaz.
Uygulama Süresi
İndirilen kurumlar vergisi veya gelir vergisi tutarı yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli vergi
uygulamasına devam edilir.
İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması herhangi bir süre ile sınırlı değildir. Ayrıca, zarar
mahsubu, istisna kazançlar ve diğer indirimler nedeniyle vergi matrahı oluşmayan mükellefler bu
dönemlerde indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanamayacak olmakla beraber vergi matrahı
oluşan diğer dönemlerde yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından
yararlanmaya devam edebileceklerdir.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Uygulamanın Başlayacağı Dönem
İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete
geçtiği geçici vergi döneminde başlanır. Bu nedenle, yatırımın kısmen
veya tamamen faaliyete geçtiği tarihin bilinmesi gerekmektedir.
Yatırımlarda İşletmeye Geçiş Tarihi
Komple yeni yatırımlarda; Yatırımın yapıldığı sektöre göre ilgili mercilerden
yatırımın uygunluğuna ilişkin belgenin alınmasını müteakip teşvik belgesinin
tamamlama vizesinin yapıldığı tarihtir.
Diğer yatırım cinslerinde; Teşvik belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı tarihtir.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Şartların İhlali Halinde Yapılacak İşlemler
Hesap dönemi itibariyle 32/a maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen şartların
sağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusu vergilendirme döneminde
indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş
vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil
olunur.
Beş yıllık süreyi doldurmamış makine ve teçhizatın tamamlama vizesinin
yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın izinsiz satıldığının tespit edilmesi hâlinde
satışı yapılan makine ve teçhizat ile ilgili tahsil edilmeyen gümrük vergisi ve
katma değer vergisi ile varsa indirimli kurumlar vergisi veya gelir vergisi
uygulanmak suretiyle yararlanılan destekler ilgili mevzuatı çerçevesinde tahsil
edilir.
Diğer hususlar
Yatırımın Faaliyete Geçmesinden Önce Devri
Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devri
Yatırımların Nakli
Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine ve Teçhizatın, Devir, Satış, İhraç veya
Kiralanması
Beş Yılı Doldurmamış Makine ve Teçhizatın Satılması
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
İcra ve İflas Hallerinde Uygulama
Teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırımlardan tamamlama vizesi ve belgede kayıtlı özel şartların
vizesi yapılabilecek durumda olan yatırımcıların cebrî icra takiplerine konu olması veya iflas masasına
girmesi durumunda;
Yatırımcı, icra organı veya iflas organı tarafından icra ile satışın veya iflasın kesinleşme tarihinden önce
talep edilmesi hâlinde Müsteşarlıkça teşvik belgesinin tamamlama vizesi yapılabilir.
*Ancak, satışın kesinleşmesi hâlinde kesinleşme tarihi itibarıyla varsa satış için gerekli süreleri
doldurmamış olan makine ve teçhizata yönelik olarak yararlanılan destekler ilgili mevzuatı
hükümleri çerçevesinde tahsil edilir.
*Tasfiye hallerinde de yukarıdaki hükümler uygulanır.
İNDİRİMLİ GELİR/KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
Daha Önce Düzenlenen Yatırım Teşvik Belgelerine İstinaden
İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi Uygulaması
• Daha önceki yıl kararlarına göre teşvik belgesine bağlanan yatırımlarla ilgili
uygulamalara, eski hükümler çerçevesinde devam olunur.
• Eski hükümler çerçevesinde düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında devam
eden yatırımların, BKK’da öngörülen ilgili yatırım konusuna ait asgarî
kapasiteleri ve bakiye kısımlarının asgarî yatırım tutarını sağlaması hâlinde,
yatırımların bakiye kısımları için yeni teşvik belgesi düzenlenebilir.
• Yatırımcının talebine istinaden eski hükümler çerçevesinde gerçekleştirilen
yatırımlar için tamamlama vizesi yapılabilir veya düzenlenecek yeni teşvik
belgesi kapsamında devir işlemi yapılabilir.
.