Transcript Tributación Laboral - DERECHO Y SOCIEDAD Asociación Civil

Compensaciones y Beneficios
y Tributación laboral
Jorge Toyama Miyagusuku
Socio de Miranda & Amado, Abogados.
Profesor de la PUCP, ESAN y UP
Miembro de Comisión Consultiva del MINTRA
Ingresos Laborales:
remuneraciones y conceptos no
remunerativos
El contrato de trabajo
Empleador
CONTRATO DE TRABAJO
Acuerdo
Trabajador
Elementos
Prestación
Personal
Remuneración
Subordinación
¿Qué recibe el trabajador?
1.
2.
3.
4.
5.
Salario básico.
Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones,
asignación familiar, vacaciones, subsidios, utilidades,
seguro de vida, indemnizaciones.
Conceptos convencionales: Convenio Colectivo,
Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la
empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales.
Conceptos no remunerativos: Exclusión legal:
gratificación extraordinaria.
Prestaciones: seguro médico, propinas, stock options,
pago de cuotas de membresía (club), etc.
Ingresos Laborales:
Remuneraciones, Compensaciones y Beneficios
Evolución:
Básico fijo y
permanente
Estructura mixta
de complementos
y suplementos.
Precisiones:
Marco Legal impreciso, difuso.
Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos
empresariales.
La actuación de la SUNAT
Paquete de Compensaciones y Beneficios

Ingresos: Básico + Compensaciones + Beneficios
(paquete salarial)

Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios
individuales + actos unilaterales + costumbre +
reglamentos internos.
Calificación legal de ingresos
laborales
Remuneración
Concepto
Genérico
Conceptos no
Remunerat.
Listado
Otros
No remun.
No
Listado
Remuneración laboral
¿Qué es Remuneración laboral?







Contraprestación por servicios prestados
En dinero o especie
No importa la denominación
Presunción remunerativa
No excluido legalmente
Libre disponibilidad
Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro
Marco legal: Art. 6 de D.S. 006-97-TR (LPCL)
Delimitación Conceptual

Remuneraciones:
costos
laborales
laborales.
Concepto legal,
y
tributarios-

Compensaciones:
usualmente
monetarias,
contraprestativas
y
pactadas. Tienden ser remunerativas y
rentas.

Beneficios: generalmente en servicios
o especie, asistenciales y unilaterales.
Debate sobre su carácter remunerativo
e impositivo.
Remuneraciones y Conceptos no
remunerativos
Concepto
Aportes a ESSALUD
Remuneraciones
No remuneraciones
9,00 %
0%
Seguro de Vida de Ley
(1)
0,53%
0%
Contribución a SENATI
(2)
0,75%
0%
16,67%
0%
CTS
9,72%
0%
ESSALUD sobre gratificaciones
1,50%
0%
Vacaciones
8,33%
0%
ESSALUD sobre vacaciones
0,75%
0%
1,89%
0%
49,14%
0%
12,00%
0%
59,14%
0%
Gratificaciones Legales
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
(3)
SUBTOTAL
Retención a empleados
(4)
TOTALES
(1)
(2)
(3)
(4)
Desde el cuarto año. Para obreros es 0,71%
Tributo aplicable para industrias.
Promedio aplicable para actividades riesgosas.
Promedio de las AFPs y en ONP es 13%
Consecuencias adicionales de
conceptos no remunerativos

No cálculo de indemnización por despido

No inclusión en pagos por horas extras, indemnización
vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc.

No inclusión en utilidades laborales

No consideración dentro de beneficios convencionales:
bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc.

Sólo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
Gratificación
extraordinaria RENTA
Participación en las utilidades RENTA
Condición de trabajo NO RENTA
Canastas de navidad y similares RENTA
Transporte del y al domicilio RENTA
Asignación por educación RENTA
Asignaciones personales y colectivas RENTA
Bienes de propia producción RENTA
Movilidad, viáticos, representación NO RENTA
Alimentación indispensable NO RENTA
Gratificación o incentivos por cese RENTA
Indemnizaciones NO RENTA
Asig. Constitución de empresa NO RENTA
Tickets de alimentos RENTA
BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS
ESSALUD
ONP
REMUNERACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS NO
REMUNERATIVOS
Rentas de Quinta Categoría
Trabajo subordinado: 5ta. pura
RELACIÓN LABORAL
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes
sobre el valor de mercado)
Servicios independientes con ciertas
características: 4ta-5ta.
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes
sobre el valor de mercado)
Rentas de 4ta. pagadas por
empleador
¿Qué tendencias existen en los planes
de compensación y motivación?
Temas
Libertad de Gestión
Límites
Altos costos
laborales
No costo: utilidad voluntaria,
escolaridad, seguros, tickets
de alimentos, movilidad, etc.
Razonabilidad
Reducción de
Remuneraciones /
Cambio a conceptos
no remunerativos
Se requiere pacto expreso,
no justificación
No menor de RMV
Expatriados
Pacto de remuneración
integral anual, reducción de
remuneraciones y utilidades
laborales
Se requiere pacto
+ mínimo RMV
Flexibilidad +
motivación
Pacto o política expresa:
compensación variable +
no derecho adquirido
Razonabilidad
Igualdad
Conclusiones
Las compensaciones y beneficios:
equilibrio adecuado entre gestión
humana y costos laborales (86% de
empresas lo usa: PWC)
 Las normas permiten entrega de
beneficios con manejo eficiente de
costos laborales
 LGT: No cambiará las normas vigentes
en forma sustantiva

Conclusiones
Las normas y el entorno: rigidez +
tendencia proteccionista + fiscalizadora
 La clave en la política de beneficios y
compensaciones: las “reglas de juego”.
 Flexibilidad + costo laboral: política
adecuada de compensaciones y
beneficios

Tributación Laboral
TRIBUTACION LABORAL
-
Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho
Tributario
-
Tributarización de las relaciones laborales:
-
Contratación directa: fiscalización SUNAT
-
Contratación indirecta: Detracción IGV
-
Ingresos: Base cálculo de aportes y deducción
gastos
-
Casos de inscripción fraudulenta
Temas de mayor fiscalización
laboral de SUNAT
Tema
Aspectos
Contratación
Falsos locadores, 4-5K, informales,
etc.
Aportes
Cálculo de aportes, base imponible
(real + oculto), devengo
Contratas e
intermediación
Detracción de intermediación,
empleador real, solidaridad
Deducciones
Gasto laboral: general, razonable,
necesario
Formalidades
Formatos, plazos, planillas
electrónicas
Diferencias entre Fiscalizaciones
Materia
SUNAT
Ministerio de Trabajo
Ámbito
Tributos Laborales
Relación laboral
Alcance
Pasado: pago de tributos
Pasado, y centralmente
futuro
Denuncia
Usualmente por iniciativa
de SUNAT
Denuncia de parte o
iniciativa del MINTRA
Facultades
Todas que permitan
detectar incumplimiento
Todas que permitan
detectar incumplimiento
Normas
Código Tributario +
normas laborales
Ley de Inspección +
Normas laborales
Proceso
Cuestionamiento SUNAT
+ Tribunal Fiscal + Poder
Judicial
Cuestionamiento MINTRA
+ Poder Judicial
Tributación
ESSALUD 9% Rem
EMPLEADOR
Otros (SENATI 0.75 %
Rem, SCTR…)
TRABAJADOR
DEPENDIENTE
Renta 15-30% Ing.
Renta.
TRABAJADOR
ONP 13% o AFP
12,5% Rem. Prom
Marco Regulatorio
Tributos
Normas Legales
Ente Recaudador /
Administrador
Impuesto a la
Renta de
Quinta Cat.
Código Tributario + Ley del
Impuesto a la Renta
SUNAT
ESSALUD
Código Tributario + Normas de
ESSALUD
SUNAT / ESSALUD
ONP
Código Tributario + Normas de
ONP
SUNAT / ONP
AFP
Normas del SPP + Código Civil
AFP (supervisor: SBS)
EPS
Normas de ESSALUD + Normas
EPS
EPS (supervisor: SEPS)
SENATI
Código Tributario + Normas de
SENATI
SENATI
Seguro
Complementario de Riesgo
Normas del SCTR + Normas de
ESSALUD y EPS + Normas de
Seguros
Salud: EPS y ESSALUD
Pensiones: Compañías de
seguros y ONP
Primacía de la realidad
Hechos
Discordancia
Documentos
Contrato civil
Contrato de trabajo
Prefiere a los hechos

Hechos configurantes de “laboralidad”: órdenes,
servicios en centro laboral, continuidad, exclusividad,
jornada y horario, sanciones, beneficios, asunción de
gastos, inclusión dentro de organigrama, correos
electrónicos, fotos, premiaciones, certificados de
trabajo, fotocheck, etc. Análisis “casuístico”.
Las nuevas presunciones laborales de
SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o registrar
trabajadores, se presumirá que las remuneraciones sobre
las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son
(aplicación sucesiva de las reglas):
a) La mayor remuneración mensual del período fiscalizado;
b) La remuneración de trabajadores con funciones o cargo
similar;
c) La remuneración de otras empresas del giro o sector
similar con similar volumen de operaciones;
d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas
precedentes, la remuneración presunta será equivalente a
la Remuneración Mínima Vital.
Las nuevas presunciones laborales de
SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o
registrar trabajadores, se presumirá que los
períodos de aportación serán, como mínimo,
equivalentes a seis meses, salvo que la
empresa tenga menos de seis meses de
antigüedad (se tomará en cuenta el período
real de operaciones) o se trate de personal a
plazo fijo (en este caso el tiempo mínimo será
de 3 meses)
INTERMEDIACIÓN LABORAL Y
OUTSOURCING
Flexibilidad Interna
Descentralización Externa
Intermediación
Outsourcing
(detracción IGV)
(Sólo algunos casos detracción IGV)
CRITERIOS DE DIFERENCIACIÓN:
OUTSOURCING E INTERMEDIACIÓN LABORAL
Materia
Intermediación
Outsoursing
Tipo de servicio
Sólo hay destaque de mano
Se presta un servicio integral
de obra (provisión de mano de (puede incluir personal): UN
obra): PUESTO DE TRABAJO
SERVICIO
Poder de dirección
La empresa usuaria tiene
facultades de dirección y
fiscalización del personal
Sólo hay coordinación. No
hay poder de dirección sobre
personal del tercero
Tipo de actividad
Contratada
Complementaria
Principal – Temporal suplencia
u ocasional)
Especializada
Cualquier actividad: principal
o complementaria
Tipo de personal
Sólo pueden ser trabajadores
del tercero
Pueden o no ser
trabajadores.
Condiciones
laborales
Pueden brindarse condiciones
de trabajo
No pueden brindarse
condiciones de trabajo
Sanciones
Solidaridad, laboralización,
Multas. Detracción del IGV
Laboralización ante desnaturalización. En alguos casos,
hay detracción
PLANILLAS ELECTRÓNICAS
TEMA
LIBRO DE PLANILLAS
Planillas Electrónicas (RTPS)
Presentación
MINTRA
SUNAT
Supervisión
MINTRA
SUNAT/ MINTRA
Periodicidad
Resumen Anual
Registro de información mensual
Obligatoriedad
Solo trabajadores (no importa
número)
Más de tres trabajadores o basta con
un solo prestador de servicios
Aspecto subjetivo
Sólo los aplicable para los
trabajadores dependientes en
planillas
Aplicable para:
Trabajadores en planillas
Locadores de servicios (honorarios,
cuarta quinta, etc.)
Finalidad
Prueba de cumplimiento de
pagos laborales
Prueba de pago de cumplimiento
laboral, tributario, seguridad social.
Información sobre relación laboral
Data solicitada
Laboral
Laboral, Tributaria, Seguridad Social,
Estadística Nacional
Mecanismo
Libro de planilla
Formato digital (fusión de PDT con
planillas tradicionales)
Planillas Electrónicas y
Fiscalización
INSPECCIÓN
MINTRA Y
SUPERVISIÓN
SUNAT
FISCALIZACIÓN
PLANILLAS
ELECTRÓNICAS
MODERNIZACIÓN
A título de conclusiones
-
Relación directa e íntima entre las normas laborales y
las tributarias
-
Mayor conocimiento en la aplicación de normas
especializadas laborales y tributarias por recaudadores
-
Concentración y trabajos conjuntos de entidades
estatales.
-
Fiscalización laboral tributaria: mayor intensidad
-
Planillas electrónicas: la herramienta de gestión
-
Cada vez más será más complicado incumplir
Muchas Gracias
Jorge Toyama