Transcript Verotus sukupolvenvaihdostilanteessa

Verotus
sukupolvenvaidostilanteessa
spv-messut Kouvola 22.3.2014
Kari Pulli
Suomen metsäkeskus
Kaakkois-Suomi
8.4.2015
1
Veroja
• Tulovero pääomatuloista 30/32 %
kun menot on ensin vähennetty
• Arvonlisävero 24 %
• Varainsiirtovero 4 % kiinteistön
kauppahinnasta
• Luovutusvoittovero voitosta 30/32 %
• Lahjavero tai perintövero
• Vero yhteismetsän tuotosta 28%
8.4.2015
2
Luovutusvoittoverosta vapaan ns.
sukupolvenvaihdosluovutuksen
edellytykset
• Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai
metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä
• Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai
yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rintaperillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli
• Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai
hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen
vastikkeettomasti
• Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön
edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa
8.4.2015
3
Muiden vastikkeellisten
luovutusten verotus
• Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista
verokantaa (1.1.2012 alkaen 30 - 32 %)
• Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintamenoolettama on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden
todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
• Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintamenoolettama on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden
todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
8.4.2015
4
Muiden vastikkeellisten
luovutusten verotus
• Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle
myynnissä hankintameno-olettama on 80 %
• Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma,
Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno olettama on 100 %
• Vuoden 2014 myynnit kunnalle verovapaita,
ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitoksille
8.4.2015
5
Esimerkki
luovutusvoittoverotuksesta
• Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla
• Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta,
voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 %
myyntihinnasta eli hankintameno – olettama on 40 000 €
• Luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 €
• Luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 18 400 € (30/32%)
• Jos metsätilan edellisen saannon todellinen
hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai
lahjaverotusarvo) on yli
40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta
käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut)
8.4.2015
6
Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja
lahjaverotuksessa
V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot:
- Uusimaa 4 800 €/ha
- Varsinais-Suomi 4 800 €/ha
- Satakunta 4 000 €/ha
- Ahvenanmaa 2 900 €/ha
- Keski-Suomi 3 100 €/ha
- Kanta-Häme 4 500 €/ha
- Pirkanmaa 4 100 €/ha
- Päijät-Häme 4 600 €/ha
- Kymenlaakso 3 800 €/ha
- Etelä-Karjala 3 900 €/ha
8.4.2015
- Etelä-Savo 3 800 €/ha
- Pohjois-Karjala 2 800 €/ha
- Pohjois-Savo 2 800 €/ha
- Etelä-Pohjanmaa 2 500 €/ha
- Pohjanmaa 2 700 €/ha
- Keski-Pohjanmaa 2 000 €/ha
- Pohjois-Pohjanmaa 1 700 €/ha
- Kainuu 1 500 €/ha
- Lappi 1 100 €/ha
7
Hyvä muistaa
• Ns. ¾ sääntö.
• Kun minkä tahansa omaisuusesineen käyvästä
arvosta maksetaan yli 75 %, ei luovutuksesta
synny lahjaa.
• Esim. Metsätilan käypä arvo 100 000 €. Esim.
tila-arvio tehty. Kauppahinta 76 000 €. Ei synny
lahjaa.
• Vieraiden välisissä kaupoissa maksettu hinta on
käypä arvo. Sukulaisten välisissä kaupoissa voi
olla lahjaa.
• Maa- ja metsätalouden jatkamisessa riittää
vastikeissa 50 %:n ylitys
• Ennakkoratkaisu varmistaa…
8.4.2015
8
Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka)
Lahja, €
Vero alarajalla, €
Vero ylimenevältä osin (%)
4 000 – 17 000
100
7
17 000 – 50 000
1 010
10
50 000 – 200 000
4 310
13
200 000 – 1 000 000
23 810
16
151 810
19
1 000 000 –
• I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi,
ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat,
ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi
• Veron määrä 100 000 euron lahjasta 10,81 %.
8.4.2015
9
Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka)
Lahja, €
Vero alarajalla, €
Vero ylimenevältä osin (%)
4 000 – 17 000
100
20
17 000 – 50 000
2 700
26
50 000 -1 000 000
11 280
32
1 000 000 –
315 280
35
• II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat
8.4.2015
10
Esimerkki lahjaveron
laskemisesta
• Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä
arvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäomaisuuden
• Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 €
• Lahjavero 2 x 4 310 € = 8 620 €
• Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun
metsäomaisuuden käyvästä arvosta
• II – veroluokassa veroa menisi 22 560 € (22,56 % lahjaksi
saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta)
• Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa
menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)
8.4.2015
11
Perintövero 2013-2015 (I veroluokka)
Perintö, €
Vero alarajalla, €
Vero ylimenevältä osin (%)
20 000 – 40 000
100
7
40 000 – 60 000
1 500
10
60 000 – 200 000
3 500
13
200 000 – 1 000 000
21 700
16
149 700
19
1 000 000 –
• I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi,
ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat,
ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi
• Lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys
40 000 €
8.4.2015
12
Perintövero 2013-2015 (II veroluokka)
Perintö, €
Vero alarajalla, €
Vero ylimenevältä osin (%)
20 000 – 40 000
100
20
40 000 – 60 000
4 100
26
60 000 – 1 000 000
9 300
32
1 000 000 –
310 100
35
• II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat
8.4.2015
13
Esimerkki perintöveron
laskemisesta
• Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle
yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoinen
metsäomaisuus
• Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on
50 000 €
• Perintövero 2 x (1 500 € + 0,10 x 10 000 €) =
2 x 2 500 € = 5 000 €
• Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden
käyvästä arvosta
• II – veroluokassa veroa menisi 13 400 €
(13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)
8.4.2015
14
Hallintaoikeuden pidättäminen
metsän lahjoituksessa
• Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän
hallintaoikeus jää lahjoittajalle
• Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen
• Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton
(5 %) nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön
myyntiin
• Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden
arvoa (”ylihakkuut”, metsäsuunnitelma hyvä pohja)
• Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa
metsänhoitokulut ja metsäverot
8.4.2015
15
Hallintaoikeuden pidättäminen
alentaa lahjaveroa
Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä)
• Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän
mukaisella kertoimella seuraavasti:
Ikä
kerroin
Alle 44
12
45 - 52
Ikä
kerroin
11
69 - 72
7
53 - 58
10
73 - 76
6
59 - 63
9
77 - 81
5
64 - 68
8
82 - 86
4
87 - 91
3
92 ja yli
2
8.4.2015
16
Määräaikainen hallintaoikeus
• Metsätilan tuottoprosentti
(5 %) kerrotaan
ns. diskonttauskertoimella
5 v.
3,99
10 v.
6,71
15 v.
8,56
20 v.
9,82
Hallintaoikeuden haittoja
• Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen,
joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa
• Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia
kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta
• Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä
8.4.2015
17
Varainsiirtovero
• 4 % kiinteistön kauppahinnasta
• Ei lahjasta eikä perinnöstä
• Maksettava oma-aloitteisesti ennen
lainhuudon hakua
• Myöhästymisestä korotus (maks. 2 X)
• Oikeuttaa kuluna metsävähennyspohjaan
8.4.2015
18
Arvonlisävero
• Uuden metsänomistajan kannattaa ilmoittautua
vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden
harjoittamisesta verotoimistossa
• Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden
tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat
arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain
tehtävän kausiveroilmoituksen avulla
• Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron
(24 %) normaalin kauppahinnan päälle
• Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500 €, on
arvonlisäverovelvolliseksi ”pakko” liittyä
-
8.4.2015
19
Metsävähennys vuodesta
2008 lähtien
• 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun
(kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta
- Kauppahinta
+ Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan
tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut
+ Mahdolliset maanmittauskulut
+ Kaikki muut tilakaupan kulut
• Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko.
metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla
syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa
8.4.2015
20
Metsävähennys
• Mikäli metsänomistaja ei käytä
metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy
käyttämätön metsävähennys seuraavalle
omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa
ns. vastikkeettomalla saannolla
• lahja
• perintö
• testamentti
• avio-oikeus
8.4.2015
21
Metsävähennysesimerkki
• Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n
arvoisen metsäpalstan
• Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli
60 000 €, (verosäästö 18 000 €, vrt. korkokulut)
• Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa
samana verovuonna 40 000 €
• Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 %
40 000 €:sta eli 24 000 €
• Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien
yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 €
• Metsävero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se
ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000 €
• Huomaa, että kun lähdet sutta pakoon, tulee karhu vastaan!!
8.4.2015
22
Maa- ja metsätalouden jatkaminen
• Maa- ja metsätalouden jatkaminen kaupan jälkeen
mahdollistaa lahjaveron huojentamisen (PerVl 55
ja 56 §§)
• Valtaosa lahjaverosta voidaan jättää maksuun
panematta verovelvollisen sitä pyytäessä
• Ja saada verolle enintään 5 vuotta korotonta
maksuaikaa
• Maatalouden jatkaminen haasteellisempi kuin
metsätalouden (peltojen vuokraus ei käy)
8.4.2015
23
Kauppahinnan jako metsätilalla, pellot
vuokrattu tai vapaa-ajan asunto, esimerkki
•
•
•
•
Pelto
Salaojat
Metsä
Yhteensä
•
•
•
•
Metsä
Vapaa-ajan asunto
Maapohja
Yhteensä
8.4.2015
15 000
5 000
60 000
80 000
50 000
25 000
30 000
105 000
24
Kauppahinnan jako, maatila, esimerkki
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Pelto
Salaojat
Tilatuki
Metsä
Tuotantorakennukset
Rakennuspaikka
Koneet ja kalusto
Asuinrakennus
Maapohja
Vapaa-ajan asunto
Maapohja
Yhteensä
8.4.2015
30 000
5 000
1 000
60 000
10 000
500
25 000
35 000
700
20 000
15 000
200 000
25