Transcript Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens

Uzņēmumu ienākuma nodokļa
piemērošana darījumos ar
nerezidentiem
Nerezidentu ar uzņēmumu ienākuma
nodokli apliekamie ienākumu veidi
Latvijā.
1. Apliekamais objekts un likme
• Ārvalstu komercsabiedrībai-nerezidentam ar nodokli
apliek Latvijā gūtos ieņēmumus no saimnieciskās
darbības. Atšķirīgas likmes atkarībā no ienākuma veida.
• Nerezidenta pastāvīgajai pārstāvniecībai – Latvijā gūtais
apliekamais ienākums. Nodoklis ir 15 procenti no šā
apliekamā ienākuma.
2
Nodokli ietur
nerezidentiem:
no
maksājumiem,
kurus
Dividendēm
- ES un EEZ rezidentiem
10% vai
0%
ienākumiem, kas gūti no līdzdalības personālsabiedrībā
vai attiecīgā veida kooperatīvajā sabiedrībā
15 %
atlīdzības par vadības un konsultatīvajiem
pakalpojumiem
10 %
procentu maksājumiem, ja maksātājs un saņēmējs ir
saistītas sabiedrības
5 vai 10 %
samaksas par intelektuālo īpašumu
- Autortiesības uz literāru, mākslas darbu
- Pārējie intelektuālā īpašuma veidi
izmaksā
15 % vai
5%
atlīdzības par Latvijā esoša īpašuma izmantošanu 5 %
atlīdzības par Latvijā esoša nekustamā īpašuma
atsavināšanu
2%
izmaksas uz zemu nodokļu vai
beznodokļu valstīm un teritorijām
15 %
3
• Dividendes - ienākumi naudā vai citās lietās no
kapitālsabiedrības kapitāla daļām vai akcijām vai
kooperatīvās sabiedrības pajām, vai citām no
parādu
saistībām
neizrietošām
tiesībām
piedalīties
šīs
kapitālsabiedrības
vai
kooperatīvās sabiedrības peļņas sadalē.
• Šis termins neattiecas uz ienākumu naudā vai
citās lietās, ko saņem komercsabiedrības vai
kooperatīvās sabiedrības likvidācijas gadījumā,
kā arī personālsabiedrības peļņas sadali.
4
• Ar nodokli neapliek dividendes, kas izmaksātas
ES dalībvalsts vai EEZ valsts rezidentam (vai tās
PP ES vai EEZ)
• ES dalībvalsts vai EEZ valsts rezidentssabiedrība - atbilst likuma 1.panta 19.d.
• Dividenžu
izmaksātāja
dokumentiem:
rīcībā
ir
jābūt
• Izziņa – izsniedz dividenžu saņēmēja rezidences valsts
nodokļu administrācija; vai
• Izziņu aizvietojošie dokumenti :
– rezidences apliecība, ko attiecīgās valsts nodokļu administrācija
izsniegusi līguma par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu
piemērošanai,
– dividenžu saņēmēja pilnvarota pārstāvja rakstveida apliecinājums
VID-am, ka sabiedrība atbilst pārējām likuma 1.panta 19.d. 2. 5vai
3.punkta prasībām.
• Minētā izziņa vai to aizvietojošie
dokumenti
nodokļa
ieturēšanas
atbrīvojuma piemērošanai ir derīga 5
gadus no tās izsniegšanas dienas, ja
taksācijas periodā, par kuru piemēro
atbrīvojumu no nodokļa ieturēšanas,
sabiedrība atbilst šā likuma 1.panta
19.daļas 2. vai 3.punkta prasībām.
6
• Dividendes, kas tiek izmaksātas trešo
valstu rezidentiem - sabiedrībām, apliek ar
10% nodokli.
• Nodokli ietur no dividendēm nerezidentam
- juridiskai personai, kuras izmaksā līdz
2012.gada 31.decembrim.
7
• Vadības un konsultatīvie pakalpojumi ir
darbību kopums, ko nerezidents veic tieši vai
izmantojot pieaicināto personālu, lai nodrošinātu
iekšzemes uzņēmuma (rezidenta) vai cita
nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības vadību
vai
sniegtu
iekšzemes
uzņēmumam
(rezidentam) vai pastāvīgajai pārstāvniecībai
nepieciešamās konsultācijas.
8
• Ar konsultatīvajiem pakalpojumiem saprot
jebkurus konsultatīvos pakalpojumus, kas sniegti
iekšzemes uzņēmumam (rezidentam) vai
pastāvīgajai
pārstāvniecībai,
(piemēram,
konsultāciju sniegšana, dažādu veidu izstrādņu
un materiālu (aprēķinu, projektu, biznesa plānu)
sagatavošana, informācijas sniegšana par
izmaiņām grāmatvedības programmās, tirgus
izpētē un reklāmā, iekārtu un ražošanas
tehnoloģiju tirgū un citos jautājumos, kas saistīti
ar uzņēmuma stratēģisko attīstību, produkcijas
ražošanu
un
realizāciju,
uzņēmuma
ekonomiskās darbības izpēte).
9
• Procentu ienākumi (augļi) - ienākumi no
jebkurām parādu saistībām, valsts izlaistiem
vērtspapīriem, ienākumi no obligācijām un
parādzīmēm, ieskaitot prēmijas un balvas, kas ir
piederīgas šiem vērtspapīriem, obligācijām vai
parādzīmēm.
• Procentiem ES dalībvalstu saistītai sabiedrībai
(vai tās PP) piemēroja likuma 3.panta 4.daļas
3.punktā noteiktās nodokļa likmes, bet no
2009.gada 1.jūlija līdz 2013.gada 30.jūnijam 5% likmi visiem procentu maksājumiem saistītai
sabiedrībai.
10
• Ar 2013.gada 1.jūliju – ar nodokli neapliek
procentu un samaksas par intelektuālo īpašumu
maksājumus ES dalībvalstu saistītai sabiedrībai
(vai tās PP)
• Ar 2014.gada 1.janvāri - ar nodokli neapliek
visus procentu un samaksas par intelektuālo
īpašumu maksājumus (t.i., saistītai sabiedrībai
jebkurā valstī, izņemot beznodokļu teritorijās,
kas tiek faktiski izmaksāti pēc 2013.gada
31.decembra).
11
• Samaksa par intelektuālo īpašumu ir viens no
maksājumu veidiem nerezidentiem. Par to ir uzskatāms
jebkurš maksājums, ko saņem kā kompensāciju par
jebkurām autortiesībām (ieskaitot blakustiesības) vai par
tiesībām izmantot autortiesības (ieskaitot blakustiesības)
uz literāru, zinātnisku vai mākslas darbu, ieskaitot
datorprogrammas, kinofilmas, videofilmas vai skaņu
ierakstus, jebkuru patentu, firmas zīmi, dizainparaugu vai
modeli, plānu, slepenu formulu vai procesu, vai par
tiesībām izmantot ražošanas, komerciālas vai zinātniskās
iekārtas vai par to izmantošanu, vai par informāciju
attiecībā uz rūpniecisku, komerciālu vai zinātnisku darbību
un pieredzi (likuma 1.panta astotā daļa).
12
• Atlīdzība par Latvijā esoša nekustamā
īpašuma atsavināšanu
Atlīdzība par Latvijā esoša nekustamā
īpašuma atsavināšanu ietver arī ienākumu no
kapitāla daļu, akciju vai cita veida līdzdalības
atsavināšanas Latvijā vai ārvalstī izveidotā
komercsabiedrībā
vai
citā
personā,
ja…
13
• … taksācijas periodā, kurā notiek atsavināšana,
vai iepriekšējā taksācijas periodā vairāk nekā
50% no šādas personas aktīvu vērtības tieši vai
netieši (caur līdzdalību vienā vai vairākās citās
Latvijā vai ārvalstī izveidotās personās) veido vai
ir veidojis Latvijā esošs nekustamais īpašums.
• Nekustamā īpašuma īpatsvaru aktīvu vērtībā
nosaka, pamatojoties uz bilances datiem
taksācijas perioda sākumā.
• ES vai EEZ publiskās apgrozības vērtspapīru
atsavināšanas ienākumam minēto nepiemēro.
14
Ienākumi no līdzdalības personālsabiedrībā personālsabiedrības apliekamā ienākuma daļa, kas pienākas
personālsabiedrības biedram nerezidentam – juridiskai
personai
Ienākumi no attiecīgā veida kooperatīvās sabiedrības
sadalītās peļņas - sadalītās peļņas daļa, ko izmaksā:
• lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvā
sabiedrība, kas atbilst normatīvajos aktos noteiktajiem
kritērijiem par atbalsta saņemšanu lauku attīstībai;
• dzīvokļu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība,
• automašīnu garāžu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība,
• laivu garāžu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība,
• dārzkopības kooperatīvā sabiedrība.
15
Informācijas sniegšana VID
Ienākumu izmaksātājs, kurš izmaksā likuma 3.panta
4. un 8.daļā minētās summas, sniedz pārskatus:
1) līdz nākamā mēneša 15.datumam VID iesniedz
pārskatu par nerezidenta gūtajiem ienākumiem
un samaksāto nodokli Latvijā (MK noteikumu
Nr.556 18.pielikums);
2) izsniedz nerezidentam apliecinājumu par tā
gūtajiem ienākumiem Latvijā un ieturētajiem
nodokļiem (MK noteikumu Nr.556 19.pielikums). Ja
nepieciešams, apliecinājumu apstiprina VID.
16
Izmaksas uz zemu nodokļu un
beznodokļu teritorijām
• UIN – pēc 15% likmes ietur no visiem
maksājumiem,
ko
izmaksā
juridiskajām,
fiziskajām un citām personām, kuras atrodas, ir
izveidotas vai nodibinātas MK noteikumos
minētajās zemu nodokļu un beznodokļu valstīs
vai teritorijās, (ieskaitot maksājumus šo personu
pārstāvjiem vai trešo personu banku kontos un
maksājumus, kas veikti savstarpēja norēķinu
ieskaita veidā)
17
Izmaksas uz zemu nodokļu un
beznodokļu teritorijām
• Ar UIN neapliek:
1) Latvijas rezidentu izmaksātās dividendes;
2) procentus no Latvijā reģistrētām kredītiestādēm
par depozītnoguldījumiem un norēķinu kontu
atlikumiem, ja šie procenti tiek izmaksāti atbilstoši
kredītiestādes noteiktajai vispārējai likmei;
3) maksājumus par preču piegādēm, ja šīs preces ir
attiecīgās zemu nodokļu vai beznodokļu valsts vai
teritorijas izcelsmes preces.
18
Izmaksas uz zemu nodokļu un
beznodokļu teritorijām
• UIN vajadzībām zemu nodokļu un beznodokļu
valstu vai teritoriju saraksts ir noteikts
Ministru kabineta 2001.gada 26.jūnija
noteikumos Nr.276 “Noteikumi par zemu
nodokļu vai beznodokļu valstīm un
teritorijām”.
19
Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība
1. Nodokļa
aprēķināšanas
vajadzībām
par
nerezidenta ieņēmumu gūšanas brīdi uzskatāms
maksājumu, kurus izmaksā nerezidentam,
faktiskās izdarīšanas brīdis.
2. Ja nav faktiskā izmaksāšanas brīža, tad - brīdi,
kad tiek izdarīts kreditora - nerezidenta - saistību
samazinājums, veicot nodokļu maksātāja un
nerezidenta savstarpējo norēķinu ieskaitu
nodokļu maksātāja grāmatvedības reģistros, vai
notiek kreditora maiņa.
20
Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība
3. Veicot maksājumus nerezidentam  fiziskai
personai, uzņēmumu ienākuma nodokli ietur, ja
nerezidenta  fiziskas personas Latvijā gūtais
ienākums neveido ar iedzīvotāju ienākuma nodokli
apliekamo objektu.
4. No minētajiem maksājumiem pēc noteiktajām
likmēm nodokli maksā nerezidents, bet rezidents
nodokli tikai ietur un iemaksā budžetā.
21
Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība
5.
Nodokli
ietur
un
iemaksā
budžetā
komercsabiedrības un kooperatīvās sabiedrības,
iestādes, organizācijas, nodibinājumi, biedrības,
individuālie uzņēmumi, zemnieku un zvejnieku
saimniecības, kā arī tie nodokļu maksātāji, kuri nav
uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji (izņemot
fiziskās personas, kuras nav reģistrējušās kā
saimnieciskās darbības veicēji).
22
Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība
6. Likuma «Par uzņēmumu ienākuma nodokli»
3.panta 4.daļu piemēro, ja nerezidents gūst
ieņēmumus Latvijā, neizmantojot pastāvīgo
pārstāvniecību Latvijā.
23
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības
jēdziens
• Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 14.panta 7.
un 8.daļa
• Nerezidenta (ārvalsts komersanta) pastāvīgā
pārstāvniecība (PP) Latvijā visu nodokļu likumu
piemērošanai
uzskatāma
par
atsevišķu
iekšzemes nodokļu maksātāju.
• Nerezidenta (ārvalsts komersanta) PP Latvijā ir
reģistrējama kā nodokļu maksātājs VID
24
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens
• Tiks uzskatīts, ka nerezidentam ir PP Latvijā, ja
vienlaikus ir ievēroti šādi noteikumi:
1) nerezidents Latvijā izmanto noteiktu darbības
vietu;
2) darbības vietu izmanto pastāvīgi;
3) darbības vietā veic saimniecisko darbību.
25
Izmaiņas uzņēmumu ienākuma nodokļa ieturēšanā ar
2013.gadu
Lai izveidotu pievilcīgāku nodokļa režīmu likumā tiek
noteikts, ka no nodokļa ir atbrīvotas:
1. Nodokļa uzlikšana dividendēm, kapitāla pieaugumam
no kapitāla daļu un akciju atsavināšanas, procentiem
un atlīdzībai par intelektuālā īpašuma izmantošanu
• Izmaiņas sākot ar 2013. un 2014.gadu
26
• dividendes, ko sabiedrība - Latvijas rezidents
izmaksā nerezidentam, kas nav ES/EEZ vai
ārzonas valsts rezidents (sākot ar 2013.gadu)
• dividendes, ko sabiedrība – Latvijas rezidents
saņem no nerezidenta, ja dividenžu izmaksātājs
ir tādas valsts rezidents, kas nav zemu nodokļu
teritorija (sākot ar 2013.gadu)
27
No nodokļa ir atbrīvoti:
• procentu maksājumi, ko sabiedrība - Latvijas
rezidents izmaksā nerezidentam, kas nav
ES/EEZ vai zemu nodokļu valsts rezidents, un
kas tiek veikti pēc 2013.gada 31.decembra;
• maksājumi par intelektuālo īpašumu, ko
sabiedrība - Latvijas rezidents izmaksā
nerezidentam, kas nav ES/EEZ vai zemu
nodokļu valsts rezidents, un kas tiek veikti pēc
2013.gada 31.decembra;
28
No nodokļa ir atbrīvoti:
• Sākot ar 2013.gadu ienākumi vai zaudējumi no
kapitāla daļu un akciju atsavināšanas netiek
ņemti vērā nosakot apliekamo ienākumu,
izņemot, ja sabiedrība, kuras akciju iegāde ir
notikusi, ir rezidents zemu nodokļu vai
beznodokļu teritorijā.
29
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens
• Nerezidentam ir PP Latvijā, ja tas veic vismaz vienu
no turpmāk minētajām darbībām:
1) izmanto būvlaukumu vai veic celtniecības,
montāžas vai instalācijas darbus, vai veic ar
būvlaukumu vai minētajiem darbiem saistītu
uzraudzības vai konsultatīvo darbību;
2) izmanto dabas resursu pētīšanai vai iegūšanai
paredzēto aprīkojumu vai iekārtas, urbšanas
platformas un speciālos kuģus vai veic ar tiem
saistīto pārraudzības vai konsultatīvo darbību;
30
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens
3) laika posmā, kas pārsniedz 30 dienas jebkurā
6
mēn.
periodā,
sniedz
pakalpojumus
(t.sk., konsultatīvos, vadības un tehniskos),
izmantojot savus darbiniekus vai piesaistīto
personālu;
31
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens
4) izmanto fiziskās, juridiskās u.c. personas darbību
savas saimnieciskās darbības vajadzībām, ja
personai ir piešķirtas un tā izmanto pilnvaras noslēgt
līgumus nerezidenta (ārvalsts komersanta) vārdā.
Šādā situācijā par nodokļu maksātāju tiks uzskatīta
persona, kurai ir piešķirtas un kura regulāri (vairāk
nekā vienu reizi taksācijas periodā) izmanto pilnvaras
noslēgt līgumus tās personas vārdā, kura atrodas,
zemu nodokļu vai beznodokļu valstī un vai teritorijā.
32
Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens
Saskaņā ar likuma „Par uzņēmumu ienākuma
nodokli”
4.panta
otro
daļu
pastāvīgās
pārstāvniecības apliekamais ienākums tiek
noteikts un uzņēmumu ienākuma nodokļa
nomaksa tiek veikta Ministru kabineta 2002.gada
27.decembra noteikumos Nr.587 „Nerezidentu
pastāvīgo pārstāvniecību apliekamā ienākuma
noteikšanas un nodokļa maksāšanas kārtība”
noteiktajā kārtībā.
33
Paldies par uzmanību!
34