Transcript 3.1(b) and 3.2 Liabilities continued:

Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Temas 3.1(b) y 3.2
Sección 20 Arrendamientos
Sección 29 Impuesto Sobre la Renta
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Las NIIF para las PYMES
Sección 20 Arrendamientos
3
Sección 20 – alcance
4
Un arrendamiento es un acuerdo en el
que el arrendador conviene con el
arrendatario en percibir una suma única
de dinero o una serie de pagos, por
cederle el derecho a utilizar un activo por
un período determinado.
• La Sección 20 cubre la contabilidad e
informes para la mayoría de los
arrendamientos (ver párrafos 20.1–20.3
para excepciones e inclusiones)
Sección 20 – clasificación de arrendamientos 5
• Un arrendamiento se clasifica como
– un arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
– un arredamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
• Analice todos los hechos y circunstancias para
clasificar los arrendamientos
– Arrendamiento operativo si el arrendador
retiene los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad
–la esencia del arrendamiento financiero es
similar a la compra de un activo al crédito.
Sección 20 – clasificación de arrendamientos
continuación
• Situaciones que separadas o combinadas
generalmente indican un arrendamiento
financiero:
– el arrendamiento transfiere la propiedad del
activo al arrendatario
– desde el inicio el arrendatario tiene certeza
razonable para ejercer la opción de compra
– plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
de la vida útil del activo
– al inicio VA* de los PMA* = valor razonable de
todos los activos
– activos especializados (solamente los puede
usar el arrendatario sin modificaciones
significativas) *VA = valor actual *PMA = pagos mínimos de arrendamiento
6
Sección 20 – clasificación de arrendamientos
continuación
• Situaciones que separadas o combinadas
pudieran indicar un arrendamiento financiero
– el arrendatario puede cancelar el
arrendamiento, pero compensa al arrendador
por pérdidas inherentes
– resultado del período por la fluctuación en el
valor residual del activo arrendado recae en el
arrendatario
– El arrendatario puede continuar el
arrendamiento por un segundo período en un
alquiler que sea sustancialmente menor al
alquiler en el mercado
7
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento8
Ej 1: El 1/1/20X1 se firmó un arrendamiento no
cancelable a 5-años por una maquinaria.
El costo en efectivo de la máquinaria =
100,000, vida útil = 10 años y valor residual = 0.
Pagos anuales del arrendamiento al 31/12: 4 ×
23,000 & 23,539 al final de 5 años cuando se
transfiere la propiedad al arrendatario.
La tasa de interés implícita en el
arrendamiento es 5% p.a. que se aproxima al
incremento de tasa para los préstamos del
arrendatario.
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento9
• Ej 2: Igual al Ej 1, excepto que la
propiedad de la maquinaria no se
transfiere automáticamente al
arrendatario al final del arrendamiento.
En cambio, el arrendatario tiene la
opción de adquirir la maquinaria del
arrendador el 1/1/20X6 por UM1.
• Ej 3: Igual al Ej 1, excepto que la vida útil
de la maquinaria es de cinco años y la
propiedad de la maquinaria no se
transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento.
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
10
•
Ej 4: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad no
se transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento. En cambio, el arrendatario
tiene la opción de continuar con el
arrendamiento del activo por 5 años
adicionales a un alquiler de UM1 por año.
•
Ej 5: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad se
transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento por un pago variable, entonces
igual al valor razonable del activo (en vez de
23,539).
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
11
•
Ej 6: Acuerdo de arrendamiento tripartito.
– El arrendador transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas a las 2 partes no
relacionadas:
–el arrendatario obtiene el derecho a usar del
activo arrendado por un plazo de tiempo y;
–la otra parte acuerda adquirir el activo
arrendado del arrendatario al final del plazo
del arrendamiento a un precio fijo.
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
12
• Ej 6 continuación:
Clasificación del Arrendamiento:
– arrendador = arrendamiento financiero
– arrendatario = arrendamiento operativo
– otra parte tiene el firme compromiso de
adquirir el activo
Las NIIF para las PYMES
Arrendamiento
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)
13
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
financiero
14
• Reconocimiento inicial y medición:
– reconocer los activos (derechos) y
pasivos (obligaciones) en el valor
razonable de la propiedad arrendada o si
es menor, el valor presente de los pagos
míninos del arrendamiento
– Agregar al activo los costos adicionales
del arrendatario que se atribuyen
directamente a la negociación y
contratación del arrendamiento
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
financiero continuación
15
• Medición posterior:
– prorratear los pagos mínimos de
arrendamiento entre cargos financieros y
responsabilidad usando el método de
interés efectivo
– depreciar el activo de acuerdo con la
sección respectiva (Por ej.,Sección 17
PPyE)
Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento
financiero
16
Ej 7: Igual al Ej 1.
Cuadro de amortización de la obligación del
arrendamiento financiero:
Ene 1
Costo
Financiero
Pago
Dic 31
20X1
100,000
5,000
(23,000)
82,000
20X2
82,000
4,100
(23,000)
63,100
20X3
63,100
3,155
(23,000)
43,255
20X4
43,255
2,163
(23,000)
22,418
20X5
22,418
1,121
(23,539)
–
Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento
financiero
17
Ej 7 continuación:
1/1/20X1 (reconocimiento inicial) reconocer:
– activo (PPyE) 100,000; y
– pasivo (obligación del arrendamiento financiero)
100,000
Para el año que finalizó el 31/12/20X1 reconocer:
– asignar el pago de 23,000 (5,000 costo financiero
en el resultado y 18,000 de reembolso de la
obligación del arrendamiento financiero)
– UM10,000 gasto de depreciación en el resultado y
como una reducción al activo
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
financiero continuación
18
Revelar:
• Para cada clase de activo, el valor neto de
la cantidad a la fecha del informe
• Total del PLGF* a la fecha del informe,
mostrando lo adeudado (i) en < 1 año; (ii)
> 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años
• Descripción general de los arreglos
importantes de arrendamiento
• Véase también Secciones 17, 18, 27 y 34.
*PLGF = Programa de Liderazgo para la Gestión Financiera
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
operativo
• Reconocimiento y medición:
– pagos por gastos de arrendamiento en
base de línea recta, a menos que:
– otra base sistemática sea más
representativa de la ventaja para el
usuario; o
– los pagos se estructuran para
aumentar en línea con la inflación
general esperada (en base a índices
publicados o estadísticas).
19
Sección 20 – ejemplos de arrendamiento
operativo
•
•
•
20
Ej 8: El 1/1/20X1 A firmó un arrendamiento
operativo no cancelable a 5-años por un edificio.
Alquileres A1–A4 = 0. Alquiler A5 = 5,000.
Ej 9: Igual al Ej 8 excepto que el arrendador
acuerda pagar los costos de reubicación del
arrendatario (es decir, 500) como un incentivo al
arrendatario al firmar el nuevo arrendamiento
Ej 10: El aumento de los pagos del
arrendamiento operativo por el aumento
esperado del IPC* (5% p.a.) para compensar al
arrendador por la inflación esperada.
A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc
*IPC = Índice del Precio del Consumidor
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
operativo
21
Revelar:
• Total del PLGF para arrendamientos de
operación no cancelables, mostrando lo
vencido (i) en < 1 año;
(ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años
• pagos de arrendamientos reconocidos como
gastos
• una descripción general de los arreglos
importantes del arrendamiento del arrendatario
– Incluya por ejemplo, información acerca del
alquiler contingente, renovación u opciones de
compra y cláusulas de revisión, subarriendos y
restricciones impuestas por los arreglos del
arrendamiento
Las NIIF para las PYMES
Arrendador
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)
22
Sección 20 – arrendador: arrendamiento
financiero
•
23
Reconocimiento inicial y medición:
– reconocer los activos que están bajo un
arrendamiento financiero (por cobrar) en una
cantidad igual a la inversión neta en el
arrendamiento (es decir inversión bruta en
el arrendamiento descontada a la tasa
ímplicita en el arrendamiento). La inversión
bruta en el arrendamiento es el agregado
de:
– (a) los pagos mínimos del arrendamiento
a recibir por el arrendador bajo el
acuerdo de arrendamiento, y
– (b) cualquier valor residual no
garantizado acumulable para el
arrendador.
Sección 20 – arrendador: arrendamiento
financiero
24
• Medición subsiguiente
– reconocer el resultado financiero—tasa constante
periódica de retorno sobre la inversión neta en el
arrendamiento
– aplicar los pagos del arrendamiento contra la inversión
bruta en el arrendamiento para reducir tanto el principal
y la renta financiera no ganada.
– si hay indicativo de que el estimado del valor residual no
garantizado usado para calcular la inversión bruta del
arrendador en el arrendamiento ha cambiado
significativamente, se debe revisar la asignación de la
renta durante el plazo del arrendamiento y se debe
reconocer inmediatamente la reducción con respecto a
la cantidades acumuladas reconocidas en los
resultados
Sección 20 – arrendador: arrendamiento
financiero
25
Otros asuntos:
•
Los arrendadores fabricantes o
concesionarios tienen 2 tipos de ingresos:
– resultado del período equivalente al resultado
del período que resulte de una venta al contado
del activo objeto del arrendamiento, a precios
normales de venta, que refleja cualquier
volumen aplicable de descuentos comerciales y,
– renta financiera durante el plazo del
arrendamiento.
• Revelaciones (ver párrafo 20.23)
Sección 20 – arrendador: arrendamiento de
26
operación
• Reconocimiento y medición
– pagos del arrendamiento como ingreso en
base al método de línea recta, a menos que:
– otra base sistemática sea más
representativa del beneficio del usuario; o
– los pagos esten estructurados para
aumentar en línea con la inflación general
esperada (según índices y estadísticas
publicados)
•
reconocer otros costos incurridos al ganar el
ingreso del arrendamiento (Por ej.,
depreciación)
Sección 20 – arrendador: arrendamiento de
operación
27
Ejemplos
• Ej 11: El 1/1/20X1 A realizó un
arrendamiento operativo no cancelable a
5-años por un edificio.
No hay alquileres por 4 años. Alquiler
para el año-5 = 5,000.
• Ej 12: Igual al Ej 11, excepto que los
pagos del arrendamiento aumentaron
según el IPC (5% p.a.) para compensar al
arrendador por la inflación esperada. A1
= 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc
Las NIIF para las PYMES
Transacciones de venta y
rearrendamiento
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)
28
Sección 20 – venta y rearrendamiento
29
• Una transacción de venta y
rearrendamiento conlleva la venta de un
activo y el rearrendamiento del mismo
activo.
– el pago del arrendamiento y el precio de
venta, por lo general están relacionados
porque se negocian como un paquete
– el tratamiento contable de la transacción
de venta y rearrendamiento depende del
tipo de arrendamiento (financiero u
operativo).
Sección 20 – rearrendamiento
financiero
30
• Reconocimiento de la venta y
rearrendamiento financiero
– el vendedor-arrendatario aplaza el
reconocimiento del ingreso (es decir no
reconoce inmediatamente ningún exceso
del producto de la venta por la cantidad
que se reconoce en el resultado del
período)
– El ingreso aplazado se reconoce en el
resultado del período durante el plazo del
arrendamiento
Sección 20 – rearrendamiento
operativo
•
31
Reconocimiento de la venta y rearrendamiento
operativo por el vendedor-arrendatario
– si es VR, reconocer inmediatamente en el
resultado del período
– si PdeV* < VR y pagos del arrendamiento no
ajustado, reconocer inmediatamente el resultado
del período
– si PdeV < VR y pagos del arrendamiento están
ajustados, aplazar y amortizar la pérdida en
proporción a los pagos del arrendamiento
durante el plazo para el cual se espera utilizar el
activo.
– si PdeV > VR aplazar el exceso sobre el valor
razonable y amortizarlo durante el plazo para el
cual se espera utilizar el activo. *PdeV = Precio de Venta
Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento
operativo
32
Ej 13: El 1/1/20X1 A vende un edificio (IL* =
85,000) por 100,000 (valor razonable) y lo
alquila mediante un arrendamiento
operativo por 3-años.
Alquileres del arrendamiento = 9,500
(anual a pagar en mora).
El 31 de enero 20X1 la vida útil restante
del edificio era 25 años sin valor residual.
*IL = Importe en Libros
Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento
operativo
33
Ej 14: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 95,000
y alquileres = 7,800.
Ej 15: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 80,000
y alquileres = 2,800.
Las NIIF para las PYMES
34
Sección 29 Impuesto sobre la Renta
Sección 29 – Introducción
35
• La Sección 29 se basa en el Proyecto de
Exposición del IASB de marzo del 2009,
Impuesto sobre la Renta.
– Igual enfoque de ‘diferencia temporal’
como en IAS 12
– Explicación más sencilla
– Menos excepciones
Sección 29 – Alcance y definiciones
36
• Impuesto s/renta definido
– Impuesto s/renta: Todos los impuestos
nacionales y extranjeros sobre la renta gravable
– Renta gravable = ingreso gravable menos
cantidades deducibles (una cantidad neta)
– Impuesto sobre ingresos ≠ impuesto sobre la
renta
– Impuesto s/ventas, IVA*, impuesto s/capital e
impuesto s/seguro social ≠ impuesto sobre la
renta
*IVA = Impuesto de Valor Agregado
– Impuesto s/renta = tasa impositiva x renta
gravable
Sección 29 – Otras definiciones
37
• Impuesto Vigente: Cantidad de impuesto a
pagar/reembolsable basado en el resultado
gravable del período vigente o períodos
pasados
• Impuesto diferido: Impuesto por pagar/por
recuperar en períodos futuros como
resultado de transacciones anteriores.
Seccción 29 – Otras definiciones
38
• Base del impuesto: Medición de activos,
pasivos o patrimonio según la ley fiscal
• Diferencia temporal: Diferencia en el valor
contable de los activos, pasivos u otros
elementos en los estados financieros y sus
bases fiscales – si la entidad espera que el
tema afectará a las futuras ganancias
sujetas al impuesto
Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el
impuesto sobre la renta
39
1. Reconocer el impuesto vigente
2. Identificar los activos y pasivos que afectarían la
renta gravable, si se recupera o se paga los valores
en libro
3. Determine la base impositiva de los elementos en
(2) más otros elementos que tienen una base
impositiva, aunque no reconocida (Por ej., costo de
préstamos o IyD* que es capitalizado para fines
fiscales)
*IyD = Investigación y Desarrollo
4. Calcule las diferencias temporales, las pérdidas
fiscales no utilizadas, los créditos fiscales no
utilizados
Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el
impuesto sobre la renta
40
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos derivados de diferencias temporales
6. Mida los activos o pasivos por impuestos diferidos
– Use las tasas impositivas a punto de aprobarse
– Considere los posibles resultados de una revisión por
las autoridades fiscales
7. Valoración de indemnización contra activos por
impuesto diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos para los
componentes relacionados GyP*, ORI**, patrimonio
*GyP = Ganancias y Pérdidas
**ORI = Otro Resultado Integral
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
corriente
41
• Impuesto Corriente
– Obligación por algún impuesto p/pagar sobre
renta gravable corriente o anterior
– Activo si el sobrepago es recuperable
– Medir usando la legislación fiscal aprobada o a
punto de aprobarse a la fecha del informe
– Gasto o ingreso del período corriente, pero si el
impuesto corriente se relaciona con un elemento
de ORI, es decir, el impuesto se presenta como
parte de ORI
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
corriente
42
• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente
– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
– 20,000 en ingresos por regalías está exento de
impuestos
– 5,000 en gastos por alimentación no es deducible
– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,
amortización en libros es 35,000.
¿Qué es gasto fiscal corriente?
continúa...
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
corriente
43
• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente (continuación)
Renta gravable:
Renta contable
150,000
Menos regalías no gravables
(20,000)
Más alimentación no deducible
5,000
Más deudas incobrables no
deducibles
500
Menos amortización impositiva
adicional
(8,000)
Renta gravable
127,500
Impuesto Corriente = 15% x 127,500 = 19,125
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
diferido
44
• Impuesto Diferido
– Basado en la diferencia entre las cantidades en
el estado de situación y la base impositiva de
esos elementos
– Si la recuperación del activo/pasivo no afectará la
renta gravable, no hay impuesto diferido,
– Base impositiva = cantidad que se deduciría si el
activo fuera vendido (o la obligación fuera
pagada) al final del período del informe
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
diferido
45
• Impuesto Diferido
– Medir usando las tasas impositivas
aprobadas (o a punto de aprobarse)
– Pero use la base impositiva en el ingreso
esperado, al momento de la reversión
temporal de la diferencia para calcular la
tasa impositiva efectiva prevista
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
diferido
46
• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido
– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
– 20,000 en ingreso por regalías exento de
impuesto
– 5,000 en gasto por alimentación no es deducible
– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,
amortización en libros es 35,000.
¿Qué es gasto por impuesto diferido?
continúa...
Sección 29 – Reconocimieno del impuesto
diferido
47
• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido
(continuación)
Activos por impuesto diferido – cuenta incobrable
no deducible:
500 x 15% = 75
Pasivo por impuesto diferido – amortización
acelerada:
8,000 x 15% = 1,200
Misma jurisdicción, derecho de compensación
Gasto por impuesto diferido = 1,200 – 75 = 1,125
Pasivo por impuesto diferido = 1,125
Total gasto por impuestos 19,125 + 1,125 = 20,250
Sección 29 – Reconocimieno del impuesto
diferido
48
• Ejemplo: Asiento de diario (refleja los
últimos dos ejemplos)
Gasto del impuesto diferido
Imp. corriente por pagar
Obligación imp. diferido
20,250
19,125
1,125
Sección 29 – Reconocimieno del impuesto
diferido
49
• Ejemplo: Tasas impositivas escalonadas
– Diferencia temporal surge 7,500 en 20X1, se
espera que cambie en 20X3
– Tasa impositiva 15% sobre primeros 500,000 de
renta, 25% en excedente sobre 500,000
– Renta gravable 20X1 = 400,000
– Renta gravable esperada 20X3 = 600,000
– Tasa impositiva efectiva 20X3 = (500,000 x 15%)
+ (100,000 x 25%) = 100,000/600,000 = 16.67%
– Pasivo por impuesto diferido 20X1 = 16.67%
x 7,500 = 1,250
Sección 29 – Diferencias temporales
50
• Diferencias temporales
– Pueden surgir en el reconocimiento inicial de un
activo o pasivo
– Pueden surgir después del reconocimiento inicial
porque el ingreso/gasto se reconoce en la GyP
en un período y en la renta gravable en un
período diferente
– Pueden surgir cuando la base impositiva del
activo o pasivo cambia, pero los cambios nunca
afectarán el importe en libros
Sección 29 – Reconocimiento de impuestos
diferidos
51
• Reconocer (algunas excepciones – próxima
diapositiva):
– Pasivo por impuesto diferido para todas las
diferencias temporales que aumentará la renta
gravable en el futuro
– Activo por impuesto diferido para todas las
diferencias temporales que reducirá la renta
gravable en el futuro
– Activo por impuesto diferido por pérdidas fiscales
y créditos fiscales de ejercicios anteriores
Sección 29 – Reconocimiento de impuestos
diferidos
52
• Excepciones a reconocer:
– No hay impuesto diferido por diferencias
temporales asociadas con las ganancias no
remitidas de subsidiarias extranjeras,
asociados, EC (empresas conjuntas)
– No hay impuesto diferido por diferencias
temporales asociadas con el
reconocimiento inicial de la plusvalía
Sección 29 – Reconocimiento de impuestos
diferidos
53
• Ejemplo: 25% propiedad asociada, método de
equidad usado en libros, tasa del impuesto
ordinaria 30%, tasa del impuesto a las ganancias
de capital 0%
– Costo 10,000
– Método de equidad ingreso año 1 = 1,000
– Diferencia temporal = 1,000
– Pasivo por impuesto diferido = 0% x 1,000 = 0
– Dividendo gravable por recibir = 200
– Gasto corriente de impuestos = 30% x 200 = 60
– Fin de año 1 importe en libros = 10,800
Sección 29 – Reconocimiento de impuestos
diferidos
54
• Cambios en pasivos/activos por impuestos
diferidos:
– Reconocido en GyP (o en ORI si se refiere a un
elemento de ORI)
• Ejemplo usando datos en diap. 14: la tasa
impositiva ahora aumenta a 20%, activo y pasivo
por impuesto diferido no revisado aún.
– Pasivo por impuesto diferido es 1,125
– Pasivo por imp. diferido debería ser 20 % x
7,500 = 1,500
– Gasto fiscal cargado a GyP = 375
Sección 29 – Medición de impuestos diferidos
55
• Use la tasa impositiva que se ha aprobado o está
a punto de aprobarse
• Si diferentes tasas aplican a diferentes tipos de
ingresos, use la tasa que la entidad espera pagar
• Valuación de la reserva contra los activos por
impuestos:
– Importe neto en libros = recuperación probable
– Revisar el importe en libros en cada período
Sección 29 – Medición de impuestos diferidos
56
• Ejemplo: Valuación de la reserva
– 31/12/X1 diferencias temporales de 120
disponible para reducir la renta futura gravable
– No se puede aplicar a años anteriores
– De 120, basada en proyecciones de renta futura,
sólo 30 tiene > 50% de probabilidad a usarse
– Tasa impositiva 20%
Registro en diario al 31/12/X1
Activo por impuesto diferido [120 x 20%]
Valuación de reserva [(120 - 30) x 20%]
Ventaja de imp. s/renta – impuesto
diferido (GyP)
Débito Crédito
24
18
6
Sección 29 – Medición de impuestos diferidos
57
• No descuente los impuestos corrientes o
diferidos
• Incertidumbre en la medición de tanto activos y
pasivos por impuestos diferidos:
– Use la cantidad del promedio de la probabilidad
ponderada de todos los resultados posibles,
asumiendo que las autoridades fiscales conocen
todos los hechos
• Si diferentes tasas impositivas se aplican a
ingresos no distribuidos y distribuidos, acumule
primero sobre la tasa no distribuida
– Ajuste mediante GyP cuando se distribuya
Sección 29 – Presentación
58
• Clasificación:
– Todos los activos y pasivos por impuestos
diferidos como no corrientes
• Compensación:
– No compense activos y pasivos por
impuestos corrientes o activos y pasivos
por impuestos diferidos, a menos que la
entidad esté autorizada para compensar y
pretende pagar, ya sea neto o de manera
simultánea
Sección 29 – Revelación
59
• Revele los principales componentes del gasto por
impuestos:
– Gasto por impuesto corriente (ingresos)
– Ajustes al impuesto corriente de períodos anteriores
– Gasto del impuesto diferido (ingresos) en relación a:
– Diferencias temporales nuevas o revisadas
– Cambios en las tasas impositivas o nuevas tasas
– Efectos de cambios en la incertidumbre
– Cambios en la estimación de la reserva
– Gasto por impuestos en relación con los cambios en las
políticas contables o errores
Sección 29 – Revelación
60
• Otras revelaciones:
– Impuesto corriente y diferido relativo a
elementos de ORI
– Explicación de las diferencias principales
en las cantidades en GyP y cantidades
reportadas a las autoridades fiscales
– Cambios en la tasas impositivas
continúa en la siguiente diapositiva...
Sección 29 – Revelación
61
• Otras revelaciones (continuación):
– Para cada tipo de diferencia temporal y pérdidas
fiscales y créditos fiscales no utilizados:
–
–
Cantidad de impuestos diferidos y estimación de la
reserva al final del período
Análisis de cambios en impuestos diferidos y
estimación de la reserva durante el período
– Fecha de expiración de diferencias temporales
por pérdidas fiscales y créditos fiscales no
utilizados
– Explicación si el pago de las utilidades no
distribuidas tendrá un impacto en los impuestos