Transcript Comptabilité de gestion Paris, Economica, 4 éd., août 2006 Référence

Comptabilité de gestion
Référence
H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion,
Paris, Economica, 4e éd., août 2006
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica
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Plan
• Introduction : une comptabilité pour les managers
Première partie : notions et principes fondamentaux
• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources
• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la
comptabilité de gestion
Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique
• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de
gestion
• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur
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Première partie
Notions et principes fondamentaux
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Chapitre 2
Modéliser la consommation de
ressources
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Chapitre 2
1. Etablir une carte des consommations de
ressources dans l’entreprise
2. Allouer les coûts
3. Identifier les lois des coûts :
conséquences du principe d’homogénéité
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1. Une carte : les concepts de la méthode ABC
NOTIONS
Les entités
consomment des ressources
Exemples
Le garage
Du temps de travail et des fournitures
pour effectuer des tâches.
Remplacer les bougies d’un véhicule
Celles-ci peuvent être regroupées en « activités », ensemble de
tâches complémentaires et coordonnées pour fournir une
prestation identifiée.
Remplacer les bougies relève par
exemple de l’activité : « révision des
véhicules des vendeurs »
Les activités forment elles-mêmes des ensembles cohérents, des
processus définis comme des ensembles d'activités
complémentaires et interdépendantes orientées vers une finalité
commune et vers un client interne ou externe.
Les processus concourent directement ou indirectement (c’est le
cas ici) à la réalisation des produits ou, plus généralement, à celle
de l’offre de l’entreprise.
L’activité « révision des véhicules des
vendeurs » appartient au processus
« assurer la présence commerciale auprès
des grands clients ».
Pour allouer le coût d’une activité à un utilisateur, il faut identifier
la variable qui exprime la loi de ses consommations (en France, on
appelle cette variable unité d’œuvre).
Le coût de la révision des véhicules des
vendeurs est proportionnel au temps
passé par le garage ; l’heure de maind’œuvre est donc l’unité d’œuvre de
l’activité révision.
Mais pour agir sur la consommation de ressources dans une
L’activité « révision des véhicules » est
activité, il faut en identifier les causes, c’est-à-dire les facteurs qui
déclenchée par le nombre de km
déclenchent l’activité, dits inducteurs d’activité
parcourus par les vendeurs (inducteur
d’activité).
Ce sont les causes agissant sur l’inducteur
Le coût de l’activité dépend donc, par les
d’activité (km) et sur lesquelles il faut intervenir si
km, de la dispersion géographique des
l’on souhaite déclencher l’activité moins souvent.
clients, de la fréquence des visites et du
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Economica
fait que
les vendeurs ne sont pas
spécialisés par zone géographique mais
par branche d’activité des clients.
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1. La démarche (ABC)-ABM
MANAGEMENT
DES COÛTS
Causes de
l’inducteur d’activité
INDUCTEURS DE
COÛTS
INDUCTEUR
D’ACTIVITE
Consommations à
chaque
déclenchement
Fréquence de
déclenchement de
l’activité
Imputation de ses
coûts au % de ses
unités d’oeuvre
ABC
Coût d’une activité
Finalités de l’activité
MANAGEMENT DE
LA PERFORMANCE
Performances attendues
de l’activité
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1. L’entreprise comme bouquet de processus
PROCESSUS
ENTITE
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
A
Activité
Activité
B
PROCESSUS
Activité
PRODUIT
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2. Allouer les coûts
Le réseau d’analyse des coûts en comptabilité de gestion
Charges classées par nature (matières, salaires…)
Les entités
consomment
des ressources
Charges classées par entités
Les entités
fournissent
des activités
Charges classées par activités
Charges classées par produits (puis clients, etc..)
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Les activités sont
consommées par
les produits
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La comptabilité de gestion modélise les flux
Les entités consomment des ressources
qu’elles allouent à des activités
Que faire des consommations communes à plusieurs
entités et/ou à plusieurs activités ?
• Ne pas les allouer
• Trouver une clé de répartition
• Les rendre « directes »
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Le coût du contrôle qualité est formé de diverses
charges élémentaires...
Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels,
entretien, chauffage, etc.
A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire
de les imputer toutes de la même façon ?
Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte
la même chose, donc se déroule de la même façon
et mobilise les mêmes ressources.
C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité
sont homogènes, en proportions stables entre eux
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La loi fondamentale : les coûts homogènes
Coûts homogènes
Heures de MO
Qté de fournitures
Coûts non homogènes
A
B
Coût
3
1
10€/h
9
3
5€/kg
Heures de MO
Qté de fournitures
A coûte 75 et B coûte 25.
B
Coût
3
1
10€/h
3
9
5€/kg
Ratio instable
Ratio stable
Ou encore : 1 A équivaut à 3 B
A
A coûte 45 et B coûte 55
Mais si on prend l’heure pour UO
(coût 25), on trouve que A coûte
Calcul direct, ou en prenant l’heure
pour UO (coût horaire 25), ou A, ou
75 et B 25
le kg de fournitures. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica
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3. Conséquences : comment définir le contour d’une activité
pour en imputer les coûts
1ère approche : exemple : conseiller les clients
Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes
2ème approche de la liste des
activités
Conseiller les
professionnels
Autres activités
de l’entité
Conseiller les
particuliers
Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne.
Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux
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Principes fondamentaux
Acquisition de ressources
Consommation de ressources
Blocs de ressources
(loi : homogénéité)
Consommation de ressources
Charges directes
On mesure la consommation
Coûts
Charges indirectes
On compte les uo
UO
Produit A
Produit B
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Les produits consomment les activités
Imputer le coût d’une activité au prorata des
«unités d ’œuvre» qu’elle produit
Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des
matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués
Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son activité de
contrôle qualité des réceptions coûte 400 000 F.
Il effectue 80 contrôles dans le mois.
Chaque contrôle coûte donc 5 000 F.
Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc
28 x 5 000 = 140 000 F.
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L’influence de la technologie sur la modélisation comptable
Les tâches
élémentaires
forment des
activités
qui
s ’articulent en
processus
lesquels sont
appelés par
les produits
achetés par
les clients
Mettre au point la
gamme de couleurs
d ’un prospectus
Réaliser un
publipostage
Assurer la promotion
commerciale
Du produit X
dans la
région Z
Auprès des
distributeurs
de boissons non
alcoolisées
Tâche
Stable
Stable
Activité
Stable
Stable
Processus
Stable
+ ou - Stable
D ’où les « blocs » de
coûts homogènes
Produit
Client
Donc
stable
Possibilité
d ’option
Sur mesures
Ils induisent des processus plus ou moins
stables
Process costing
Méthode
UVA
Ford
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ABC
PCG
1982
Taylor
Job order
pur
Artisan
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Une solution au problème de Detoeuf
0,3
F/kg
Coûts
Droite
d’imputation
rationnelle
3F
1F
2F
0,2
F/kg
Kilos
10 kg
15 kg
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Une typologie des coûts
Types de lois
économiques
Types
d’inducteurs
ou d’uo
Coûts déclenchés par la demande d’une
activité
Coûts variables
indivis
Coûts de capacité
Coûts liés à
l’organisation des
flux
Coût matières d’un
test de qualité
Salaire du laborantin
Coûts liés à
l’existence du
produit
Dépenses de
publicité
Salaire de la force
de vente
Coûts liés à
l’existence des sites
et structures
Coûts de nettoyage
sous-traité
Loyer
Coûts liés à la
quantité du produit
vendu
Coûts variables
volumiques
Coûts engagés
préalablement pour
être capable de
répondre à la
demande
Energie consommée
par une machine
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Ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur
Causes des coûts de l’activité
Inducteur de coût
Ex. : La capacité
Inducteurs d’activité :
ex : la réclamation d ’un
d ’apprentissage
client
Ex. : nb de
ruptures de
charge
Ex. : nb de séries
lancées
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Unités d ’oeuvre
Ex. : heures
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En bref
L ’inducteur d’activité est l’événement qui déclenche l’activité (ex. : la remise d ’un
colis à transporter). Il déclenche aussi les coûts variables de l’activité.
L’unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de
l ’activité
• dans le court terme, si ces coûts sont variables (volumiques ou indivis) ;
• dans le moyen ou long terme, s’il s’agit de coûts de capacité.
Variables volumiques
Variables indivis
Coûts de capacité
Assurance
Km parcourus
Même u.o. : facture d ’entretien
Autre u.o. : péage d ’autoroute
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Nombre de véhicules
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En bref (2)
L’unité d’œuvre peut être la même pour les trois catégories de coûts d’une activité
si ces trois catégories de coûts sont modélisées respectivement par des unités
différentes mais liées de façon stable (ex. : nombre de km, nombre de départs,
nombre de véhicules).
Corollaire : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec
les unités d ’œuvre qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur
dans un avion rempli en moyenne à 55 %).
Pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l ’imputation rationnelle est
nécessaire pour obtenir un chiffre exploitable par le management.
L’inducteur d’activité est une unité d’œuvre s’il déclenche toujours la même
séquence de tâches dans l’activité et si elles sont toujours effectuées de manière
identiques, consommant les mêmes ressources.
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Une unité d’œuvre est
une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes
et qui permet donc de les imputer
Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts
(inducteurs)
Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs
Unité d ’œuvre : l ’heure
de main-d ’oeuvre
Inducteur d ’activité : les kms
Inducteur de coût : la compétence
des mécaniciens, etc.
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Comment agir sur les coûts d’une activité (cost management)
?
Celui qui dépense n’est pas toujours
celui qui induit les coûts (cf.processus)
Organisation
Inducteur d ’activité (activity driver) :
l’événement qui déclenche l ’activité
Exemple : activité « entretien des véhicules des
vendeurs » : nombre de km
Pertinence de
la stratégie
Inducteur de coûts (cost driver) : la loi
économique
Exemple : économies d’échelle, apprentissage...
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