Transcript nr.366 2014

-.:;::: 1
.l'lSCOIOog
MAANDELIJKSE
NIEUWSBRIEF
ANTWERPEN
X· P509539
Internationaal
• • ••
Intergouvernementeel FATCA-akkoord
tussen België en VS ondertekend
De onderhandelingen
zijn uiteindelijk
tussen België en de VS in het kader van FATCA (Fisc. Int. nr. 359, 6),
uitgemond in een "intergouvernementeel
cieel werd ondertekend.
akkoord' dat op 23 april jl. offi-
Ingevolge dit akkoord zullen de Belgische 'financiële instellingen'
(waarbij dit begrip ruim wordt omschreven in het akkoord) aan de Belgische fiscus bepaalde gegevens moeten verstrekken
moeten de betrokken instellingen
over hun 'Amerikaanse'
rekeninghouders.
(en hun cliënten) geen Amerikaanse
principe) 30 % ondergaan op betalingen van Amerikaanse
FATCA: de achtergrond
nde
context van de strijd tegen de fiscale
, fraude, hebben de VS komaf willen maken met
structuren waarbij Amerikaanse personen hun
toevlucht nemen tot 'financiële rekeningen' aangehouden bij buitenlandse
(niet-Amerikaanse)
financiële instellingen teneinde inkomsten verborgen te houden voor de Amerikaanse fiscus
(de Internal Revenue Seruice, 'IRS'). Daartoe heeft
het Amerikaanse Congres op 18 maart 2010 de
FATCA-wetgeving uitgevaardigd
('FATCA' staat
voor 'Foreign Account Tax Compliance Act;- Fisc.
Int. nr. 327, 4). Op 7 januari 2013 publiceerde
de Amerikaanse Schatkist vervolgens de 'final
regulations' inzake FATCA (die op bepaalde punten werden gecorrigeerd op 28 september 2013
en inmiddels zijn aangevuld met andere reglementeringen, zgn. 'proposed regulations' of 'temporary regulations 'J.
In essentie voert deze wetgeving, die van toepassing is vanaf 1 juli 2014, een nieuw stelsel van
wereldwijde automatische gegevensuitwisseling
in. Aan de geviseerde
financiële instellingen
(banken, verzekeraars,
collectieve beleggingsinstellingen,
enz.) worden een reeks van verplichtingen opgelegd, waaronder een identificatieplicht en mededelingsplicht
van bepaalde
gegevens m.b.t. de 'financiële rekeningen'
die
Amerikaanse personen bij hen aanhouden (waarbij het begrip 'financiële rekening' meer omvat
dan alleen maar bankrekeningen,
zie daarover
verder). Met 'Amerikaanse personen' worden naast Amerikaanse entiteiten - de natuurlijke personen bedoeld die de Amerikaanse nationaliteit
hebben of inwoner zijn van de VS. Buitenlandse
Op die manier
bronheffing van (in
bron.
financiële instellingen die niet deelnemen aan
FATCA of de FATCA-verplichtingen niet naleven,
ondergaan een 'financiële' sanctie in de vorm van
een bronheffing van 30 % op het gros van de
betalingen van Amerikaanse oorsprong aan de
financiële instellingen in kwestie (ongeacht of
deze betalingen voor eigen rekening of voor
rekening van hun cliënten worden ontvangen).
Intergouvernementeel
andere landen
akkoord met
FATCA zal worden ingevoerd in meerdere landen, ofwel via een overeenkomst die rechtstreeks
wordt afgesloten tussen de buitenlandse financiële instelling en de IRS, ofwel via een intergouvernementeel akkoord (hierna 'IGA') afgesloten
tussen de VS en een andere Staat.
Bepaalde landen - de zgn. 'Big 5' - hebben bij
de VS aangedrongen op deze alternatieve intergouvernementele weg met het oog op de vereenvoudiging van de procedure en om de naleving
te verzekeren van de verschillende wetgevingen
op het vlak van de bescherming van de privacy
(dit heeft geleid tot de "joint Statement Jrom the
United States, France, Germany, Italy, Spain and
the United Kingdom
regarding
an Intergovernmental approach to improving international
tax compliance and implementing FATCA" d.d. 8
februari 2012). Een IGA heeft immers als voordeel dat de financiële instellingen van de landen
die een IGA hebben afgesloten (grotendeels)
kunnen terugvallen op het IGA teneinde hun verplichtingen onder FATCA te kennen (en dus in
principe niet de voormelde final regulations
moeten uitpluizen).
Deze instellingen
zullen
In essentie voert
de FATCA-wetgeving
een nieuw stelsel
van wereldwijde
automatische
gegevensuitwisseling in
1
FISCOLOOG
INTERNATIONAAL
366
31.05.2014
Op de afschaffing van de overdraagbaarheid
van
de niet-gebruikte
aftrek na (vanaf aanslagjaar
2013), zijn alle modaliteiten
van de notionele
interestaftrek dezelfde gebleven tot aan de hierboven besproken wijzigingen bij wet van 21 december 2013 (aanslagjaar
2014). Zelfs indien
onder het EU-recht de aangepaste modaliteiten
zouden volstaan om het huidige stelsel te rechtvaardigen (hetgeen, zoals besproken, kan worden
betwijfeld), dan nog kan de Administratie niet
stellen dat deze aanpassingen reeds van kracht
waren sinds de invoering van de notionele interestaftrek. De wetgever heeft het stelsel enkel
voor de aanslagjaren 2014 en volgende gewijzigd.
Bijgevolg is er geen enkele basis om de door het
Hof vastgestelde belemmering van het recht van
vestiging alsnog te rechtvaardigen
door een
'hineininterpretierung' aan de hand van latere
ontwikkelingen. Ons inziens kan de Administratie
er niet van uitgaan dat de nieuwe 'alternatieve
berekeningswijze' een rechtvaardigingsgrond
kan
zijn voor (door het Hof vastgestelde) schendingen
van het recht van vestiging uit het verleden.
Met betrekking tot hangende geschillen vereist
een loyale interpretatie van het Argenta Spaarbank-arrest bijgevolg dat het nettoactief dat toere-
kenbaar is aan een vaste inrichting binnen de
EER waarvan de inkomsten op basis van dubbelbelastingverdragen
zijn vrijgesteld, fiscaal niet
wordt benadeeld. En dus een onvoorwaardelijk
recht geeft op notionele interestaftrek. Hetzelfde
geldt mutatis mutandis voor onroerende goederen.
Besluit
Een jaar na het belangwekkende
Argenta Spaarbank-arrest moet worden vastgesteld dat zowel
de wetgever als de Administratie de beslissing
van het Europees Hof zo minimalistisch mogelijk
hebben geïnterpreteerd.
De wetgever heeft de
kans gemist om de notionele interestaftrek voldoende structureel bij te werken opdat voor de
toekomst alle vragen naar EU-conformiteit beantwoord zouden zijn. De Administratie is op hetzelfde elan verder gegaan door slechts onder welbepaalde omstandigheden
de gegrondheid van
de hangende
vorderingen
te erkennen.
Deze
recalcitrante houding maken nieuwe gerechtelijke
procedures zeer waarschijnlijk. De fiscale rechtszekerheid blijft daardoor het kind van de rekening.
Mathieu Isenbaert
INHOUD
Procedure
6
Intergouvernementeel
FATCA-akkoord
tussen België en VS ondertekend
Redactiecomité
Christian Buysse, Bart Peeters
Adviesraad
Philippe Hinnekens, Bernard Peeters,
Enrico Schoonvliet
Verantwoordelijke uitgever
Sophie Van Iseghem
p/a Meiboomlaan 33, 8800 Roeselare
Medewerkers
Werkten mee aan deze editie:
Geneviève Colot, Patrice Oelacroix,
Olivier Hermand, Mathieu Isenbaert
Alle rechten voorbehouden. Informatie afkomstig van
bronnen die wij als betrouwbaar beschouwen, maar zonder
onze verantwoordelijkheid.
•
InternatIonaal
Meiboomlaan 33, 8800 Roeselare
Redactie
Wijnegembaan 2 bus 40, 2900 Schoten
tel. 03 241 16 53 • fax 03 241 1644· fiscoloogfabiblo.be
www.fiscolooginternationaal.be
FISCOLOOG
INTERNATIONAAL
366
31.05.2014
Nieuwe circulaire legt zich niet neer bij het
Argenta-arrest
Abonnementen
tel. 078 35 33 05, e-mail: infofaabonnementen.be
Abonnementendienst Fiscoloog Internationaal'
PB 360 - 8800 Roeselare
Abonnementsbijdrage . 344,85 euro per jaar.
Fiscoloog Internationaal verschijnt éénmaal per maand.
Een bijkomende opbergmap kan worden verkregen door
storting van 12 euro op rekening IBAN: BE05 40321017
0175 - BIC: KREDBEBB 1403-2101701-751van Biblo nv met
vermelding "map Fiscoloog Internationaal"
Rscoloog
8
Aftrek voor risicokapitaal
~
Fiscoloog Internationaal
is een uitgave van Uitgeverij Biblo
Raadpleeg de archieven van Fiscoloog Internationaal
www.fiscolooginternationaal.be
online op