Transcript Fiscoloog

JAARGANG
NIEUWSBRIEF
OVER
WEKELIJKSE
NIEUWSBRIEF
36 - ANTWERPEN
X - P509537
FISCALITEIT
Rulingdienst : overdracht afkooprecht
levensverzekering is geen fictief legaat
Volgens de Administratie moeten de rechten in het kader van een levensverzekering die de
aard heeft van een zogeheten 'beleggingsverzekering', beschouwd worden als 'waarden'
voor de toepassing van de 'fictief legaat' -regeling van artikel 8 Wetboek Successierechten
(beslissing van 4 december 2012, nr. E.E.!104.552, Rep. R.J. 58/33-021. Hiermee geeft de
Administratie een veel ruimere draagwijdte aan het begrip 'waarden' (en dus ook aan de
fictiebepalingJ dan tot dan werd aangenomen (Fisc. nr. 1351, 1I. De Rulingdienst vindt dit
administratief standpunt echter te vergaand: in een reeks van maar liefst vier rulings, legt
de Rulingdienst voormelde administratieve beslissing dan ook naast zich neer.
Situering
A
rtikel 8 W.Succ. is een fictiebepaling inzake
successierechten
die de verkrijging
op
grond van een beding ten behoeve van een
derde pro fisco gelijk stelt met een verkrijging uit
de nalatenschap.
De derde begunstigde wordt
voor fiscale doeleinden
gelijkgesteld
met een
legataris en in de successierechten belast op wat
hij krijgt.
De wettekst
luidt als volgt : "Worden geacht als
legaat te zijn verkregen, de sommen, renten of
waarden die een persoon geroepen is kosteloos te
ontvangen, bij het overlijden van de overledene,
ingevolge een contract bevattende een door de
overledene of door een derde ten behoeve van de
verkrijger gemaakt beding" (art. 8, lid 1 W.Succ.).
Eén van de toepassingsvoorwaarden
van deze
fictie bepaling is derhalve dat de begunstigde van
het beding ten behoeve van een derde kosteloos
"sommen, renten of waarden" ontvangt.
Wat onder 'sommen en renten' wordt verstaan, is
vrij duidelijk. De draagwijdte van de term 'waarden', is daarentegen minder duidelijk. De rechtsleer is echter unaniem in die zin dat daaronder
moeten worden verstaan, de "openbare effecten,
zoals de titels van aandelen of deelbewijzen en
de obligaties". Dit strookt ook met de gangbare
betekenis van het begrip 'waarden' Cualeurs'). In
het meervoud betekent dit o.a. beurswaarden
(Fisc. nr. 1351, 1).
In haar beslissing van 4 december 2012 houdt de
Administratie een substantieel ruimere interpretatie van het begrip 'waarden'
voor:
"Levens-
verzekeringspolissen die de aard hebben van
beleggingsverzekeringen (onder meer omwille
van de omvang van de minimaal te storten premies) moeten beschouwd worden als 'waarden'
zoals bedoeld in artikelS WSucc.".
De beslissing handelde over de hypothese van
een echtpaar gehuwd onder het stelsel van scheiding van goederen. De man had een levensverzekeringsovereenkomst
gesloten waarbij hij en zijn
echtgenote de verzekerden waren. De verzekeringsprestatie was pas uitkeerbaar - aan de kinderen van het koppel - wanneer zowel de man als
zijn echtgenote zouden overlijden. Bij het louter
overlijden van de man kwam de polis bijgevolg
nog niet tot uitkering, maar gingen wel alle uit het
verzekeringscontract
voortvloeiende
rechten en
plichten over op de tweede verzekerde, met name
de langstlevende echtgenote (wat in overeenstemming is met art. 120, lid 2 van de wet van 25 juni
1992 op de landverzekeringsovereenkomst,
zoals
ondertussen
overgenomen
door art. 184, lid 2
van de nieuwe Verzekeringswet van 4 april 2014 :
"... de verzekeringnemer (kan) in de overeenkomst
bedingen dat bij zijn overlijden zijn rechten geheel
of ten dele zullen overgaan aan een persoon die
hij daartoe aanunjst"). De uiteindelijke begunstigden, doch enkel bij het overlijden van de langstlevende echtgenoot, waren de kinderen.
De Administratie
geeft een substantieeL
ruimere interpretatie
aan het begrip
'waarden' in de
fictiebepaling
1
FISCOLOOG
1415
21.01.2015
• Art. 49 WIB 92 - Kosten LLM niet aftrekbaar als beroepskosten
- Gent 25 maart
2014
• Art. 55 WIB 92 - Marktrente:
ander
principe, zelfde resultaat - Bergen
150ktober2014
Successierechten
Rulingdienst
: overdracht afkooprecht
levensverzekering
is geen fictief legaat
4
Personenbelasting
Pensioensparen
en 'werkloosheid
met
bed rijtstoeslaq , : toch nog problemen
6
Winst
Belastbare winst uit inbreng
tegen winstbewijzen
BTW
• Art. 81 bis WBTW - Navordering
BTW na
rechtsvordering
die niet-aangifte
aantoont - Gent 14 oktober 2014
van nijverheid
8
Beroepskosten
Werklozen:
toch aftrek van opleidingskosten mogelijk?
9
Fiches
Individuele fiches: nieuwe
modellen gepubliceerd
richtlijnen
14
Varia
• Vlaams Gewest - Decreet houdende
diverse fiscale bepalingen gepubliceerd
• Vlaams Gewest - Successie- en
registratierechten:
FAQ
15
Staatsblad
• 13 tot en met 19 januari
en
2015
KORT
11
Rechtspraak
Inkomstenbelasti
ngen
• Art. 18 WIB 92 - Geen uitstel van betaling,
maar geldlening?
- Antwerpen
14 oktober 2014 en Bergen 15 oktober 2014
Raadpleeg de archieven van Fiscoloog online op
www.fiscoloog.be
Fiscoloog
16
FISCOLOOG
1415
21.01.2015
Hoofdredacteur: Jan Van Dyck
Adjunct-hoofdredacteur: Christian Buysse
Redactionele coördinatie: Katrien van Tilborg
Kernredactie:
André Bailleux, Patrick Lauwers, Luc Maes, Ivan Massin,
Stefaan Van Crombrugge, Peter Verbanck
Medewerkers:
Dirk Coveliers, Marc De Munter, Marc Dhaene,
Luc Foguenne, Axel Haelterman, Alain Huyghe,
Luc Meeus, Patrick Smet, Henri Vandebergh,
Piet Vandendriessche, Paul Van Eesbeeck, Michael
Van Gils, Luc Vereycken, Henk Verstraete,
Eddy Vlasselaer, e.a.
Redactie en advertenties:
Wijnegembaan 2 bus 40, 2900 Schoten
tel. 03 241 1653 - fax 03 241 1644 - fiscolooqfêbiblo.be
www.fiscoloog.be
Beschikt u over een il'ad met <:.II11cr.l,
scan d•.m deze code en ontdek onze
:'\C\\S- \pp. Beschikt ti over een ander
1\ pc Smartphone.
SGIJl dan deze code
en ontdek onze silt'.
Documentatiedienst:
Van de nog niet gepubliceerde vonnissen en arresten die in
Fiscoloog besproken werden, kunt u tegen vergoeding een
kopie aanvragen bij de redactie.
Abonnementen:
teL 078353305 - infoRlabonnementen.be
Abonnementendienst Fiscoloog, PB 360,
8800 Roeselare
Tarieven en voorwaarden: www.abonnementen.be.
Fiscoloog verschijnt 45 keer per jaar. Een bijkomende
opbergmap kan worden verkregen door storting van
12 euro op rekening IBAN: BE05 40321017 0175BIC: KREDBEBB van Biblo nv met vermelding
"map Fiscolcoq".
Verantwoordelijke uitgever:
Sophie Van Iseghem
p/a Meiboomlaan 33, 8800 Roeselare
Alle rechten voerbehouden. Informatie afkomstig van
bronnen welke wij als betrouwbaar beschouwen,
maar zonder onze verantwoordelijkheid.
;i!iI
::;-r- .
..
. ...
FIscoloogISeen uitgavevan Uitgeverij Biblo nv