Transcript 2 tema. Audito standartai
Slide 1
2 tema. Audito standartai
Bendra standartų charakteristika
•1985m. Sidnėjuje nuspręsta sukurti
atskirus veiklos audito standartus.
•1987m. parengti standartų projektai
patvirtinti INTOSAI komiteto
ekspertų posėdyje Londone.
•1989m. šie standartai paskelbti kaip
savarankiški ir rekomenduota juos
taikyti
1
Slide 2
Standartai apima
•
•
•
•
1. Baziniai postulatai
2. Bendrieji standartai
3. Darbo standartai
4. Ataskaitų standartai
2
Slide 3
I. Baziniai postulatai:
• aukščiausioji audito institucija (AAI) turėtų
rūpintis, kad visais atvejais būtų
atsižvelgiama į INTOSAI standartus;
• AAI turėtų atrinkti tik pritaikomus standartus;
• AAI turi remtis tik savo sprendimais;
• pareigūnai ir organizacijos turi atsiskaityti už
viešųjų resursų panaudojimą;
3
Slide 4
I. Baziniai postulatai:
• turi efektyviai veikti atskaitomybės procesas;
• būtina informacinės, kontrolės, vertinimo ir
ataskaitų sistemų plėtra valstybės mastu;
• vadovai atsako už finansinių ataskaitų ir
kitos informacijos korektiškumą,
pakankamumą ir jų turinį;
• atsakingi pareigūnai turi užtikrinti finansinių
ataskaitų standartų, atitinkančių valstybės
poreikius, sklaidą, o tikrinamos organizacijos
turi sukurti specifinius ir pamatuojamus
tikslus;
4
Slide 5
I. Baziniai postulatai:
• finansinių ir veiklos rezultatų teisingas pristatymas
turi išplaukti iš nuoseklios tinkamų apskaitos
standartų taikymo;
• adekvačios vidaus kontrolės sistemos egzistavimas
minimizuoja klaidų ir įvairių pažeidimų tikimybę;
• įstatymai turi suteikti galimybę pasinaudoti svarbiais
duomenimis, būtinais norint atlikti išsamų veiklos
įvertinimą;
• auditorių veiksmai neturi peržengti AAI įgaliojimų;
• AAI turi tobulinti veiklos pamatavimų pagrįstumo
techniką;
• AAI turi vengti interesų konflikto su tikrinama
organizacija
5
Slide 6
I. Baziniai postulatai:
• Papildomos priemonės:
• Papildomų duomenų atranka, neatliekant
kruopščios jų analizės;
• informacijos teikimas apie institucijos
misijos vykdymą;
• politikų ir kitų išrinktų valdžios atstovų
biudžeto lėšų panaudojimo atvejus;
• įvairi administracinė veikla;
• kompiuterinės informacijos apdorojimo
technologijų analizė
6
Slide 7
I. Baziniai postulatai:
• Audito išvadų, rekomendacijų ir
pasiūlymų pagrįstumas:
• audito uždavinių analizė;
• audito apimties nustatymas;
• audito sričių atranka;
• audito procedūrų korektiškumas;
• tikrinamo laikotarpio nustatymas.
7
Slide 8
II. Bendrieji standartai
•
•
•
•
•
Standartų pogrupiai:
nepriklausomumas,
kompetencija,
profesinis apdairumas,
kiti bendrieji standartai.
8
Slide 9
Nepriklausomumas:
•
•
•
•
•
Svarbiausias reikalavimas
Nepriklausomumas nuo įstatymų
leidžiančiosios ir vykdomosios valdžios
Nepriklausomumas nuo politinės įtakos
AAI “ne tik neturi reaguoti, bet ir sudaryti
įspūdį, kad reaguoja į tam tikrus politinius
pageidavimus”
AAI turi būti aprūpinta reikiamais resursais
ir lėšomis.
9
Slide 10
Nepriklausomumas:
• Priimtina, kai Seimas nustato
minimalius ataskaitų reikalavimus,
nusakant klausimus, kuriuos reikia
išnagrinėti ir ataskaitų parengimo
terminą,
• AAI yra išorinis vyriausybės veiklos
auditorius.
10
Slide 11
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• auditoriai negali vykdyti kokių nors, priskirtų
vyriausybei, funkcijų (64str.);
• vyriausybė negali varžyti AAI įgaliojimų,
įpareigoti, kad ši institucija vykdytų jos
direktyvas ar keistų audito išvadas (65str.);
• AAI, duodama patarimus vyriausybei, turi
pasirūpinti, kad šis procesas neįtakotų jos
nepriklausomumo (66str.);
11
Slide 12
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• galutinius sprendimus, ką būtent tikrinti
atliekant auditą, priima AAI (67str.);
• bet kokie nepagrįsti vyriausybės reikalavimai
ar apribojimai, panaudojant AAI priskirtus
resursus, turi būti skundžiami Seimui
(69str.);
• AAI turi turėti pakankamas galias gauti iš
tikrinamų organizacijų informaciją, tiesiogiai
susijusa su audito tikslais (70str.);
12
Slide 13
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• vyriausybė turi leisti aukščiausiajai
audito institucijai gauti slaptą ar
konfidencialią informaciją, susijusią su
audito tikslų įgyvendinimu (71str.);
• AAI vadovo kadencija neturi priklausyti
nuo vyriausybės sprendimų (72str.);
• visuomenė turi gerai suvokti AAI
nepriklausomumo statusą (74str.);
13
Slide 14
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• perkant paslaugas, įrangą, valdant priskirtą
jai turtą, personalą ir pan. AAI neturi
priklausyti nuo vykdomosios
valdžios.(75str.);
• AAI privalo būti nepriklausoma nuo
tikrinamos organizacijos (76str.);
• AAI neturi dalyvauti tikrinamos organizacijos
valdyme ar veikloje (78str.);
• jos personalas neturi instruktuoti tikrinamos
organizacijos personalą, kaip jam reikia
vykdyti savo funkcijas (80str.).
14
Slide 15
Kompetencija (str. 82-87):
•
•
•
•
Audito išvados ir sprendimai išreiškia
AAI nuomonę
Taikoma metodologija ir praktika turi
būti aukščiausios kokybės
AAI turi nustatyti patirtis mąstą,
būtina įgyvendinant priskirtus jai
įgaliojimus
Auditorių išsilavinimas ir praktika turi
atitikti tikrinimo uždavinius
15
Slide 16
AAI turi apsirūpinti:
• visomis šiuolaikiškomis
metodologijomis,
• sisteminėmis technologijomis,
• analitiniais analizės metodais,
• statistiniais duomenų atrankos
metodais
• automatizuotų informacinių sistemų
vertinimo būdais
16
Slide 17
Profesinis apdairumas (Due Care)
•
•
•
•
•
•
Tai reiškia, kad AAI:
privalo būti ir atrodyti objektyvi
auditoriai turi būti pasirengę:
susidurti su pavojinga situacija,
kontrolės trūkumais,
įvairių ataskaitų nepakankamumu,
17
Slide 18
AAI turi atskleisti:
•
•
•
•
•
apgavystes,
netinkamas ar neteisėtas išlaidas,
nesankcionuotas operacijas,
lėšų švaistymą,
efektyvumo ar sąžiningumo stoką
18
Slide 19
Profesinis apdairumas (Due Care)
• ekspertai ar konsultantai taip pat turi būti
profesionaliai apdairūs (92str.);
• AAI neatleidžiama nuo išorinių konsultantų
ar ekspertų klaidų (93str.);
• Iš šalies pakviestiems auditoriams taikomi
tokie pat kokybės reikalavimai (94str.);
• AAI laikosi konfidencialumo reikalavimų, t.y.
neatskleidžia gautos atliekant patikrinimą
informacijos 95str.).
19
Slide 20
Kiti standartai:
•
•
•
•
•
•
Bendrieji audito standartai taip pat nusako:
kvalifikacinius reikalavimus personalui (96105str.),
apibrėžia būtinumą rengti veiklos audito
vadovus ir įvairias rašytines instrukcijas
(106, 107str.),
kelti kvalifikaciją,
diagnozuoti trūkstamus įgūdžius,
mokėti tinkamai paskirstyti auditorius
vykdant užduotis ir nustatant jų skaičių,
20
Slide 21
Kiti standartai:
•
• taikyti atitinkamą planavimą ir kontrolę
(108-117str.),
• vertinti AAI taikomų darbo standartų
efektyvumą ir veiksmingumą (118128str.).
21
Slide 22
Darbo standartai
Bendrieji darbo reikalavimai (str.131):
• a) auditorius turi taip suplanuoti savo darbą, kad būtų
užtikrinta, jog bet koks auditas atliktas:
• laiku,
• ekonomišku,
• efektyviu,
• ir veiksmingu būdu;
• b) auditorių darbas turi būti tinkamai prižiūrimas, audito
protokolus turi tikrinti aukštesnis audito pareigūnas;
• c) nustatant audito mąstą ir sritį auditorius turi išnagrinėti ir
įvertinti vidaus kontrolės rezultatų patikimumą;
• d) atliekant finansinį auditą turi būti įsitikinta, kad laikomasi
tinkančių šiam atvejui įstatymų bei reglamentų;
22
Slide 23
Bendrieji darbo reikalavimai
• e) turi būti pateikti patikimi, kompetentingi ir
pagrįsti įrodymai, kurie remtų auditorių
sprendimus ir išvadas;
• f) būtina nustatyti, ar laikomasi finansų
pažeidimų atskleidimo standartų.
• g) finansinių ataskaitų analizės mastas turi
būti toks, kad būtų galima tvirtinti, jog gauti
rezultatai leidžia išreikšti konkrečią
nuomonę.
23
Slide 24
Išskiriami tokie etapai:
• planavimas,
• vadovavimas ir kontrolė,
• atitikimo įstatymams ir reglamentams
nustatymas,
• audito įrodymų paieška,
• finansinių ataskaitų analizė.
24
Slide 25
Bendri reikalavimai, planuojant auditą:
• a) identifikuoti svarbius aplinkos aspektus;
• b) išplėtoti atsakomybės santykių suvokimą;
• c) nustatyti audito formą, turinį ir audito
ataskaitų vartotojus;
• d) patikslinti audito tikslus ir tyrimus, kuriuos
reikia atlikti;
• e) identifikuoti pagrindines valdymo ir
kontrolės sistemas bei atlikti preliminarų tų
sistemų funkcionavimo vertinimą;
25
Slide 26
Bendri reikalavimai, planuojant auditą:
• f) nustatyti svarbiausius klausimus, kuriuos reikia
apgalvoti;
• g) išnagrinėti vidaus audito darbo rezultatus ir
veiklos programą;
• h) įvertinti kitų atliktų patikrinimų patikimumą;
• i) pasirinkti labiausiai efektyvų ir veiksmingą audito
metodą;
• j) numatyti priemones patikrinti, ar buvo reaguota į
anksčiau atliktų auditų išvadas ir rekomendacijas;
• k) pasirūpinti tinkama planavimo dokumentacija.
26
Slide 27
Vadovavimo standartuose
• Reikalaujama, kad:
• a) auditorių komanda visada aiškiai suvoktų audito planą;
• b) auditas būtų atliekamas vadovaujantis AAI patirtimi ir audito
standartais;
• c) būtų griežtai laikomasi audito plano ir numatytų jame
veiksmų,
• d) darbo dokumentuose atsispindėtų įrodymai, atitinkamai
patvirtinantys visas išvadas, rekomendacijas ir nuomones;
• e) kiekvienas auditorius gautų suformuluotus audito tikslus;
• f) audito ataskaitoje būtų pateiktos atitinkamos audito išvados,
rekomendacijos ir nuomonės [22, 138str.].
27
Slide 28
Kontrolės standartuose
• Apibrėžiamos funkcijos, kurias atlieka vyresnysis
auditorius.
• Jis turi įsitikinti, kad:
• a) visi vertinimai ir išvados yra tikrai pagrįsti ir juos
palaiko kompetentingi, patikimi ir tinkami audito
įrodymai,
• b) visos klaidos, trūkumai ir neįprastos situacijos
buvo tinkamai identifikuotos, užprotokoluotos ir arba
patenkinamai išspręstos, arba į tai atkreiptas
aukštesnio audito pareigūno dėmesys;
• nustatyti ir užprotokoluoti būtini būsimų patikrinimų
pokyčiai bei patobulinimai, į kuriuos reikia atsižvelgti
sudarant vėlesnius audito ir personalo tobulinimo
planus” (str.139)
28
Slide 29
Įstatymų laikymosi subtilybės
• būtina nustatyti:
• ar vykdant įvairias programas buvo
laikomasi įstatymų ir patvirtintų taisyklių;
• ar pasiekti pageidaujami rezultatai;
• jei pageidaujami rezultatai nepasiekti, tai
kokie pokyčiai būtini (str.146.);
• kokie specifiniai įstatymai ir apribojimai
taikytini tikrinant konkrečią organizaciją (str.
147);
29
Slide 30
Įstatymų laikymosi subtilybės
• ar numatytos procedūros, kurios leidžia
gauti pakankamus, kompetentingus ir
svarbius audito įrodymus (str. 149);
• ar vidaus auditoriai rūpinasi įstatymų ir
reglamentų paisymu bei rizikos
vertinimais (str. 150).
30
Slide 31
Standartų reikalavimai audito
įrodymams:
• turi būti pasirinkta ypač kruopšti duomenų atranka ir jų
apdorojimo technika;
• duomenys turi būti patikimi ir tiesiogiai susiję su audito tikslų
realizavimu:
• auditoriai turi būti puikiai įsisavinę tokius metodus, kaip
inspekcija, stebėjimas, apklausa, patvirtinimas;
• AAI turi įsitikinti, kad, nustatant visas kiekybinių duomenų
paklaidas ir nukrypimus, naudojami metodai yra pakankami
efektyvūs;
• įrodymai turi būti pagrįsti, kompetentingi, tiesiogiai susiję su
audito tikslais;
• auditoriai turi kruopščiai protokoluoti audito įrodymus
31
Slide 32
Audito dokumentai atlieka tokias
funkcijas:
• a) patvirtina ir palaiko auditoriaus
nuomonę ir pranešimus;
• b) gerina audito efektyvumą ir
veiksmingumą;
• c) yra informacijos šaltinis rengiant
ataskaitą ar atsakant į įvairius
tikrinamos organizacijos užklausimus;
32
Slide 33
Audito dokumentai atlieka tokias
funkcijas:
• d) parodo, kad auditorius laikosi audito
standartų;
• e) palengvina planavimą ir kontrolę;
• f) padeda auditoriams kelti kvalifikaciją;
• g) padeda įsitikinti, kad pavestas
darbas atliktas patenkinamai;
• h) suteikia ateityje galimybę panaudoti
atlikto darbo patirtį
33
Slide 34
Audito ataskaitų standartai (str. 163-191)
•
•
•
Bendri standartų reikalavimai
ataskaitoms (str.170)
Reikalavimai finansų audito
atskaitoms (str. 171-182)
Reikalavimai veiklos audito
ataskaitoms (str. 183-188).
34
Slide 35
Skirtumai tarp finansų ir veiklos audito
ataskaitų:
• Veiklos auditas aprėpia žymiai platesnį ratą
klausimų
• Gauti rezultatai gali būti skirtingai
interpretuojami
• Nagrinėjamos ne finansinių metų ataskaitos,
o aprėpiančios įvairios trukmės periodus.
• Veiklos audito atskaitos yra gana įvairios,
jose pateikiama daug diskutuotinų teiginių ir
pagrįstų argumentų
35
Slide 36
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• audito tikslai ir atlikto tyrimo apimtis turi būti
aiškiai apibrėžti;
• gali būti pateiktos įvairios kritinės pastabos;
• turi būti pateikta nepriklausoma informacija;
• nustatyta, kokiu laipsniu realizuoti ar bus
realizuoti tikrinamų veiklos rūšių
ekonomiškumas, efektyvumas ir
veiksmingumas
36
Slide 37
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• Jei tokių vertinimų neįmanoma gauti, turėtų
būti pateiktos specifinės išvados,
numatančios problemų sprendimo kryptis;
• kokia informacija naudojosi tikrinama
organizacija, priimdama tam tikrus
sprendimus ir kiek šie sprendimai priklausė
nuo anksčiau priimtų sprendimų
• nustatyti trūkumai ir pastabos turi būti
išreikštos kiek galima korektiškiau, norint
paskatinti tikrinamą organizaciją šalinti
nustatytus trūkumus;
37
Slide 38
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• pateikiami faktai, išvados ir rekomendacijos
turi būti suderintos su tikrinama organizacija,
norint įsitikinti, kad jos yra išsamios, tikslios
ir teisingai pateiktos.
• Tikslinga taip pat pateikti tikrinamos
organizacijos nuomonę, jei auditoriai
nesutarė dėl kai kurių išvadų (186str.);
• pasiūlymai turi būti konstruktyvūs, nes
ateityje jie naudojami kaip veiklos orientyrai.
38
Slide 39
Veiklos auditas yra itin savitas:
• kiekvienu atveju tenka nustatyti analizuotinų
objektų visumą,
• audito tikslus ir uždavinius,
• atrinkti ir parengti auditorių kolektyvą,
sugebantį išnagrinėti būtent šį objektą ir
susijusias su juo problemas,
• sukurti ar adaptuoti esamas tikrinimo
metodikas šiems tikslams įgyvendinti,
• sudaryti audito planą, kuris retai gali būti iš
anksto formalizuotas,
• išspręsti kitus audito procedūros klausimus.
39
Slide 40
Veiklos audito išvados didina
:
• visuomenės pasitikėjimą valdžios institucijomis,
• skatina aktyviai dalyvauti valstybės valdyme,
• sudaro nepalankias sąlygas korupcijai,
kyšininkavimui ir kitiems neigiamiems veiksniams,
• gerina socialinę aplinką visuomenėje,
• atskleidžia egzistuojančias problemas,
• skatina motyvaciją mokytis ir keistis,
• gerina valstybės valdymą ,
• tobulina administracinius valstybės tarnautojų
gebėjimus.
40
Slide 41
Veiklos pamatavimai:
• Tai nuolatinis monitoringo ir ataskaitų procesas,
nukreiptas apibrėžtų tikslų įgyvendinimo link.
• Veiklos pamatavimai turi būti susiję su įvykdytų
programos veiksmų tipu ar lygiu .
• Jie išreiškia gautų rezultatų atitikimą programos
tikslams bei reikalavimams.
• Veiklos pamatavimai - tai išankstinio valdymo,
atskaitomybės visuomenei bei perspėjimo sistema .
• Nuolatinius veiklos pamatavimus gali atlikti tik
vidaus auditoriai.
41
Slide 42
Auditoriai turi išstudijuoti mokymo
dalykus:
•
•
•
•
•
veiklos audito metodologijos raidą,
vadybą,
kiekybinius ir kokybinius tyrimo metodus,
praktinių situacijų analizę,
statistinę duomenų atranką ir kiekybinę jų
apdorojimo techniką,
• vertinimo modelius,
• duomenų analizę ir dokumentalistiką .
42
Slide 43
Veiklos audito darbo standartų taikymo
ypatumai:
•
•
•
•
•
•
• AAI turi:
nustatyti pasirinktų audito kriterijų tinkamumą;
numatyti efektyvų ir veiksmingą audito atlikimo
būdą;
suplanuoti kviečiamų ekspertų uždavinius;
pasirūpinti audito ataskaitų vartotojų poreikiais;
išnagrinėti ankstesnių auditų, susijusių su tikrinama
organizacija, išvadas ir rekomendacijas;
įforminti audito planą.
43
Slide 44
Bendros rekomendacijos ir taisyklės
planuojant veiklos auditą:
•
•
•
•
įvertink potencialių vartotojų poreikius;
įsigilink į audito problemą;
apgalvok politinius tikslus ir teisinę aplinką;
nustatyk spręstinas problemas, tikrinamų
organizacijų skaičių ir audito tikslus;
• identifikuok spręstinus klausimus ar
hipotezes, kurias reikia išnagrinėti;
44
Slide 45
Bendros rekomendacijos ir taisyklės
planuojant veiklos auditą
• pasirink kriterijus identifikuotiems klausimams nagrinėti;
• atrink svarbiausius faktus, gautus atliekant ankstesnius
tikrinimus ar tyrimus;
• įvertink ankstesnius audito įrodymus: jų tinkamumą,
patikimumą ir pakankamumą;
• nustatyk papildomus informacijos šaltinius;
• pasirink audito kriterijus;
• nuspręsk, ar reikia ekspertų ar konsultantų iš kitų institucijų;
• atrink kvalifikuotą personalą ir paskaičiuok būtinus auditui
atlikti resursus;
• apgalvok galimas išvadas ir tyrimo rezultatų pasekmes.
45
2 tema. Audito standartai
Bendra standartų charakteristika
•1985m. Sidnėjuje nuspręsta sukurti
atskirus veiklos audito standartus.
•1987m. parengti standartų projektai
patvirtinti INTOSAI komiteto
ekspertų posėdyje Londone.
•1989m. šie standartai paskelbti kaip
savarankiški ir rekomenduota juos
taikyti
1
Slide 2
Standartai apima
•
•
•
•
1. Baziniai postulatai
2. Bendrieji standartai
3. Darbo standartai
4. Ataskaitų standartai
2
Slide 3
I. Baziniai postulatai:
• aukščiausioji audito institucija (AAI) turėtų
rūpintis, kad visais atvejais būtų
atsižvelgiama į INTOSAI standartus;
• AAI turėtų atrinkti tik pritaikomus standartus;
• AAI turi remtis tik savo sprendimais;
• pareigūnai ir organizacijos turi atsiskaityti už
viešųjų resursų panaudojimą;
3
Slide 4
I. Baziniai postulatai:
• turi efektyviai veikti atskaitomybės procesas;
• būtina informacinės, kontrolės, vertinimo ir
ataskaitų sistemų plėtra valstybės mastu;
• vadovai atsako už finansinių ataskaitų ir
kitos informacijos korektiškumą,
pakankamumą ir jų turinį;
• atsakingi pareigūnai turi užtikrinti finansinių
ataskaitų standartų, atitinkančių valstybės
poreikius, sklaidą, o tikrinamos organizacijos
turi sukurti specifinius ir pamatuojamus
tikslus;
4
Slide 5
I. Baziniai postulatai:
• finansinių ir veiklos rezultatų teisingas pristatymas
turi išplaukti iš nuoseklios tinkamų apskaitos
standartų taikymo;
• adekvačios vidaus kontrolės sistemos egzistavimas
minimizuoja klaidų ir įvairių pažeidimų tikimybę;
• įstatymai turi suteikti galimybę pasinaudoti svarbiais
duomenimis, būtinais norint atlikti išsamų veiklos
įvertinimą;
• auditorių veiksmai neturi peržengti AAI įgaliojimų;
• AAI turi tobulinti veiklos pamatavimų pagrįstumo
techniką;
• AAI turi vengti interesų konflikto su tikrinama
organizacija
5
Slide 6
I. Baziniai postulatai:
• Papildomos priemonės:
• Papildomų duomenų atranka, neatliekant
kruopščios jų analizės;
• informacijos teikimas apie institucijos
misijos vykdymą;
• politikų ir kitų išrinktų valdžios atstovų
biudžeto lėšų panaudojimo atvejus;
• įvairi administracinė veikla;
• kompiuterinės informacijos apdorojimo
technologijų analizė
6
Slide 7
I. Baziniai postulatai:
• Audito išvadų, rekomendacijų ir
pasiūlymų pagrįstumas:
• audito uždavinių analizė;
• audito apimties nustatymas;
• audito sričių atranka;
• audito procedūrų korektiškumas;
• tikrinamo laikotarpio nustatymas.
7
Slide 8
II. Bendrieji standartai
•
•
•
•
•
Standartų pogrupiai:
nepriklausomumas,
kompetencija,
profesinis apdairumas,
kiti bendrieji standartai.
8
Slide 9
Nepriklausomumas:
•
•
•
•
•
Svarbiausias reikalavimas
Nepriklausomumas nuo įstatymų
leidžiančiosios ir vykdomosios valdžios
Nepriklausomumas nuo politinės įtakos
AAI “ne tik neturi reaguoti, bet ir sudaryti
įspūdį, kad reaguoja į tam tikrus politinius
pageidavimus”
AAI turi būti aprūpinta reikiamais resursais
ir lėšomis.
9
Slide 10
Nepriklausomumas:
• Priimtina, kai Seimas nustato
minimalius ataskaitų reikalavimus,
nusakant klausimus, kuriuos reikia
išnagrinėti ir ataskaitų parengimo
terminą,
• AAI yra išorinis vyriausybės veiklos
auditorius.
10
Slide 11
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• auditoriai negali vykdyti kokių nors, priskirtų
vyriausybei, funkcijų (64str.);
• vyriausybė negali varžyti AAI įgaliojimų,
įpareigoti, kad ši institucija vykdytų jos
direktyvas ar keistų audito išvadas (65str.);
• AAI, duodama patarimus vyriausybei, turi
pasirūpinti, kad šis procesas neįtakotų jos
nepriklausomumo (66str.);
11
Slide 12
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• galutinius sprendimus, ką būtent tikrinti
atliekant auditą, priima AAI (67str.);
• bet kokie nepagrįsti vyriausybės reikalavimai
ar apribojimai, panaudojant AAI priskirtus
resursus, turi būti skundžiami Seimui
(69str.);
• AAI turi turėti pakankamas galias gauti iš
tikrinamų organizacijų informaciją, tiesiogiai
susijusa su audito tikslais (70str.);
12
Slide 13
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• vyriausybė turi leisti aukščiausiajai
audito institucijai gauti slaptą ar
konfidencialią informaciją, susijusią su
audito tikslų įgyvendinimu (71str.);
• AAI vadovo kadencija neturi priklausyti
nuo vyriausybės sprendimų (72str.);
• visuomenė turi gerai suvokti AAI
nepriklausomumo statusą (74str.);
13
Slide 14
Sąveikos su vyriausybe aspektai:
• perkant paslaugas, įrangą, valdant priskirtą
jai turtą, personalą ir pan. AAI neturi
priklausyti nuo vykdomosios
valdžios.(75str.);
• AAI privalo būti nepriklausoma nuo
tikrinamos organizacijos (76str.);
• AAI neturi dalyvauti tikrinamos organizacijos
valdyme ar veikloje (78str.);
• jos personalas neturi instruktuoti tikrinamos
organizacijos personalą, kaip jam reikia
vykdyti savo funkcijas (80str.).
14
Slide 15
Kompetencija (str. 82-87):
•
•
•
•
Audito išvados ir sprendimai išreiškia
AAI nuomonę
Taikoma metodologija ir praktika turi
būti aukščiausios kokybės
AAI turi nustatyti patirtis mąstą,
būtina įgyvendinant priskirtus jai
įgaliojimus
Auditorių išsilavinimas ir praktika turi
atitikti tikrinimo uždavinius
15
Slide 16
AAI turi apsirūpinti:
• visomis šiuolaikiškomis
metodologijomis,
• sisteminėmis technologijomis,
• analitiniais analizės metodais,
• statistiniais duomenų atrankos
metodais
• automatizuotų informacinių sistemų
vertinimo būdais
16
Slide 17
Profesinis apdairumas (Due Care)
•
•
•
•
•
•
Tai reiškia, kad AAI:
privalo būti ir atrodyti objektyvi
auditoriai turi būti pasirengę:
susidurti su pavojinga situacija,
kontrolės trūkumais,
įvairių ataskaitų nepakankamumu,
17
Slide 18
AAI turi atskleisti:
•
•
•
•
•
apgavystes,
netinkamas ar neteisėtas išlaidas,
nesankcionuotas operacijas,
lėšų švaistymą,
efektyvumo ar sąžiningumo stoką
18
Slide 19
Profesinis apdairumas (Due Care)
• ekspertai ar konsultantai taip pat turi būti
profesionaliai apdairūs (92str.);
• AAI neatleidžiama nuo išorinių konsultantų
ar ekspertų klaidų (93str.);
• Iš šalies pakviestiems auditoriams taikomi
tokie pat kokybės reikalavimai (94str.);
• AAI laikosi konfidencialumo reikalavimų, t.y.
neatskleidžia gautos atliekant patikrinimą
informacijos 95str.).
19
Slide 20
Kiti standartai:
•
•
•
•
•
•
Bendrieji audito standartai taip pat nusako:
kvalifikacinius reikalavimus personalui (96105str.),
apibrėžia būtinumą rengti veiklos audito
vadovus ir įvairias rašytines instrukcijas
(106, 107str.),
kelti kvalifikaciją,
diagnozuoti trūkstamus įgūdžius,
mokėti tinkamai paskirstyti auditorius
vykdant užduotis ir nustatant jų skaičių,
20
Slide 21
Kiti standartai:
•
• taikyti atitinkamą planavimą ir kontrolę
(108-117str.),
• vertinti AAI taikomų darbo standartų
efektyvumą ir veiksmingumą (118128str.).
21
Slide 22
Darbo standartai
Bendrieji darbo reikalavimai (str.131):
• a) auditorius turi taip suplanuoti savo darbą, kad būtų
užtikrinta, jog bet koks auditas atliktas:
• laiku,
• ekonomišku,
• efektyviu,
• ir veiksmingu būdu;
• b) auditorių darbas turi būti tinkamai prižiūrimas, audito
protokolus turi tikrinti aukštesnis audito pareigūnas;
• c) nustatant audito mąstą ir sritį auditorius turi išnagrinėti ir
įvertinti vidaus kontrolės rezultatų patikimumą;
• d) atliekant finansinį auditą turi būti įsitikinta, kad laikomasi
tinkančių šiam atvejui įstatymų bei reglamentų;
22
Slide 23
Bendrieji darbo reikalavimai
• e) turi būti pateikti patikimi, kompetentingi ir
pagrįsti įrodymai, kurie remtų auditorių
sprendimus ir išvadas;
• f) būtina nustatyti, ar laikomasi finansų
pažeidimų atskleidimo standartų.
• g) finansinių ataskaitų analizės mastas turi
būti toks, kad būtų galima tvirtinti, jog gauti
rezultatai leidžia išreikšti konkrečią
nuomonę.
23
Slide 24
Išskiriami tokie etapai:
• planavimas,
• vadovavimas ir kontrolė,
• atitikimo įstatymams ir reglamentams
nustatymas,
• audito įrodymų paieška,
• finansinių ataskaitų analizė.
24
Slide 25
Bendri reikalavimai, planuojant auditą:
• a) identifikuoti svarbius aplinkos aspektus;
• b) išplėtoti atsakomybės santykių suvokimą;
• c) nustatyti audito formą, turinį ir audito
ataskaitų vartotojus;
• d) patikslinti audito tikslus ir tyrimus, kuriuos
reikia atlikti;
• e) identifikuoti pagrindines valdymo ir
kontrolės sistemas bei atlikti preliminarų tų
sistemų funkcionavimo vertinimą;
25
Slide 26
Bendri reikalavimai, planuojant auditą:
• f) nustatyti svarbiausius klausimus, kuriuos reikia
apgalvoti;
• g) išnagrinėti vidaus audito darbo rezultatus ir
veiklos programą;
• h) įvertinti kitų atliktų patikrinimų patikimumą;
• i) pasirinkti labiausiai efektyvų ir veiksmingą audito
metodą;
• j) numatyti priemones patikrinti, ar buvo reaguota į
anksčiau atliktų auditų išvadas ir rekomendacijas;
• k) pasirūpinti tinkama planavimo dokumentacija.
26
Slide 27
Vadovavimo standartuose
• Reikalaujama, kad:
• a) auditorių komanda visada aiškiai suvoktų audito planą;
• b) auditas būtų atliekamas vadovaujantis AAI patirtimi ir audito
standartais;
• c) būtų griežtai laikomasi audito plano ir numatytų jame
veiksmų,
• d) darbo dokumentuose atsispindėtų įrodymai, atitinkamai
patvirtinantys visas išvadas, rekomendacijas ir nuomones;
• e) kiekvienas auditorius gautų suformuluotus audito tikslus;
• f) audito ataskaitoje būtų pateiktos atitinkamos audito išvados,
rekomendacijos ir nuomonės [22, 138str.].
27
Slide 28
Kontrolės standartuose
• Apibrėžiamos funkcijos, kurias atlieka vyresnysis
auditorius.
• Jis turi įsitikinti, kad:
• a) visi vertinimai ir išvados yra tikrai pagrįsti ir juos
palaiko kompetentingi, patikimi ir tinkami audito
įrodymai,
• b) visos klaidos, trūkumai ir neįprastos situacijos
buvo tinkamai identifikuotos, užprotokoluotos ir arba
patenkinamai išspręstos, arba į tai atkreiptas
aukštesnio audito pareigūno dėmesys;
• nustatyti ir užprotokoluoti būtini būsimų patikrinimų
pokyčiai bei patobulinimai, į kuriuos reikia atsižvelgti
sudarant vėlesnius audito ir personalo tobulinimo
planus” (str.139)
28
Slide 29
Įstatymų laikymosi subtilybės
• būtina nustatyti:
• ar vykdant įvairias programas buvo
laikomasi įstatymų ir patvirtintų taisyklių;
• ar pasiekti pageidaujami rezultatai;
• jei pageidaujami rezultatai nepasiekti, tai
kokie pokyčiai būtini (str.146.);
• kokie specifiniai įstatymai ir apribojimai
taikytini tikrinant konkrečią organizaciją (str.
147);
29
Slide 30
Įstatymų laikymosi subtilybės
• ar numatytos procedūros, kurios leidžia
gauti pakankamus, kompetentingus ir
svarbius audito įrodymus (str. 149);
• ar vidaus auditoriai rūpinasi įstatymų ir
reglamentų paisymu bei rizikos
vertinimais (str. 150).
30
Slide 31
Standartų reikalavimai audito
įrodymams:
• turi būti pasirinkta ypač kruopšti duomenų atranka ir jų
apdorojimo technika;
• duomenys turi būti patikimi ir tiesiogiai susiję su audito tikslų
realizavimu:
• auditoriai turi būti puikiai įsisavinę tokius metodus, kaip
inspekcija, stebėjimas, apklausa, patvirtinimas;
• AAI turi įsitikinti, kad, nustatant visas kiekybinių duomenų
paklaidas ir nukrypimus, naudojami metodai yra pakankami
efektyvūs;
• įrodymai turi būti pagrįsti, kompetentingi, tiesiogiai susiję su
audito tikslais;
• auditoriai turi kruopščiai protokoluoti audito įrodymus
31
Slide 32
Audito dokumentai atlieka tokias
funkcijas:
• a) patvirtina ir palaiko auditoriaus
nuomonę ir pranešimus;
• b) gerina audito efektyvumą ir
veiksmingumą;
• c) yra informacijos šaltinis rengiant
ataskaitą ar atsakant į įvairius
tikrinamos organizacijos užklausimus;
32
Slide 33
Audito dokumentai atlieka tokias
funkcijas:
• d) parodo, kad auditorius laikosi audito
standartų;
• e) palengvina planavimą ir kontrolę;
• f) padeda auditoriams kelti kvalifikaciją;
• g) padeda įsitikinti, kad pavestas
darbas atliktas patenkinamai;
• h) suteikia ateityje galimybę panaudoti
atlikto darbo patirtį
33
Slide 34
Audito ataskaitų standartai (str. 163-191)
•
•
•
Bendri standartų reikalavimai
ataskaitoms (str.170)
Reikalavimai finansų audito
atskaitoms (str. 171-182)
Reikalavimai veiklos audito
ataskaitoms (str. 183-188).
34
Slide 35
Skirtumai tarp finansų ir veiklos audito
ataskaitų:
• Veiklos auditas aprėpia žymiai platesnį ratą
klausimų
• Gauti rezultatai gali būti skirtingai
interpretuojami
• Nagrinėjamos ne finansinių metų ataskaitos,
o aprėpiančios įvairios trukmės periodus.
• Veiklos audito atskaitos yra gana įvairios,
jose pateikiama daug diskutuotinų teiginių ir
pagrįstų argumentų
35
Slide 36
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• audito tikslai ir atlikto tyrimo apimtis turi būti
aiškiai apibrėžti;
• gali būti pateiktos įvairios kritinės pastabos;
• turi būti pateikta nepriklausoma informacija;
• nustatyta, kokiu laipsniu realizuoti ar bus
realizuoti tikrinamų veiklos rūšių
ekonomiškumas, efektyvumas ir
veiksmingumas
36
Slide 37
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• Jei tokių vertinimų neįmanoma gauti, turėtų
būti pateiktos specifinės išvados,
numatančios problemų sprendimo kryptis;
• kokia informacija naudojosi tikrinama
organizacija, priimdama tam tikrus
sprendimus ir kiek šie sprendimai priklausė
nuo anksčiau priimtų sprendimų
• nustatyti trūkumai ir pastabos turi būti
išreikštos kiek galima korektiškiau, norint
paskatinti tikrinamą organizaciją šalinti
nustatytus trūkumus;
37
Slide 38
Bendri, taikomi ataskaitoms,
reikalavimai:
• pateikiami faktai, išvados ir rekomendacijos
turi būti suderintos su tikrinama organizacija,
norint įsitikinti, kad jos yra išsamios, tikslios
ir teisingai pateiktos.
• Tikslinga taip pat pateikti tikrinamos
organizacijos nuomonę, jei auditoriai
nesutarė dėl kai kurių išvadų (186str.);
• pasiūlymai turi būti konstruktyvūs, nes
ateityje jie naudojami kaip veiklos orientyrai.
38
Slide 39
Veiklos auditas yra itin savitas:
• kiekvienu atveju tenka nustatyti analizuotinų
objektų visumą,
• audito tikslus ir uždavinius,
• atrinkti ir parengti auditorių kolektyvą,
sugebantį išnagrinėti būtent šį objektą ir
susijusias su juo problemas,
• sukurti ar adaptuoti esamas tikrinimo
metodikas šiems tikslams įgyvendinti,
• sudaryti audito planą, kuris retai gali būti iš
anksto formalizuotas,
• išspręsti kitus audito procedūros klausimus.
39
Slide 40
Veiklos audito išvados didina
:
• visuomenės pasitikėjimą valdžios institucijomis,
• skatina aktyviai dalyvauti valstybės valdyme,
• sudaro nepalankias sąlygas korupcijai,
kyšininkavimui ir kitiems neigiamiems veiksniams,
• gerina socialinę aplinką visuomenėje,
• atskleidžia egzistuojančias problemas,
• skatina motyvaciją mokytis ir keistis,
• gerina valstybės valdymą ,
• tobulina administracinius valstybės tarnautojų
gebėjimus.
40
Slide 41
Veiklos pamatavimai:
• Tai nuolatinis monitoringo ir ataskaitų procesas,
nukreiptas apibrėžtų tikslų įgyvendinimo link.
• Veiklos pamatavimai turi būti susiję su įvykdytų
programos veiksmų tipu ar lygiu .
• Jie išreiškia gautų rezultatų atitikimą programos
tikslams bei reikalavimams.
• Veiklos pamatavimai - tai išankstinio valdymo,
atskaitomybės visuomenei bei perspėjimo sistema .
• Nuolatinius veiklos pamatavimus gali atlikti tik
vidaus auditoriai.
41
Slide 42
Auditoriai turi išstudijuoti mokymo
dalykus:
•
•
•
•
•
veiklos audito metodologijos raidą,
vadybą,
kiekybinius ir kokybinius tyrimo metodus,
praktinių situacijų analizę,
statistinę duomenų atranką ir kiekybinę jų
apdorojimo techniką,
• vertinimo modelius,
• duomenų analizę ir dokumentalistiką .
42
Slide 43
Veiklos audito darbo standartų taikymo
ypatumai:
•
•
•
•
•
•
• AAI turi:
nustatyti pasirinktų audito kriterijų tinkamumą;
numatyti efektyvų ir veiksmingą audito atlikimo
būdą;
suplanuoti kviečiamų ekspertų uždavinius;
pasirūpinti audito ataskaitų vartotojų poreikiais;
išnagrinėti ankstesnių auditų, susijusių su tikrinama
organizacija, išvadas ir rekomendacijas;
įforminti audito planą.
43
Slide 44
Bendros rekomendacijos ir taisyklės
planuojant veiklos auditą:
•
•
•
•
įvertink potencialių vartotojų poreikius;
įsigilink į audito problemą;
apgalvok politinius tikslus ir teisinę aplinką;
nustatyk spręstinas problemas, tikrinamų
organizacijų skaičių ir audito tikslus;
• identifikuok spręstinus klausimus ar
hipotezes, kurias reikia išnagrinėti;
44
Slide 45
Bendros rekomendacijos ir taisyklės
planuojant veiklos auditą
• pasirink kriterijus identifikuotiems klausimams nagrinėti;
• atrink svarbiausius faktus, gautus atliekant ankstesnius
tikrinimus ar tyrimus;
• įvertink ankstesnius audito įrodymus: jų tinkamumą,
patikimumą ir pakankamumą;
• nustatyk papildomus informacijos šaltinius;
• pasirink audito kriterijus;
• nuspręsk, ar reikia ekspertų ar konsultantų iš kitų institucijų;
• atrink kvalifikuotą personalą ir paskaičiuok būtinus auditui
atlikti resursus;
• apgalvok galimas išvadas ir tyrimo rezultatų pasekmes.
45