Transcript Podatek akcyzowy
Slide 1
Podatek akcyzowy
Slide 2
Produkty energetyczne
i energia elektryczna
Slide 3
Źródła prawa
DYREKTYWA RADY 2003/96/WE z 27
października 2003 r.w sprawie
restrukturyzacji wspólnotowych
przepisów ramowych dotyczących
opodatkowania produktów
energetycznych i energii elektrycznej
(Dz.U.UE seria L z 2003 r. Nr 283, s. 51
ze zm.)
Slide 4
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
Prawidłowe funkcjonowanie rynku wewnętrznego i osiągnięcie celów innych polityk
Wspólnoty wymagają ustanowienia na poziomie wspólnotowym minimalnych poziomów
opodatkowania od większości produktów energetycznych, włącznie z energią elektryczną,
gazem ziemnym i węglem.
Zgodnie z postanowieniami art. 6 Traktatu, wymogi ochrony środowiska muszą być
włączone do określania i wykonywania innych polityk Wspólnoty.
Jako strona Konwencji Ramowej Narodów Zjednoczonych w sprawie zmian klimatu,
Wspólnota ratyfikowała Protokół z Kioto. Opodatkowanie produktów energetycznych i - w
odpowiednim przypadku - energii elektrycznej jest jednym z instrumentów dostępnych w
celu osiągania celów Protokołu z Kioto.
Minimalne poziomy opodatkowania powinny odzwierciedlać pozycję konkurencyjności
różnych produktów energetycznych i energii elektrycznej. W związku z powyższym,
słusznym byłoby oparcie kalkulacji tych minimalnych poziomów opodatkowania, w takim
stopniu jak to jest możliwe, na zawartości energii w tych produktach. Metoda ta nie
powinna jednak być stosowana w stosunku do paliw silnikowych.
Ponieważ ciepło jest przedmiotem bardzo ograniczonego handlu wewnątrzwspólnotowego,
końcowe opodatkowanie ciepła powinno pozostać poza zakresem niniejszych ram
wspólnotowych.
Produkty energetyczne wykorzystywane jako paliwo silnikowe do niektórych celów
przemysłowych i handlowych oraz te wykorzystywane jako paliwo do ogrzewania są
zazwyczaj opodatkowane na niższych poziomach niż te mające zastosowanie do
produktów energetycznych wykorzystywanych jako materiały pędne.
Konieczne jest przewidzenie możliwości szczególnego potraktowania opodatkowania oleju
napędowego wykorzystywanego przez przedsiębiorstwa transportu towarowego, w
szczególności te zaangażowane w działalność wewnątrz Wspólnoty, włącznie ze środkami
pozwalającymi na wprowadzenie systemu opłat od użytkowników dróg w celu ograniczenia
zakłóceń konkurencji jakie mogą napotkać podmioty gospodarcze.
Slide 5
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
Państwa Członkowskie muszą w danym przypadku rozróżniać między olejem
napędowym wykorzystywanym na cele handlowe i niehandlowe. Państwa
Członkowskie mogą wykorzystywać tę możliwość do zmniejszenia różnicy między
opodatkowaniem nieprzeznaczonych na cele handlowe olejów gazowych
wykorzystywanych jako materiał napędowy i benzyny.
Wykorzystanie produktów energetycznych i energii elektrycznej w celach handlowych
i niehandlowych może być poddane różnemu traktowaniu do celów podatkowych.
Produkty energetyczne powinny zasadniczo stanowić przedmiot ram wspólnotowych,
gdy są wykorzystywane jako paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowe. W tym
zakresie, zgodnie z naturą i logiką systemu podatkowego, z zakresu tych ram
wyłączone jest wykorzystywanie produktów energetycznych podwójnego
zastosowania i wykorzystywanie produktów energetycznych nie jako paliw, a także
procesy mineralogiczne. Energia elektryczna, która w podobny sposób jest
wykorzystywana, powinna być również podobnie traktowana.
Istniejące zobowiązania międzynarodowe i utrzymywanie pozycji konkurencyjnej
spółek wspólnotowych sprawiają, że słuszne jest kontynuowanie zwolnień od podatku
dla produktów energetycznych wykorzystywanych w żegludze powietrznej i morskiej,
innych niż dla celów prywatnej przyjemności, przy czym Państwa Członkowskie
powinny mieć możliwość ograniczania tych zwolnień.
W szczególności, połączone wytwarzanie ciepła i mocy oraz, w celu wspierania
wykorzystywania alternatywnych źródeł energii, odnawialne formy energii mogą
kwalifikować się do preferencyjnego traktowania.
Należy zwrócić uwagę na zakłady zawierające umowy w celu znacznego
wzmocnienia ochrony środowiska i efektywności energetycznej; między tymi
zakładami, na szczególne traktowanie zasługują zakłady energochłonne.
Slide 6
Przedmiot opodatkowania
• Oleje roślinne używane jako paliwa
• Oleje mineralne i produkty ich przetwórstwa
(benzyny, oleje napędowe, opałowe)
• Woski mineralne i substancje bitumiczne
• Węglowodory
• Gaz płynny
• Gaz ziemny
• Węgiel i koks
• Energia elektryczna
Slide 7
Przedmiot opodatkowania –
kryterium funkcjonalne
• W przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na
sprzedaż lub wykorzystywania jako paliwo silnikowe lub
paliwo do ogrzewania, produkty energetyczne inne niż te,
których poziom opodatkowania został określony w niniejszej
dyrektywie, podlegają podatkowi zgodnie z wykorzystaniem,
według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do
ogrzewania lub paliwa silnikowego.
• Wszelkie produkty przeznaczone do wykorzystania,
oferowane na sprzedaż lub wykorzystywane jako paliwo
silnikowe, lub jako dodatek lub rozcieńczalnik do paliw
silnikowych, podlegają opodatkowaniu według stawki przyjętej
dla równoważnego paliwa silnikowego.
• Wszelkie inne węglowodory, z wyłączeniem torfu,
przeznaczone do wykorzystania, oferowane na sprzedaż lub
wykorzystywane do ogrzewania, podlegają opodatkowaniu
według stawki przyjętej dla równoważnego produktu
energetycznego.
Slide 8
Wyłączenia przedmiotowe
Dyrektywa nie ma zastosowania do:
a) końcowego opodatkowania ciepła oraz opodatkowania drewna opałowego i
węgla drzewnego;
b) następującego wykorzystania produktów energetycznych i energii
elektrycznej:
– produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwo
silnikowe lub paliwa do ogrzewania,
– podwójnego zastosowania produktów energetycznych
(wykorzystywanych zarówno jako paliwo do ogrzewania oraz w celach innych niż
jako paliwo silnikowe i paliwo do ogrzewania),
– energii elektrycznej wykorzystywanej zasadniczo do celów redukcji chemicznej
oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych,
– energii elektrycznej, w przypadku gdy stanowi ona ponad 50 % kosztu produktu
(„koszt produktu" oznacza sumę wszystkich nabytych towarów i usług oraz koszty
personelu i amortyzację środków trwałych na poziomie zakładu),
– procesów mineralogicznych
(procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja
produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”).
Slide 9
Minimalne stawki
• Poziomy opodatkowania, jakie Państwa Członkowskie
stosują do produktów energetycznych i energii
elektrycznej nie mogą być niższe niż minimalne poziomy
opodatkowania przewidziane niniejszą dyrektywą.
• „Poziom opodatkowania" stanowi całkowitą kwotę opłat
pobranych jako podatki pośrednie (z wyłączeniem
podatku od wartości dodanej) wyliczoną bezpośrednio
lub pośrednio na podstawie ilości produktów
energetycznych i energii elektrycznej w momencie
przekazania do konsumpcji.
Slide 10
Obniżki stawek
Pod warunkiem przestrzegania minimalnych poziomów opodatkowania
przewidzianych niniejszą dyrektywą i, pod warunkiem że są one
zgodne z prawem wspólnotowym, Państwa Członkowskie mogą
stosować, pod kontrolą fiskalną, zróżnicowane stawki
opodatkowania, w następujących przypadkach:
– gdy zróżnicowane stawki są bezpośrednio powiązane z jakością
produktu;
– gdy zróżnicowane stawki zależą od ilościowych poziomów zużycia
energii elektrycznej i produktów energetycznych wykorzystywanych
do ogrzewania;
– do następujących zastosowań: lokalny publiczny transport
pasażerski (łącznie z taksówkami), zbieranie odpadów, siły zbrojne i
administracja publiczna, osoby niepełnosprawne, karetki pogotowia;
– gdy rozróżniane będzie zastosowanie w celach handlowych i
niehandlowych produktów energetycznych i energii elektrycznej.
Slide 11
Zwolnienia (wybór)
•
produkty energetyczne i energia elektryczna wykorzystywana do produkcji
energii elektrycznej oraz energia elektryczna wykorzystywana do
utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej. Państwa
Członkowskie mogą jednakże ze względów polityki ochrony środowiska,
poddać te produkty opodatkowaniu bez konieczności uwzględniania
minimalnych poziomów opodatkowania ustanowionych w niniejszej
dyrektywie;
• produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania jako paliwo do
celów żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe.
("prywatne loty niehandlowe" oznaczają każde użycie samolotu przez jego
właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną, korzystającą z niego na
zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, we wszelkich celach innych
niż handlowe, w szczególności nie w celu przewozu pasażerów lub towarów
lub świadczenia usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz władz
publicznych)
• produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania jako paliwo do
celów żeglugi na wodach terytorialnych Wspólnoty (włącznie z połowami), z
wyłączeniem prywatnej żeglugi niehandlowej, i energia elektryczna
produkowana na pokładzie statku.
("prywatna żegluga niehandlowa" – analogicznie jak „loty niehandlowe”)
Slide 12
Zwolnienia, obniżki (wybór)
Mogą dotyczyć:
• produktów podlegających opodatkowaniu wykorzystywanych pod kontrolą fiskalną w
dziedzinie projektów pilotażowych dla rozwoju technologicznego produktów bardziej
przyjaznych dla środowiska lub w związku z paliwami z zasobów odnawialnych;
• energii elektrycznej:
–
–
–
–
–
•
•
•
•
•
pochodzącej z wykorzystania energii słonecznej, wiatrowej, fal, pływów lub geotermicznej;
pozyskiwanej w elektrowniach wodnych;
pozyskiwanej z biomasy lub produktów wyprodukowanych z biomasy;
wytwarzanej z emisji metanu z opuszczonych kopalni węgla;
wytwarzanej z ogniw paliwowych;
produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanych do łącznego
wytwarzania ciepła i mocy;
produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanej do przewozów
towarów i pasażerów koleją, metrem, tramwajem, trolejbusem;
produktów energetycznych dostarczanych w celu zastosowania jako paliwo dla
żeglugi na śródlądowych drogach wodnych (włącznie z połowami), z wyłączeniem
prywatnej żeglugi niehandlowej, i energii elektrycznej produkowanej na pokładzie
statku;
gazu ziemnego w Państwach Członkowskich, w których udział gazu ziemnego w
końcowym zużyciu energii był mniejszy niż 15 % w 2000 r.;
energii elektrycznej, gazu ziemnego, węgla i paliw stałych wykorzystywanych przez
gospodarstwa domowe lub organizacje uznane przez dane Państwo Członkowskie za
organizacje użyteczności publicznej.
Slide 13
Forma obniżek i zwolnień
Państwa Członkowskie mogą przyznawać
zwolnienia lub obniżki w poziomach
opodatkowania przewidzianych niniejszą
dyrektywą albo:
a) bezpośrednio,
b) przez zróżnicowaną stawkę, lub
c) przez refundowanie całości lub części
kwoty opodatkowania.
Slide 14
Obowiązek podatkowy
Poza przepisami ogólnymi z dyrektywy horyzontalnej:
•
w przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na sprzedaż lub wykorzystywania jako
paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, produktów energetycznych innych niż te, których
poziom opodatkowania został określony w niniejszej dyrektywie.
•
zużycie produktów energetycznych na terenie zakładu produkującego produkty energetyczne nie
jest uważane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego, jeśli zużyciu
ulegają produkty energetyczne produkowane na terenie zakładu.
•
energia elektryczna i gaz ziemny podlegają podatkom, które stają się wymagalne w momencie
dostawy przez dystrybutora lub redystrybutora. W przypadku gdy dostawa do zużycia ma miejsce
w Państwie Członkowskim, w którym dystrybutor lub redystrybutor nie prowadzi działalności
gospodarczej, wówczas podatek Państwa Członkowskiego dostawy jest uiszczany przez spółkę,
która musi być zarejestrowana w tym Państwie Członkowskim dostawy. Podatek jest nakładany i
pobierany w każdym przypadku zgodnie z procedurami ustanowionymi przez każde Państwo
Członkowskie.
•
jednostka produkująca energię elektryczną na swoje własne potrzeby jest uważana za
dystrybutora.
•
węgiel, koks i węgiel brunatny podlegają podatkom, które stają się wymagalne w momencie
dostawy przez spółki, które muszą być w tym celu zarejestrowane przez odpowiednie władze.
Władze te mogą zezwolić producentowi, podmiotowi gospodarczemu, importerowi lub
przedstawicielowi fiskalnemu na przejęcie zobowiązań podatkowych nałożonych na
zarejestrowaną spółkę. Podatek jest nakładany i pobierany zgodnie z procedurami ustanowionymi
w każdym Państwie Członkowskim.
Slide 15
Alkohol
Slide 16
Źródła prawa
• DYREKTYWA RADY 92/83/EWG z 19
października 1992 r. w sprawie harmonizacji
struktury podatków akcyzowych od alkoholu
i napojów alkoholowych (Dz.U.UE seria L
1992 r. Nr 316, s. 21; zm. Dz.U.UE seria L 2003
r. Nr 236, s. 33)
• DYREKTYWA RADY 92/84/EWG z 19
października 1992 r. w sprawie zbliżenia
stawek podatku akcyzowego dla alkoholu i
napojów alkoholowych (Dz.U.UE seria L 1992
r. Nr 316, s. 29)
Slide 17
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
w przypadku piwa produkowanego w niezależnych, małych browarach oraz alkoholu etylowego
produkowanego w małych gorzelniach konieczne jest przyjęcie wspólnych rozwiązań,
pozwalających Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku akcyzowego
od tych produktów;
możliwe jest dopuszczenie wahań progu zawartości alkoholu, od którego Państwa Członkowskie
obejmują piwo podatkiem akcyzowym, pod warunkiem że nie powoduje to niemożliwych do
zaakceptowania problemów na rynku wewnętrznym;
w przypadku piwa, wina i innych napojów przefermentowanych wskazane jest zezwolenie
Państwom Członkowskim na zwalnianie z podatku akcyzowego produktów domowego wyrobu,
które nie są produkowane w celach handlowych;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra gotowego produktu do wszystkich win niemusujących i innych przefermentowanych
napojów niemusujących oraz jedną stawkę podatku akcyzowego od hektolitra gotowego produktu
do wszystkich win musujących i innych przefermentowanych napojów musujących;
wskazane jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku
do wszystkich rodzajów wina i innych napojów przefermentowanych, pod warunkiem że
rzeczywista zawartość alkoholu tych produktów nie przekracza 8,5 % obj.;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra gotowego produktu do wszystkich produktów pośrednich;
wskazane jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku
od produktów pośrednich, do produktów o zawartości alkoholu nieprzekraczającej 15 % obj. oraz
do naturalnych win słodkich;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra czystego alkoholu dla każdego alkoholu etylowego, określonego w niniejszej dyrektywie;
możliwe jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku lub
zwolnień z podatku niektórych produktów o charakterze regionalnym lub tradycyjnym;
w wypadku gdy Państwom Członkowskim zezwala się na stosowanie obniżonych stawek podatku,
takie obniżone stawki nie powinny powodować zakłócenia konkurencji na rynku wewnętrznym;
Państwom Członkowskim powinno się zezwolić na zwracanie podatku akcyzowego pobranego od
napojów alkoholowych, które stały się niezdatne do konsumpcji
Slide 18
Przedmiot opodatkowania
•
•
•
•
•
Piwo
Wino
Inne napoje przefermentowane
Produkty pośrednie
Alkohol etylowy
Slide 19
Piwo
•
Przez pojęcie "piwo" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodem taryfowym CN 2203 lub
wszelkie produkty zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, oznaczonymi
kodem taryfowym CN 2206, o ile w każdym wypadku rzeczywista zawartość alkoholu w tych
produktach przekracza 0,5 % obj.
Podatek akcyzowy od piwa nakładany przez Państwa Członkowskie ustala się według:
liczby hektolitrów/stopni Plato,
•
–
lub
– liczby hektolitrów/rzeczywistej zawartości alkoholu objętościowo w gotowym produkcie.
•
Państwa Członkowskie mają prawo stosować do piwa produkowanego przez niezależne, małe
browary obniżone stawki podatku akcyzowego, zróżnicowane zależnie od wielkości rocznej
produkcji danych browarów, z zachowaniem następujących limitów:
– stawek obniżonych nie stosuje się wobec zakładów produkujących ponad 200.000 hl piwa
rocznie,
– stawki obniżone, które mogą kształtować się poniżej poziomu stawki minimalnej, mogą być niższe
maksymalnie o 50 % od standardowej, krajowej stawki podatku akcyzowego.
("niezależny, mały browar" oznacza browar, który jest prawnie i ekonomicznie niezależny od wszelkich
innych browarów, mieści się w budynkach usytuowanych poza terenem należącym do
jakiegokolwiek innego browaru i nie działa na mocy licencji. Jednakże w przypadku gdy dwa lub
więcej małych browarów współpracują ze sobą, a ich łączna wielkość rocznej produkcji nie
przekracza 200.000 hl, mogą one być traktowane jako jeden niezależny, mały browar)
•
Państwa Członkowskie mają prawo stosować stawki obniżone, które mogą kształtować się
poniżej poziomu stawki minimalnej, do piwa o rzeczywistej zawartości alkoholu nieprzekraczającej
2,8 % obj.
•
Zgodnie z warunkami określonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania zwolnień od
podatku Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego piwo produkowane
przez osoby fizyczne i konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub jego gości,
pod warunkiem że nie dokonuje się sprzedaży tego piwa.
Slide 20
Wino
•
Przez pojęcie "wino niemusujące" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodami taryfowymi
CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wina musującego:
–
–
•
Przez pojęcie "wino musujące" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodami CN 2204 10,
2204 21 10, 2204 29 10 oraz 2205, które:
–
–
•
•
•
•
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji,
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 15 % obj., lecz nie przekraczającej 18 % obj., pod
warunkiem że wino takie nie zawiera żadnych dodatków wzbogacających oraz że cały alkohol zawarty w
gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;
znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub
spinek albo cechują się nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 1,2 % obj., lecz nie przekraczającą 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od wina ustala się według liczby
hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę podatku
akcyzowego do wszystkich produktów podlegających podatkowi od wina niemusującego.
Podobnie pobierają one tę samą stawkę podatku akcyzowego od wszystkich produktów
podlegających podatkowi od wina musującego. Mają one także prawo stosować tę samą stawkę
podatku do zarówno wina niemusującego, jak i musującego.
Państwa Członkowskie mogą stosować obniżone stawki podatku akcyzowego od każdego
rodzaju wina niemusującego i musującego o rzeczywistej zawartości alkoholu nieprzekraczającej
8,5 % obj.
Zgodnie z warunkami określonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania przepisów
niniejszego artykułu Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego piwo
produkowane przez osoby fizyczne i konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub
jego gości, pod warunkiem że nie dokonuje się sprzedaży tego piwa.
Slide 21
Inne napoje przefermentowane
•
Przez pojęcie "inne niemusujące napoje przefermentowane" rozumie się wszelkie produkty
oznaczone kodami taryfowymi CN 2204 i 2205 (…):
–
–
•
Termin "inne musujące napoje przefermentowane" obejmuje wszelkie produkty oznaczone kodem
taryfowym CN 2206 00 91 oraz produkty oznaczone kodami taryfowymi CN 2204 10, 2204 21 10,
2204 29 10 i 2205 (..), które:
–
–
–
•
•
•
•
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 10 % obj.,
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 10 % obj., lecz nie przekraczającej 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub
spinek albo cechują się nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 1,2 % obj., lecz nie przekraczającą 13 % obj.,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 13 % obj., lecz nie przekraczającą 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od innych napojów
przefermentowanych ustala się według liczby hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę podatku
akcyzowego od wszystkich produktów podlegających podatkowi od innych niemusujących
napojów przefermentowanych. Podobnie pobierają one tę samą stawkę podatku akcyzowego od
wszystkich produktów podlegających podatkowi od innych musujących napojów
przefermentowanych. Państwa Członkowskie mają także prawo stosować tę samą stawkę
podatku do obydwu rodzajów innych napojów przefermentowanych: niemusujących i musujących.
Państwa Członkowskie mają prawo stosować obniżone stawki podatku akcyzowego do wszelkich
rodzajów innych napojów przefermentowanych, niemusujących i musujących, o rzeczywistej
zawartości alkoholu nieprzekraczającej 8,5 % obj.
Zgodnie z warunkami ustalonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania przepisów
niniejszego artykułu Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego inne
napoje przefermentowane, niemusujące i musujące, produkowane przez osoby fizyczne i
konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub jego gości, pod warunkiem że nie
dokonuje się sprzedaży tych napojów.
Slide 22
Produkty pośrednie
•
•
•
•
–
–
•
przez pojęcie "produkty pośrednie" rozumie się wszelkie produkty o rzeczywistej
zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 22 % obj.,
oznaczone kodami CN 2204, 2205 i 2206.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od produktów pośrednich
ustala się w odniesieniu do hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę
podatku akcyzowego od wszystkich produktów podlegających podatkowi od
produktów pośrednich.
Każde Państwo Członkowskie ma prawo stosować pojedynczą, obniżoną stawkę
podatku akcyzowego do produktów pośrednich o rzeczywistej zawartości alkoholu
nieprzekraczającej 15 % obj., pod następującymi warunkami:
stawka taka może być obniżona maksymalnie o 40 % w stosunku do standardowej,
krajowej stawki podatku akcyzowego,
stawka obniżona nie może być niższa od standardowej, krajowej stawki stosowanej
do wina i innych napojów przefermentowanych.
Do produktów pośrednich znajdujących się w butelkach zaopatrzonych w korek w
kształcie grzybka umocowany za pomocą węzłów lub spinek albo cechujących się
nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze Państwa Członkowskie mają prawo stosować taką
samą stawkę, jak stawka przewidziana dla produktów przefermentowanych
musujących, pod warunkiem że stawka ta jest wyższa niż krajowa stawka podatku od
produktów pośrednich.
Slide 23
Alkohol etylowy
•
przez pojęcie "alkohol etylowy" rozumie się:
–
wszelkie produkty o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj.,
oznaczone kodami taryfowymi CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to produkty stanowiące część
produktu należącego do innego rozdziału Nomenklatury Scalonej,
–
produkty oznaczone kodami taryfowymi CN 2204, 2205, 2206 o rzeczywistej zawartości
alkoholu przekraczającej 22 % obj.,
–
napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony spirytus.
•
Podatek akcyzowy od alkoholu etylowego ustala się od hektolitra czystego alkoholu o
temperaturze 20 °C i oblicza się według liczby hektolitrów czystego alkoholu.
•
Państwa Członkowskie pobierają tę samą stawkę podatku akcyzowego od wszystkich produktów
objętych podatkiem od alkoholu etylowego.
•
1. Państwa Członkowskie mają prawo stosować obniżone stawki podatku akcyzowego do
alkoholu etylowego produkowanego przez małe gorzelnie, z zachowaniem następujących
ograniczeń:
–
stawek obniżonych, które mogą kształtować się poniżej poziomu stawki minimalnej, nie
stosuje się wobec zakładów produkujących ponad 10 hl czystego alkoholu rocznie.
–
stawki obniżone mogą być niższe maksymalnie o 50 % od standardowej, krajowej stawki
podatku akcyzowego.
(przez pojęcie "mała gorzelnia" rozumie się gorzelnię, która jest prawnie i ekonomicznie niezależna od
wszelkich innych gorzelni i która nie działa na podstawie licencji)
•
Państwa Członkowskie mają prawo ustanowić przepisy, na których mocy alkohol produkowany
przez drobnych producentów będzie dopuszczany do swobodnego obrotu handlowego
niezwłocznie po jego odbiorze (pod warunkiem że sami producenci nie zawarli żadnych umów
wewnątrzwspólnotowych) bez stosowania porozumień o składach podatkowych oraz będzie
podlegał opodatkowaniu z jednoznacznym zastosowaniem jednolitej stawki.
Slide 24
Zwolnienia (wybór)
•
•
•
•
•
•
•
gdy produkty są rozprowadzane w postaci alkoholu całkowicie denaturowanego
gdy są one denaturowane zgodnie z wymogami każdego Państwa Członkowskiego i używane do
wytwarzania jakiegokolwiek produktu nieprzeznaczonego do spożycia przez ludzi;
gdy są one używane do produkcji octu;
gdy są one używane do produkcji lekarstw;
gdy są one używane do produkcji substancji smakowo-aromatycznych, używanych do
wytwarzania środków spożywczych i napojów bezalkoholowych, o zawartości alkoholu
nieprzekraczającej 1,2 % obj.;
gdy są one używane bezpośrednio lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania
środków spożywczych (rozlewanych lub innych), pod warunkiem że w każdym przypadku
zawartość alkoholu w tych produktach nie przekracza: 8,5 litra czystego alkoholu na 100 kg
produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów czystego alkoholu na 100 kg produktu dla
wszystkich innych wyrobów.
gdy produkty te są używane:
a)
jako próbki do analiz, do niezbędnych prób produkcyjnych lub do celów naukowych;
b)
do badań naukowych;
c)
do celów medycznych w szpitalach i aptekach;
d)
do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu;
e)
do produkcji komponentów, które nie są objęte podatkiem akcyzowym w myśl niniejszej
dyrektywy.
Slide 25
Wyroby tytoniowe
Slide 26
Źródła prawa
• DYREKTYWA RADY 95/59/WE z 27 listopada 1995 r. w
sprawie podatków innych niż podatki obrotowe,
wpływających na spożycie wyrobów tytoniowych
(Dz.U.UE seria L 1995 r. Nr 291, s. 40; zm. Dz.U.UE
seria L 2002 r. Nr 46, s. 26)
• DYREKTYWA RADY 92/79/EWG z 19 października
1992 r. w sprawie zbliżenia podatków od papierosów
(Dz.U.UE seria L 1992 r. Nr 316, s. 8; zm. Dz.U.UE seria
L 2002 r. Nr 46, s. 26)
• DYREKTYWA RADY 92/80/EWG z 19 października
1992 r. w sprawie zbliżenia podatków od wyrobów
tytoniowych innych niż papierosy (Dz.U.UE seria L
1992 r. Nr 316, s. 10; zm. Dz.U.UE seria L 2002 r. Nr 46,
s. 26)
Slide 27
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
Struktura podatku akcyzowego na papierosy musi zawierać, oprócz specyficznych
składników obliczonych na jednostkę produktu, proporcjonalny składnik oparty na
cenie sprzedaży detalicznej, obejmujący wszystkie podatki. Podatek obrotowy,
nakładany na papierosy, posiada taki sam efekt jak proporcjonalny podatek akcyzowy
i fakt ten powinien być wzięty pod uwagę w przypadku gdy ustalany jest stosunek
między specyficznym składnikiem podatku akcyzowego a całkowitym ciężarem
podatkowym.
W odniesieniu do papierosów, wyżej wymieniony cel jest najlepiej osiągany przez
system, który przewiduje rozkład ciężaru podatkowego, i w tym celu nakładany na te
produkty podatek powinien składać się z proporcjonalnego podatku akcyzowego
połączonego ze specyficznym podatkiem akcyzowym, którego kwota jest ustalona
przez każde Państwo Członkowskie zgodnie z kryteriami wspólnotowymi.
Bezwzględna konieczność konkurencji zakłada istnienie systemu swobodnie
kształtujących się cen dla wszystkich grup wyrobów tytoniowych.
Istnieje kilka typów wyrobów tytoniowych, rozróżnianych według ich cech oraz według
sposobu ich użycia.
Te różne typy wyrobów tytoniowych powinny być zdefiniowane.
Producentem jest osoba fizyczna lub prawna, która faktycznie przygotowuje produkty
tytoniowe i ustala maksymalną cenę sprzedaży detalicznej dla każdego Państwa
Członkowskiego, w którym dane produkty są przeznaczone do konsumpcji.
Tytoń zrolowany nadający się do palenia po prostej obróbce, powinny również zostać
uznane za papierosy do celów jednolitego opodatkowania tych produktów.
Slide 28
Przedmiot opodatkowania
• papierosy;
• cygara i cygaretki;
• tytoń do palenia:
– drobnokrojony do skręcania papierosów,
– inny tytoń do palenia
Slide 29
Cygara i cygaretki
• tytoń zrolowany w całości zrobiony z naturalnego tytoniu;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego
tytoniu;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu w normalnym
kolorze cygara i z owijką, wykonaną z ponownie
uformowanego tytoniu, w przypadku gdy przynajmniej 60
% w masie drobin tytoniu jest zarówno szersze i dłuższe
niż 1,75 mm i gdzie owinięcie jest przymocowane w
formie spiralnej, pod kątem ostrym wynoszącym
przynajmniej 30o w stosunku do wzdłużnej osi cygara;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu w normalnym
kolorze cygara z ponownie uformowanego tytoniu gdzie
jednostka wagi, bez filtra lub ustnika, jest nie mniejsza
niż 2,3 g i jeśli przynajmniej 60 % w masie drobin tytoniu
jest zarówno szersze i dłuższe niż 1,75 mm, a obwód
przynajmniej jednej trzeciej długości jest nie mniejszy niż
34 mm.
Slide 30
Papierosy
• tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci,
który nie jest cygarami ani cygaretkami;
• tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej
obróbki jest umieszczany w "tutkach" z bibuły
papierosowej;
• tytoń zrolowany, który w drodze prostej nieprzemysłowej
obróbki jest owijany w bibułę papierosową.
Tytoń zrolowany do celów podatków akcyzowych jest
uznany za dwa papierosy w przypadku gdy, wyłączając
filtr i ustnik, jest dłuższy niż 9 cm, ale nie dłuższy niż 18
cm, za trzy papierosy w przypadku gdy, wyłączając filtr
lub ustnik, jest dłuższy niż 18 cm, ale nie dłuższy niż 27
cm itd.
Slide 31
Tytoń do palenia
• tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub
sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez
dalszego przetwarzania przemysłowego;
• odpady tytoniowe, oddane do sprzedaży detalicznej, które nie
podlegają poprzednim przepisom, a nadają się do palenia.
Tytoń do palenia, w którym więcej niż 25 % w masie drobin tytoniu
posiada szerokość cięcia mniejszą niż 1 mm, jest uznawany za tytoń
drobnokrojony przeznaczony do skręcania papierosów.
Państwa Członkowskie mogą uznać za tytoń drobnokrojony
przeznaczony do skręcania papierosów, tytoń do palenia, którego
więcej niż 25 % w masie drobin tytoniu posiada szerokość cięcia
większą niż 1 mm i który został sprzedany lub miał być sprzedany
do celów skręcania papierosów.
Slide 32
Inne produkty
• Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz
poza tym spełniające kryteria dla cygar i cygaretek, są traktowane
jako cygara i cygaretki, pod warunkiem że posiadają odpowiednio:
–
owinięcie z naturalnego tytoniu,
–
owinięcie i owijkę z tytoniu, oba z ponownie uformowanego
tytoniu,
–
owinięcie z ponownie uformowanego tytoniu.
• Produkty składające się w całości lub w części z substancji innych
niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone dla papierosów
lub tytoniu, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia.
• Nie traktuje się jak wyrobów tytoniowych, produktów, które nie
zawierają tytoniu i wykorzystywane są wyłącznie w celach
medycznych.
Slide 33
Stawki - papierosy
a) specyficzna akcyza od jednostki produktu;
b) proporcjonalna akcyza obliczana na podstawie
maksymalnej detalicznej ceny sprzedaży;
c) VAT proporcjonalny do detalicznej ceny sprzedaży.
•
ogólne minimalne stawki akcyzy (podatek specyficzny
plus podatek ad valorem, z wyjątkiem VAT) wynoszą 57
% detalicznej ceny sprzedaży (wliczając wszystkie
podatki) od papierosów należących do tej kategorii
cenowej, na którą występuje największy popyt i nie
mniej niż 64 EUR za 1000 szt.
Slide 34
Stawki – inne wyroby
–
–
–
podatek ad valorem, naliczany na podstawie maksymalnej detalicznej ceny
sprzedaży każdego wyrobu, określonej swobodnie przez producentów mających
siedzibę we Wspólnocie i przez importerów z państw nieczłonkowskich,
lub podatek specyficzny, naliczany od ilości,
lub połączenie obu rodzajów podatku, łączące elementy podatku ad valorem oraz
podatku specyficznego, pod warunkiem że ogólny podatek akcyzowy, wyrażony w
procencie albo w kwocie od kilograma lub od danej liczby sztuk stanowi, co najmniej
równowartość stawek lub kwot minimalnych ustalonych dla:
–
–
–
•
cygar i cygaretek: 5 % detalicznej ceny sprzedaży, w tym wszystkie podatki lub 11 EUR za
1.000 sztuk lub za kilogram,
tytoń drobno krojony przeznaczony do skręcania papierosów: 36 % detalicznej ceny
sprzedaży w tym wszystkie podatki lub 32 EUR za kilogram,
inne tytonie do palenia: 20 % detalicznej ceny sprzedaży, w tym wszystkie podatki lub 20
EUR za kilogram.
Stawki procentowe lub kwotowe obowiązują względem wszystkich wyrobów
należących do danej grupy wyrobów tytoniowych, bez rozróżnień w ramach każdej
takiej grupy ze względu na jakość, wygląd, pochodzenie wyrobów, użyte surowce,
charakterystykę produkujących je przedsiębiorstw lub jakiekolwiek inne kryteria.
Slide 35
Orzecznictwo
• Przez przyjęcie i utrzymywanie w mocy przepisów ustawowych,
które nakładają wymóg, by minimalne ceny sprzedaży detalicznej
wyrobów tytoniowych były określane przez rozporządzenie ministra,
Państwo Członkowskie uchybia swym zobowiązaniom wynikającym
z art. 9 dyrektywy Rady 95/59 w sprawie podatków innych niż
podatki obrotowe, wpływających na spożycie wyrobów tytoniowych;
artykuł ten stanowi, iż producenci lub ich przedstawiciele bądź
prokurenci we Wspólnocie oraz importerzy tytoniu z państw
nieczłonkowskich, mają swobodę określania maksymalnej ceny
detalicznej dla każdego ze swoich produktów, w celu zapewnienia
skutecznej konkurencji między nimi. Ustalenie minimalnej ceny
detalicznej przez władzę publiczną nieuchronnie powoduje
ograniczenie swobody producentów i importerów w określaniu
maksymalnych cen detalicznych, ponieważ w żadnym przypadku
ceny takie nie mogą być niższe niż obowiązująca cena minimalna
(C-216/98)
Slide 36
Producenci
• Za producenta uznaje się osobę fizyczną lub
prawną mającą miejsce zamieszkania lub
siedzibę we Wspólnocie, która przekształca
tytoń w produkty przemysłowe na sprzedaż.
• Producenci lub, gdzie to właściwe, ich
przedstawiciele lub uprawnieni pełnomocnicy we
Wspólnocie oraz importerzy tytoniu z państw
nieczłonkowskich, mają swobodę w ustalaniu
maksymalnej ceny sprzedaży detalicznej dla
każdego z produktów, dla każdego Państwa
Członkowskiego, w którym dane produkty są
przeznaczone do konsumpcji.
Slide 37
Zwolnienia i zwroty
Zwolnienie od podatku akcyzowego lub zwrot zapłaconego
podatku akcyzowego może nastąpić dla:
• denaturowanych wyrobów tytoniowych, używanych do
celów przemysłowych lub w ogrodnictwie,
• wyrobów tytoniowych, niszczonych pod nadzorem
administracyjnym,
• wyrobów tytoniowych, które są wyłącznie przeznaczone
do testów naukowych i testów związanych z jakością
produktu,
• wyrobów tytoniowych, które są ponownie obrobione
przez producenta.
Slide 38
Następne zajęcia
• Podatek od kapitału
Podatek akcyzowy
Slide 2
Produkty energetyczne
i energia elektryczna
Slide 3
Źródła prawa
DYREKTYWA RADY 2003/96/WE z 27
października 2003 r.w sprawie
restrukturyzacji wspólnotowych
przepisów ramowych dotyczących
opodatkowania produktów
energetycznych i energii elektrycznej
(Dz.U.UE seria L z 2003 r. Nr 283, s. 51
ze zm.)
Slide 4
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
Prawidłowe funkcjonowanie rynku wewnętrznego i osiągnięcie celów innych polityk
Wspólnoty wymagają ustanowienia na poziomie wspólnotowym minimalnych poziomów
opodatkowania od większości produktów energetycznych, włącznie z energią elektryczną,
gazem ziemnym i węglem.
Zgodnie z postanowieniami art. 6 Traktatu, wymogi ochrony środowiska muszą być
włączone do określania i wykonywania innych polityk Wspólnoty.
Jako strona Konwencji Ramowej Narodów Zjednoczonych w sprawie zmian klimatu,
Wspólnota ratyfikowała Protokół z Kioto. Opodatkowanie produktów energetycznych i - w
odpowiednim przypadku - energii elektrycznej jest jednym z instrumentów dostępnych w
celu osiągania celów Protokołu z Kioto.
Minimalne poziomy opodatkowania powinny odzwierciedlać pozycję konkurencyjności
różnych produktów energetycznych i energii elektrycznej. W związku z powyższym,
słusznym byłoby oparcie kalkulacji tych minimalnych poziomów opodatkowania, w takim
stopniu jak to jest możliwe, na zawartości energii w tych produktach. Metoda ta nie
powinna jednak być stosowana w stosunku do paliw silnikowych.
Ponieważ ciepło jest przedmiotem bardzo ograniczonego handlu wewnątrzwspólnotowego,
końcowe opodatkowanie ciepła powinno pozostać poza zakresem niniejszych ram
wspólnotowych.
Produkty energetyczne wykorzystywane jako paliwo silnikowe do niektórych celów
przemysłowych i handlowych oraz te wykorzystywane jako paliwo do ogrzewania są
zazwyczaj opodatkowane na niższych poziomach niż te mające zastosowanie do
produktów energetycznych wykorzystywanych jako materiały pędne.
Konieczne jest przewidzenie możliwości szczególnego potraktowania opodatkowania oleju
napędowego wykorzystywanego przez przedsiębiorstwa transportu towarowego, w
szczególności te zaangażowane w działalność wewnątrz Wspólnoty, włącznie ze środkami
pozwalającymi na wprowadzenie systemu opłat od użytkowników dróg w celu ograniczenia
zakłóceń konkurencji jakie mogą napotkać podmioty gospodarcze.
Slide 5
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
Państwa Członkowskie muszą w danym przypadku rozróżniać między olejem
napędowym wykorzystywanym na cele handlowe i niehandlowe. Państwa
Członkowskie mogą wykorzystywać tę możliwość do zmniejszenia różnicy między
opodatkowaniem nieprzeznaczonych na cele handlowe olejów gazowych
wykorzystywanych jako materiał napędowy i benzyny.
Wykorzystanie produktów energetycznych i energii elektrycznej w celach handlowych
i niehandlowych może być poddane różnemu traktowaniu do celów podatkowych.
Produkty energetyczne powinny zasadniczo stanowić przedmiot ram wspólnotowych,
gdy są wykorzystywane jako paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowe. W tym
zakresie, zgodnie z naturą i logiką systemu podatkowego, z zakresu tych ram
wyłączone jest wykorzystywanie produktów energetycznych podwójnego
zastosowania i wykorzystywanie produktów energetycznych nie jako paliw, a także
procesy mineralogiczne. Energia elektryczna, która w podobny sposób jest
wykorzystywana, powinna być również podobnie traktowana.
Istniejące zobowiązania międzynarodowe i utrzymywanie pozycji konkurencyjnej
spółek wspólnotowych sprawiają, że słuszne jest kontynuowanie zwolnień od podatku
dla produktów energetycznych wykorzystywanych w żegludze powietrznej i morskiej,
innych niż dla celów prywatnej przyjemności, przy czym Państwa Członkowskie
powinny mieć możliwość ograniczania tych zwolnień.
W szczególności, połączone wytwarzanie ciepła i mocy oraz, w celu wspierania
wykorzystywania alternatywnych źródeł energii, odnawialne formy energii mogą
kwalifikować się do preferencyjnego traktowania.
Należy zwrócić uwagę na zakłady zawierające umowy w celu znacznego
wzmocnienia ochrony środowiska i efektywności energetycznej; między tymi
zakładami, na szczególne traktowanie zasługują zakłady energochłonne.
Slide 6
Przedmiot opodatkowania
• Oleje roślinne używane jako paliwa
• Oleje mineralne i produkty ich przetwórstwa
(benzyny, oleje napędowe, opałowe)
• Woski mineralne i substancje bitumiczne
• Węglowodory
• Gaz płynny
• Gaz ziemny
• Węgiel i koks
• Energia elektryczna
Slide 7
Przedmiot opodatkowania –
kryterium funkcjonalne
• W przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na
sprzedaż lub wykorzystywania jako paliwo silnikowe lub
paliwo do ogrzewania, produkty energetyczne inne niż te,
których poziom opodatkowania został określony w niniejszej
dyrektywie, podlegają podatkowi zgodnie z wykorzystaniem,
według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do
ogrzewania lub paliwa silnikowego.
• Wszelkie produkty przeznaczone do wykorzystania,
oferowane na sprzedaż lub wykorzystywane jako paliwo
silnikowe, lub jako dodatek lub rozcieńczalnik do paliw
silnikowych, podlegają opodatkowaniu według stawki przyjętej
dla równoważnego paliwa silnikowego.
• Wszelkie inne węglowodory, z wyłączeniem torfu,
przeznaczone do wykorzystania, oferowane na sprzedaż lub
wykorzystywane do ogrzewania, podlegają opodatkowaniu
według stawki przyjętej dla równoważnego produktu
energetycznego.
Slide 8
Wyłączenia przedmiotowe
Dyrektywa nie ma zastosowania do:
a) końcowego opodatkowania ciepła oraz opodatkowania drewna opałowego i
węgla drzewnego;
b) następującego wykorzystania produktów energetycznych i energii
elektrycznej:
– produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwo
silnikowe lub paliwa do ogrzewania,
– podwójnego zastosowania produktów energetycznych
(wykorzystywanych zarówno jako paliwo do ogrzewania oraz w celach innych niż
jako paliwo silnikowe i paliwo do ogrzewania),
– energii elektrycznej wykorzystywanej zasadniczo do celów redukcji chemicznej
oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych,
– energii elektrycznej, w przypadku gdy stanowi ona ponad 50 % kosztu produktu
(„koszt produktu" oznacza sumę wszystkich nabytych towarów i usług oraz koszty
personelu i amortyzację środków trwałych na poziomie zakładu),
– procesów mineralogicznych
(procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja
produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”).
Slide 9
Minimalne stawki
• Poziomy opodatkowania, jakie Państwa Członkowskie
stosują do produktów energetycznych i energii
elektrycznej nie mogą być niższe niż minimalne poziomy
opodatkowania przewidziane niniejszą dyrektywą.
• „Poziom opodatkowania" stanowi całkowitą kwotę opłat
pobranych jako podatki pośrednie (z wyłączeniem
podatku od wartości dodanej) wyliczoną bezpośrednio
lub pośrednio na podstawie ilości produktów
energetycznych i energii elektrycznej w momencie
przekazania do konsumpcji.
Slide 10
Obniżki stawek
Pod warunkiem przestrzegania minimalnych poziomów opodatkowania
przewidzianych niniejszą dyrektywą i, pod warunkiem że są one
zgodne z prawem wspólnotowym, Państwa Członkowskie mogą
stosować, pod kontrolą fiskalną, zróżnicowane stawki
opodatkowania, w następujących przypadkach:
– gdy zróżnicowane stawki są bezpośrednio powiązane z jakością
produktu;
– gdy zróżnicowane stawki zależą od ilościowych poziomów zużycia
energii elektrycznej i produktów energetycznych wykorzystywanych
do ogrzewania;
– do następujących zastosowań: lokalny publiczny transport
pasażerski (łącznie z taksówkami), zbieranie odpadów, siły zbrojne i
administracja publiczna, osoby niepełnosprawne, karetki pogotowia;
– gdy rozróżniane będzie zastosowanie w celach handlowych i
niehandlowych produktów energetycznych i energii elektrycznej.
Slide 11
Zwolnienia (wybór)
•
produkty energetyczne i energia elektryczna wykorzystywana do produkcji
energii elektrycznej oraz energia elektryczna wykorzystywana do
utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej. Państwa
Członkowskie mogą jednakże ze względów polityki ochrony środowiska,
poddać te produkty opodatkowaniu bez konieczności uwzględniania
minimalnych poziomów opodatkowania ustanowionych w niniejszej
dyrektywie;
• produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania jako paliwo do
celów żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe.
("prywatne loty niehandlowe" oznaczają każde użycie samolotu przez jego
właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną, korzystającą z niego na
zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, we wszelkich celach innych
niż handlowe, w szczególności nie w celu przewozu pasażerów lub towarów
lub świadczenia usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz władz
publicznych)
• produkty energetyczne dostarczane w celu zastosowania jako paliwo do
celów żeglugi na wodach terytorialnych Wspólnoty (włącznie z połowami), z
wyłączeniem prywatnej żeglugi niehandlowej, i energia elektryczna
produkowana na pokładzie statku.
("prywatna żegluga niehandlowa" – analogicznie jak „loty niehandlowe”)
Slide 12
Zwolnienia, obniżki (wybór)
Mogą dotyczyć:
• produktów podlegających opodatkowaniu wykorzystywanych pod kontrolą fiskalną w
dziedzinie projektów pilotażowych dla rozwoju technologicznego produktów bardziej
przyjaznych dla środowiska lub w związku z paliwami z zasobów odnawialnych;
• energii elektrycznej:
–
–
–
–
–
•
•
•
•
•
pochodzącej z wykorzystania energii słonecznej, wiatrowej, fal, pływów lub geotermicznej;
pozyskiwanej w elektrowniach wodnych;
pozyskiwanej z biomasy lub produktów wyprodukowanych z biomasy;
wytwarzanej z emisji metanu z opuszczonych kopalni węgla;
wytwarzanej z ogniw paliwowych;
produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanych do łącznego
wytwarzania ciepła i mocy;
produktów energetycznych i energii elektrycznej wykorzystywanej do przewozów
towarów i pasażerów koleją, metrem, tramwajem, trolejbusem;
produktów energetycznych dostarczanych w celu zastosowania jako paliwo dla
żeglugi na śródlądowych drogach wodnych (włącznie z połowami), z wyłączeniem
prywatnej żeglugi niehandlowej, i energii elektrycznej produkowanej na pokładzie
statku;
gazu ziemnego w Państwach Członkowskich, w których udział gazu ziemnego w
końcowym zużyciu energii był mniejszy niż 15 % w 2000 r.;
energii elektrycznej, gazu ziemnego, węgla i paliw stałych wykorzystywanych przez
gospodarstwa domowe lub organizacje uznane przez dane Państwo Członkowskie za
organizacje użyteczności publicznej.
Slide 13
Forma obniżek i zwolnień
Państwa Członkowskie mogą przyznawać
zwolnienia lub obniżki w poziomach
opodatkowania przewidzianych niniejszą
dyrektywą albo:
a) bezpośrednio,
b) przez zróżnicowaną stawkę, lub
c) przez refundowanie całości lub części
kwoty opodatkowania.
Slide 14
Obowiązek podatkowy
Poza przepisami ogólnymi z dyrektywy horyzontalnej:
•
w przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na sprzedaż lub wykorzystywania jako
paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, produktów energetycznych innych niż te, których
poziom opodatkowania został określony w niniejszej dyrektywie.
•
zużycie produktów energetycznych na terenie zakładu produkującego produkty energetyczne nie
jest uważane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego, jeśli zużyciu
ulegają produkty energetyczne produkowane na terenie zakładu.
•
energia elektryczna i gaz ziemny podlegają podatkom, które stają się wymagalne w momencie
dostawy przez dystrybutora lub redystrybutora. W przypadku gdy dostawa do zużycia ma miejsce
w Państwie Członkowskim, w którym dystrybutor lub redystrybutor nie prowadzi działalności
gospodarczej, wówczas podatek Państwa Członkowskiego dostawy jest uiszczany przez spółkę,
która musi być zarejestrowana w tym Państwie Członkowskim dostawy. Podatek jest nakładany i
pobierany w każdym przypadku zgodnie z procedurami ustanowionymi przez każde Państwo
Członkowskie.
•
jednostka produkująca energię elektryczną na swoje własne potrzeby jest uważana za
dystrybutora.
•
węgiel, koks i węgiel brunatny podlegają podatkom, które stają się wymagalne w momencie
dostawy przez spółki, które muszą być w tym celu zarejestrowane przez odpowiednie władze.
Władze te mogą zezwolić producentowi, podmiotowi gospodarczemu, importerowi lub
przedstawicielowi fiskalnemu na przejęcie zobowiązań podatkowych nałożonych na
zarejestrowaną spółkę. Podatek jest nakładany i pobierany zgodnie z procedurami ustanowionymi
w każdym Państwie Członkowskim.
Slide 15
Alkohol
Slide 16
Źródła prawa
• DYREKTYWA RADY 92/83/EWG z 19
października 1992 r. w sprawie harmonizacji
struktury podatków akcyzowych od alkoholu
i napojów alkoholowych (Dz.U.UE seria L
1992 r. Nr 316, s. 21; zm. Dz.U.UE seria L 2003
r. Nr 236, s. 33)
• DYREKTYWA RADY 92/84/EWG z 19
października 1992 r. w sprawie zbliżenia
stawek podatku akcyzowego dla alkoholu i
napojów alkoholowych (Dz.U.UE seria L 1992
r. Nr 316, s. 29)
Slide 17
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
w przypadku piwa produkowanego w niezależnych, małych browarach oraz alkoholu etylowego
produkowanego w małych gorzelniach konieczne jest przyjęcie wspólnych rozwiązań,
pozwalających Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku akcyzowego
od tych produktów;
możliwe jest dopuszczenie wahań progu zawartości alkoholu, od którego Państwa Członkowskie
obejmują piwo podatkiem akcyzowym, pod warunkiem że nie powoduje to niemożliwych do
zaakceptowania problemów na rynku wewnętrznym;
w przypadku piwa, wina i innych napojów przefermentowanych wskazane jest zezwolenie
Państwom Członkowskim na zwalnianie z podatku akcyzowego produktów domowego wyrobu,
które nie są produkowane w celach handlowych;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra gotowego produktu do wszystkich win niemusujących i innych przefermentowanych
napojów niemusujących oraz jedną stawkę podatku akcyzowego od hektolitra gotowego produktu
do wszystkich win musujących i innych przefermentowanych napojów musujących;
wskazane jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku
do wszystkich rodzajów wina i innych napojów przefermentowanych, pod warunkiem że
rzeczywista zawartość alkoholu tych produktów nie przekracza 8,5 % obj.;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra gotowego produktu do wszystkich produktów pośrednich;
wskazane jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku
od produktów pośrednich, do produktów o zawartości alkoholu nieprzekraczającej 15 % obj. oraz
do naturalnych win słodkich;
Państwa Członkowskie powinny w zasadzie stosować jedną stawkę podatku akcyzowego od
hektolitra czystego alkoholu dla każdego alkoholu etylowego, określonego w niniejszej dyrektywie;
możliwe jest zezwolenie Państwom Członkowskim na stosowanie obniżonych stawek podatku lub
zwolnień z podatku niektórych produktów o charakterze regionalnym lub tradycyjnym;
w wypadku gdy Państwom Członkowskim zezwala się na stosowanie obniżonych stawek podatku,
takie obniżone stawki nie powinny powodować zakłócenia konkurencji na rynku wewnętrznym;
Państwom Członkowskim powinno się zezwolić na zwracanie podatku akcyzowego pobranego od
napojów alkoholowych, które stały się niezdatne do konsumpcji
Slide 18
Przedmiot opodatkowania
•
•
•
•
•
Piwo
Wino
Inne napoje przefermentowane
Produkty pośrednie
Alkohol etylowy
Slide 19
Piwo
•
Przez pojęcie "piwo" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodem taryfowym CN 2203 lub
wszelkie produkty zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, oznaczonymi
kodem taryfowym CN 2206, o ile w każdym wypadku rzeczywista zawartość alkoholu w tych
produktach przekracza 0,5 % obj.
Podatek akcyzowy od piwa nakładany przez Państwa Członkowskie ustala się według:
liczby hektolitrów/stopni Plato,
•
–
lub
– liczby hektolitrów/rzeczywistej zawartości alkoholu objętościowo w gotowym produkcie.
•
Państwa Członkowskie mają prawo stosować do piwa produkowanego przez niezależne, małe
browary obniżone stawki podatku akcyzowego, zróżnicowane zależnie od wielkości rocznej
produkcji danych browarów, z zachowaniem następujących limitów:
– stawek obniżonych nie stosuje się wobec zakładów produkujących ponad 200.000 hl piwa
rocznie,
– stawki obniżone, które mogą kształtować się poniżej poziomu stawki minimalnej, mogą być niższe
maksymalnie o 50 % od standardowej, krajowej stawki podatku akcyzowego.
("niezależny, mały browar" oznacza browar, który jest prawnie i ekonomicznie niezależny od wszelkich
innych browarów, mieści się w budynkach usytuowanych poza terenem należącym do
jakiegokolwiek innego browaru i nie działa na mocy licencji. Jednakże w przypadku gdy dwa lub
więcej małych browarów współpracują ze sobą, a ich łączna wielkość rocznej produkcji nie
przekracza 200.000 hl, mogą one być traktowane jako jeden niezależny, mały browar)
•
Państwa Członkowskie mają prawo stosować stawki obniżone, które mogą kształtować się
poniżej poziomu stawki minimalnej, do piwa o rzeczywistej zawartości alkoholu nieprzekraczającej
2,8 % obj.
•
Zgodnie z warunkami określonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania zwolnień od
podatku Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego piwo produkowane
przez osoby fizyczne i konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub jego gości,
pod warunkiem że nie dokonuje się sprzedaży tego piwa.
Slide 20
Wino
•
Przez pojęcie "wino niemusujące" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodami taryfowymi
CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wina musującego:
–
–
•
Przez pojęcie "wino musujące" rozumie się wszelkie produkty oznaczone kodami CN 2204 10,
2204 21 10, 2204 29 10 oraz 2205, które:
–
–
•
•
•
•
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji,
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 15 % obj., lecz nie przekraczającej 18 % obj., pod
warunkiem że wino takie nie zawiera żadnych dodatków wzbogacających oraz że cały alkohol zawarty w
gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;
znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub
spinek albo cechują się nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 1,2 % obj., lecz nie przekraczającą 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od wina ustala się według liczby
hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę podatku
akcyzowego do wszystkich produktów podlegających podatkowi od wina niemusującego.
Podobnie pobierają one tę samą stawkę podatku akcyzowego od wszystkich produktów
podlegających podatkowi od wina musującego. Mają one także prawo stosować tę samą stawkę
podatku do zarówno wina niemusującego, jak i musującego.
Państwa Członkowskie mogą stosować obniżone stawki podatku akcyzowego od każdego
rodzaju wina niemusującego i musującego o rzeczywistej zawartości alkoholu nieprzekraczającej
8,5 % obj.
Zgodnie z warunkami określonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania przepisów
niniejszego artykułu Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego piwo
produkowane przez osoby fizyczne i konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub
jego gości, pod warunkiem że nie dokonuje się sprzedaży tego piwa.
Slide 21
Inne napoje przefermentowane
•
Przez pojęcie "inne niemusujące napoje przefermentowane" rozumie się wszelkie produkty
oznaczone kodami taryfowymi CN 2204 i 2205 (…):
–
–
•
Termin "inne musujące napoje przefermentowane" obejmuje wszelkie produkty oznaczone kodem
taryfowym CN 2206 00 91 oraz produkty oznaczone kodami taryfowymi CN 2204 10, 2204 21 10,
2204 29 10 i 2205 (..), które:
–
–
–
•
•
•
•
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 10 % obj.,
o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 10 % obj., lecz nie przekraczającej 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub
spinek albo cechują się nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 1,2 % obj., lecz nie przekraczającą 13 % obj.,
mają rzeczywistą zawartość alkoholu przekraczającą 13 % obj., lecz nie przekraczającą 15 % obj., pod
warunkiem że cały alkohol zawarty w gotowym produkcie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od innych napojów
przefermentowanych ustala się według liczby hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę podatku
akcyzowego od wszystkich produktów podlegających podatkowi od innych niemusujących
napojów przefermentowanych. Podobnie pobierają one tę samą stawkę podatku akcyzowego od
wszystkich produktów podlegających podatkowi od innych musujących napojów
przefermentowanych. Państwa Członkowskie mają także prawo stosować tę samą stawkę
podatku do obydwu rodzajów innych napojów przefermentowanych: niemusujących i musujących.
Państwa Członkowskie mają prawo stosować obniżone stawki podatku akcyzowego do wszelkich
rodzajów innych napojów przefermentowanych, niemusujących i musujących, o rzeczywistej
zawartości alkoholu nieprzekraczającej 8,5 % obj.
Zgodnie z warunkami ustalonymi w celu zagwarantowania uczciwego stosowania przepisów
niniejszego artykułu Państwa Członkowskie mają prawo zwolnić od podatku akcyzowego inne
napoje przefermentowane, niemusujące i musujące, produkowane przez osoby fizyczne i
konsumowane przez producenta, członków jego rodziny lub jego gości, pod warunkiem że nie
dokonuje się sprzedaży tych napojów.
Slide 22
Produkty pośrednie
•
•
•
•
–
–
•
przez pojęcie "produkty pośrednie" rozumie się wszelkie produkty o rzeczywistej
zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj., lecz nie przekraczającej 22 % obj.,
oznaczone kodami CN 2204, 2205 i 2206.
Podatek akcyzowy pobierany przez Państwa Członkowskie od produktów pośrednich
ustala się w odniesieniu do hektolitrów gotowego produktu.
Z wyjątkiem przypadków poniższych Państwa Członkowskie stosują tę samą stawkę
podatku akcyzowego od wszystkich produktów podlegających podatkowi od
produktów pośrednich.
Każde Państwo Członkowskie ma prawo stosować pojedynczą, obniżoną stawkę
podatku akcyzowego do produktów pośrednich o rzeczywistej zawartości alkoholu
nieprzekraczającej 15 % obj., pod następującymi warunkami:
stawka taka może być obniżona maksymalnie o 40 % w stosunku do standardowej,
krajowej stawki podatku akcyzowego,
stawka obniżona nie może być niższa od standardowej, krajowej stawki stosowanej
do wina i innych napojów przefermentowanych.
Do produktów pośrednich znajdujących się w butelkach zaopatrzonych w korek w
kształcie grzybka umocowany za pomocą węzłów lub spinek albo cechujących się
nadciśnieniem wynoszącym co najmniej trzy bary, spowodowanym obecnością
dwutlenku węgla w roztworze Państwa Członkowskie mają prawo stosować taką
samą stawkę, jak stawka przewidziana dla produktów przefermentowanych
musujących, pod warunkiem że stawka ta jest wyższa niż krajowa stawka podatku od
produktów pośrednich.
Slide 23
Alkohol etylowy
•
przez pojęcie "alkohol etylowy" rozumie się:
–
wszelkie produkty o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % obj.,
oznaczone kodami taryfowymi CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to produkty stanowiące część
produktu należącego do innego rozdziału Nomenklatury Scalonej,
–
produkty oznaczone kodami taryfowymi CN 2204, 2205, 2206 o rzeczywistej zawartości
alkoholu przekraczającej 22 % obj.,
–
napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony spirytus.
•
Podatek akcyzowy od alkoholu etylowego ustala się od hektolitra czystego alkoholu o
temperaturze 20 °C i oblicza się według liczby hektolitrów czystego alkoholu.
•
Państwa Członkowskie pobierają tę samą stawkę podatku akcyzowego od wszystkich produktów
objętych podatkiem od alkoholu etylowego.
•
1. Państwa Członkowskie mają prawo stosować obniżone stawki podatku akcyzowego do
alkoholu etylowego produkowanego przez małe gorzelnie, z zachowaniem następujących
ograniczeń:
–
stawek obniżonych, które mogą kształtować się poniżej poziomu stawki minimalnej, nie
stosuje się wobec zakładów produkujących ponad 10 hl czystego alkoholu rocznie.
–
stawki obniżone mogą być niższe maksymalnie o 50 % od standardowej, krajowej stawki
podatku akcyzowego.
(przez pojęcie "mała gorzelnia" rozumie się gorzelnię, która jest prawnie i ekonomicznie niezależna od
wszelkich innych gorzelni i która nie działa na podstawie licencji)
•
Państwa Członkowskie mają prawo ustanowić przepisy, na których mocy alkohol produkowany
przez drobnych producentów będzie dopuszczany do swobodnego obrotu handlowego
niezwłocznie po jego odbiorze (pod warunkiem że sami producenci nie zawarli żadnych umów
wewnątrzwspólnotowych) bez stosowania porozumień o składach podatkowych oraz będzie
podlegał opodatkowaniu z jednoznacznym zastosowaniem jednolitej stawki.
Slide 24
Zwolnienia (wybór)
•
•
•
•
•
•
•
gdy produkty są rozprowadzane w postaci alkoholu całkowicie denaturowanego
gdy są one denaturowane zgodnie z wymogami każdego Państwa Członkowskiego i używane do
wytwarzania jakiegokolwiek produktu nieprzeznaczonego do spożycia przez ludzi;
gdy są one używane do produkcji octu;
gdy są one używane do produkcji lekarstw;
gdy są one używane do produkcji substancji smakowo-aromatycznych, używanych do
wytwarzania środków spożywczych i napojów bezalkoholowych, o zawartości alkoholu
nieprzekraczającej 1,2 % obj.;
gdy są one używane bezpośrednio lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania
środków spożywczych (rozlewanych lub innych), pod warunkiem że w każdym przypadku
zawartość alkoholu w tych produktach nie przekracza: 8,5 litra czystego alkoholu na 100 kg
produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów czystego alkoholu na 100 kg produktu dla
wszystkich innych wyrobów.
gdy produkty te są używane:
a)
jako próbki do analiz, do niezbędnych prób produkcyjnych lub do celów naukowych;
b)
do badań naukowych;
c)
do celów medycznych w szpitalach i aptekach;
d)
do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu;
e)
do produkcji komponentów, które nie są objęte podatkiem akcyzowym w myśl niniejszej
dyrektywy.
Slide 25
Wyroby tytoniowe
Slide 26
Źródła prawa
• DYREKTYWA RADY 95/59/WE z 27 listopada 1995 r. w
sprawie podatków innych niż podatki obrotowe,
wpływających na spożycie wyrobów tytoniowych
(Dz.U.UE seria L 1995 r. Nr 291, s. 40; zm. Dz.U.UE
seria L 2002 r. Nr 46, s. 26)
• DYREKTYWA RADY 92/79/EWG z 19 października
1992 r. w sprawie zbliżenia podatków od papierosów
(Dz.U.UE seria L 1992 r. Nr 316, s. 8; zm. Dz.U.UE seria
L 2002 r. Nr 46, s. 26)
• DYREKTYWA RADY 92/80/EWG z 19 października
1992 r. w sprawie zbliżenia podatków od wyrobów
tytoniowych innych niż papierosy (Dz.U.UE seria L
1992 r. Nr 316, s. 10; zm. Dz.U.UE seria L 2002 r. Nr 46,
s. 26)
Slide 27
Zasady, przesłanki (preambuła)
•
•
•
•
•
•
•
Struktura podatku akcyzowego na papierosy musi zawierać, oprócz specyficznych
składników obliczonych na jednostkę produktu, proporcjonalny składnik oparty na
cenie sprzedaży detalicznej, obejmujący wszystkie podatki. Podatek obrotowy,
nakładany na papierosy, posiada taki sam efekt jak proporcjonalny podatek akcyzowy
i fakt ten powinien być wzięty pod uwagę w przypadku gdy ustalany jest stosunek
między specyficznym składnikiem podatku akcyzowego a całkowitym ciężarem
podatkowym.
W odniesieniu do papierosów, wyżej wymieniony cel jest najlepiej osiągany przez
system, który przewiduje rozkład ciężaru podatkowego, i w tym celu nakładany na te
produkty podatek powinien składać się z proporcjonalnego podatku akcyzowego
połączonego ze specyficznym podatkiem akcyzowym, którego kwota jest ustalona
przez każde Państwo Członkowskie zgodnie z kryteriami wspólnotowymi.
Bezwzględna konieczność konkurencji zakłada istnienie systemu swobodnie
kształtujących się cen dla wszystkich grup wyrobów tytoniowych.
Istnieje kilka typów wyrobów tytoniowych, rozróżnianych według ich cech oraz według
sposobu ich użycia.
Te różne typy wyrobów tytoniowych powinny być zdefiniowane.
Producentem jest osoba fizyczna lub prawna, która faktycznie przygotowuje produkty
tytoniowe i ustala maksymalną cenę sprzedaży detalicznej dla każdego Państwa
Członkowskiego, w którym dane produkty są przeznaczone do konsumpcji.
Tytoń zrolowany nadający się do palenia po prostej obróbce, powinny również zostać
uznane za papierosy do celów jednolitego opodatkowania tych produktów.
Slide 28
Przedmiot opodatkowania
• papierosy;
• cygara i cygaretki;
• tytoń do palenia:
– drobnokrojony do skręcania papierosów,
– inny tytoń do palenia
Slide 29
Cygara i cygaretki
• tytoń zrolowany w całości zrobiony z naturalnego tytoniu;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego
tytoniu;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu w normalnym
kolorze cygara i z owijką, wykonaną z ponownie
uformowanego tytoniu, w przypadku gdy przynajmniej 60
% w masie drobin tytoniu jest zarówno szersze i dłuższe
niż 1,75 mm i gdzie owinięcie jest przymocowane w
formie spiralnej, pod kątem ostrym wynoszącym
przynajmniej 30o w stosunku do wzdłużnej osi cygara;
• tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu w normalnym
kolorze cygara z ponownie uformowanego tytoniu gdzie
jednostka wagi, bez filtra lub ustnika, jest nie mniejsza
niż 2,3 g i jeśli przynajmniej 60 % w masie drobin tytoniu
jest zarówno szersze i dłuższe niż 1,75 mm, a obwód
przynajmniej jednej trzeciej długości jest nie mniejszy niż
34 mm.
Slide 30
Papierosy
• tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci,
który nie jest cygarami ani cygaretkami;
• tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej
obróbki jest umieszczany w "tutkach" z bibuły
papierosowej;
• tytoń zrolowany, który w drodze prostej nieprzemysłowej
obróbki jest owijany w bibułę papierosową.
Tytoń zrolowany do celów podatków akcyzowych jest
uznany za dwa papierosy w przypadku gdy, wyłączając
filtr i ustnik, jest dłuższy niż 9 cm, ale nie dłuższy niż 18
cm, za trzy papierosy w przypadku gdy, wyłączając filtr
lub ustnik, jest dłuższy niż 18 cm, ale nie dłuższy niż 27
cm itd.
Slide 31
Tytoń do palenia
• tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub
sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez
dalszego przetwarzania przemysłowego;
• odpady tytoniowe, oddane do sprzedaży detalicznej, które nie
podlegają poprzednim przepisom, a nadają się do palenia.
Tytoń do palenia, w którym więcej niż 25 % w masie drobin tytoniu
posiada szerokość cięcia mniejszą niż 1 mm, jest uznawany za tytoń
drobnokrojony przeznaczony do skręcania papierosów.
Państwa Członkowskie mogą uznać za tytoń drobnokrojony
przeznaczony do skręcania papierosów, tytoń do palenia, którego
więcej niż 25 % w masie drobin tytoniu posiada szerokość cięcia
większą niż 1 mm i który został sprzedany lub miał być sprzedany
do celów skręcania papierosów.
Slide 32
Inne produkty
• Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz
poza tym spełniające kryteria dla cygar i cygaretek, są traktowane
jako cygara i cygaretki, pod warunkiem że posiadają odpowiednio:
–
owinięcie z naturalnego tytoniu,
–
owinięcie i owijkę z tytoniu, oba z ponownie uformowanego
tytoniu,
–
owinięcie z ponownie uformowanego tytoniu.
• Produkty składające się w całości lub w części z substancji innych
niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone dla papierosów
lub tytoniu, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia.
• Nie traktuje się jak wyrobów tytoniowych, produktów, które nie
zawierają tytoniu i wykorzystywane są wyłącznie w celach
medycznych.
Slide 33
Stawki - papierosy
a) specyficzna akcyza od jednostki produktu;
b) proporcjonalna akcyza obliczana na podstawie
maksymalnej detalicznej ceny sprzedaży;
c) VAT proporcjonalny do detalicznej ceny sprzedaży.
•
ogólne minimalne stawki akcyzy (podatek specyficzny
plus podatek ad valorem, z wyjątkiem VAT) wynoszą 57
% detalicznej ceny sprzedaży (wliczając wszystkie
podatki) od papierosów należących do tej kategorii
cenowej, na którą występuje największy popyt i nie
mniej niż 64 EUR za 1000 szt.
Slide 34
Stawki – inne wyroby
–
–
–
podatek ad valorem, naliczany na podstawie maksymalnej detalicznej ceny
sprzedaży każdego wyrobu, określonej swobodnie przez producentów mających
siedzibę we Wspólnocie i przez importerów z państw nieczłonkowskich,
lub podatek specyficzny, naliczany od ilości,
lub połączenie obu rodzajów podatku, łączące elementy podatku ad valorem oraz
podatku specyficznego, pod warunkiem że ogólny podatek akcyzowy, wyrażony w
procencie albo w kwocie od kilograma lub od danej liczby sztuk stanowi, co najmniej
równowartość stawek lub kwot minimalnych ustalonych dla:
–
–
–
•
cygar i cygaretek: 5 % detalicznej ceny sprzedaży, w tym wszystkie podatki lub 11 EUR za
1.000 sztuk lub za kilogram,
tytoń drobno krojony przeznaczony do skręcania papierosów: 36 % detalicznej ceny
sprzedaży w tym wszystkie podatki lub 32 EUR za kilogram,
inne tytonie do palenia: 20 % detalicznej ceny sprzedaży, w tym wszystkie podatki lub 20
EUR za kilogram.
Stawki procentowe lub kwotowe obowiązują względem wszystkich wyrobów
należących do danej grupy wyrobów tytoniowych, bez rozróżnień w ramach każdej
takiej grupy ze względu na jakość, wygląd, pochodzenie wyrobów, użyte surowce,
charakterystykę produkujących je przedsiębiorstw lub jakiekolwiek inne kryteria.
Slide 35
Orzecznictwo
• Przez przyjęcie i utrzymywanie w mocy przepisów ustawowych,
które nakładają wymóg, by minimalne ceny sprzedaży detalicznej
wyrobów tytoniowych były określane przez rozporządzenie ministra,
Państwo Członkowskie uchybia swym zobowiązaniom wynikającym
z art. 9 dyrektywy Rady 95/59 w sprawie podatków innych niż
podatki obrotowe, wpływających na spożycie wyrobów tytoniowych;
artykuł ten stanowi, iż producenci lub ich przedstawiciele bądź
prokurenci we Wspólnocie oraz importerzy tytoniu z państw
nieczłonkowskich, mają swobodę określania maksymalnej ceny
detalicznej dla każdego ze swoich produktów, w celu zapewnienia
skutecznej konkurencji między nimi. Ustalenie minimalnej ceny
detalicznej przez władzę publiczną nieuchronnie powoduje
ograniczenie swobody producentów i importerów w określaniu
maksymalnych cen detalicznych, ponieważ w żadnym przypadku
ceny takie nie mogą być niższe niż obowiązująca cena minimalna
(C-216/98)
Slide 36
Producenci
• Za producenta uznaje się osobę fizyczną lub
prawną mającą miejsce zamieszkania lub
siedzibę we Wspólnocie, która przekształca
tytoń w produkty przemysłowe na sprzedaż.
• Producenci lub, gdzie to właściwe, ich
przedstawiciele lub uprawnieni pełnomocnicy we
Wspólnocie oraz importerzy tytoniu z państw
nieczłonkowskich, mają swobodę w ustalaniu
maksymalnej ceny sprzedaży detalicznej dla
każdego z produktów, dla każdego Państwa
Członkowskiego, w którym dane produkty są
przeznaczone do konsumpcji.
Slide 37
Zwolnienia i zwroty
Zwolnienie od podatku akcyzowego lub zwrot zapłaconego
podatku akcyzowego może nastąpić dla:
• denaturowanych wyrobów tytoniowych, używanych do
celów przemysłowych lub w ogrodnictwie,
• wyrobów tytoniowych, niszczonych pod nadzorem
administracyjnym,
• wyrobów tytoniowych, które są wyłącznie przeznaczone
do testów naukowych i testów związanych z jakością
produktu,
• wyrobów tytoniowych, które są ponownie obrobione
przez producenta.
Slide 38
Następne zajęcia
• Podatek od kapitału