Servicii de consultanta fiscala Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana Data 19 octombrie 2006 Bucuresti eq CONTINUT • Comentarii generale (Sectiunea A) • Mecanismul schimburilor internationale.

Download Report

Transcript Servicii de consultanta fiscala Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana Data 19 octombrie 2006 Bucuresti eq CONTINUT • Comentarii generale (Sectiunea A) • Mecanismul schimburilor internationale.

1 Servicii de consultanta fiscala

Leasing

Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana

Data 19 octombrie 2006 Bucuresti e q

CONTINUT

•

Comentarii generale

(Sectiunea A) •

Mecanismul schimburilor internationale de bunuri

(Sectiunea B) •

Leasing – bunuri imobile

(Sectiunea C) •

Leasing – mijloace de transport

(Sectiunea D) •

Leasing – bunuri mobile, cu exceptia mijloacelor de transport

(Sectiunea E) •

Cerinte administrative

(Sectiunea F) •

Alte aspecte importante

(Sectiunea G)

Sectiunea A

COMENTARII GENERALE

COMENTARII GENERALE Modificarile principale privind TVA

• • • • • • •

Concepte si reguli

noi pentru schimburile comerciale intre Statele Membre (ex. LIC si AIC) Nu vor mai exista importuri sau exporturi intre Statele Membre (abolirea granitelor vamale)

Regimuri vamale

speciale cu impact economic (ex. perfectionare activa, perfectionare pasiva, antrepozit vamal, etc.) aplicate in conformitate cu reglementarile si procedurile vamale din Uniunea Europeana Sistemul contabil amanat pentru importuri (

taxare inversa

pentru TVA la import) Schimbari privind

locul livrarii/prestarii

pentru bunuri si servicii Modificari in legatura cu cerintele

de inregistrare in scopuri de TVA

(persoana obligata la plata TVA) si

plata TVA

Schimbari privind formalitatile de

conformare

– facturare – – formalitati si costuri administrative suplimentare necesitatea de a adapta sistemul IT existent si de a implementa controale noi

COMENTARII GENERALE (2) Concepte cheie (1)

• • • • • • Comunitatea si teritoriul unui Stat Membru – teritoriul Statelor Membre ale Uniunii Europene din punct de vedere al TVA – diferit de teritoriul geografic si vamal al Uniunii Teritoriu tert – teritoriul unui stat din afara Comunitatii Europene – teritoriul unui Stat Membru, care din punct de vedere al TVA nu face parte din Comunitate (ex. insula Heligoland, apele italiene ale lacului Lugano, insulele Canare, Muntele Athos, etc.) Livrarea intracomunitara (LIC) si achizitia intracomunitara (AIC) Transfer si AIC asimilata, Non-transfer Masuri de simplificare (ex. operatiuni triunghiulare, stocuri in regim de consignatie & stocuri puse la dispozitia clientului) Regimul de deducere a TVA pentru bunurile de capital

Sectiunea B

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI Export si import nou Transfer de bunuri Export Stat Membru Teritoriu tert Import

•

Importul se defineste legatura cu teritorii terte (si anume, tari din afara Comunitatii)

doar in

supus formalitatilor vamale - Importurile actuale dintr-un SM devin achizitii intracomunitare (AIC) - Taxarea inversa se aplica de catre importator (fara plata efectiva a TVA)

Exportul se defineste doar in legatura cu teritorii terte (respectiv, tari din afara Comunitatii)

, supus formalitatilor vamale - Exporturile actuale catre un SM devin livrari intracomunitare (LIC) - Scutirea de la plata TVA este posibila cu indeplinirea anumitor conditii (ex. documente specifice) e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (2) Export si import nou Aspecte importante

• • Locul importului – este SM unde sunt situate bunurile: in momentul in care intra in Comunitate si sunt puse in libera circulatie (se aplica si livrarilor ulterioare efectuate de importator) – in momentul in care nu mai sunt plasate intr-un regim special (ex. perfectionare activa, zona libera, antrepozit vamal) de care au beneficiat la intrarea in Comunitate Noua scutire pentru importul de bunuri, daca importul este urmat de o livrare intracomunitara scutita de importator • Livrarea de bunuri

transportate

in afara Comunitatii – exportul – de catre furnizor, clientul nestabilit in Romania sau de alta persoana in numele acestora sunt scutite

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (3) LIC si AIC nou Statul Membru 1 Transfer de proprietate Statul Membru 2 Miscarea bunurilor Exportul actual -> Livrare intracomunitara

•

Scutita cu drept de deducere, daca

- Bunurile sunt transportate din SM1 in SM 2 - Furnizorul primeste de la client un cod de TVA valabil din alt SM •

Inmultirea obligatiilor declarative si administrative 9

Importul actual -> achizitie intracomunitara

•

Fara implicatii vamale

•

Fara plata efectiva a TVA, autocalculul pentru taxarea inversa

•

TVA deductibila se deduce imediat

•

Obligatii declarative si avantaje privind fluxul monetar

e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (4) LIC si AIC (2) nou Livrarea intracomunitara (LIC)

• LIC se defineste ca livrarea de bunuri

transportate

din SM1 in SM2 de furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • LIC in SM1 este urmata de achizitie intracomunitara in SM2

Aspecte importante

– Fara proceduri vamale – Locul livrarii este Statul Membru unde se incheie transportul – Livrarea este scutita cu drept de deducere , daca furnizorul primeste de la client un cod valabil de TVA emis de alt SM, iar bunurile parasesc teritoriul tarii si sunt transportate in alt SM – Diverse obligatii declarative

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (5) LIC si AIC (3) nou Achizitii intracomunitare (AIC)

• AIC inseama obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile

transportate

din SM1 in SM2 de catre furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • AIC in SM2 urmeaza unei livrari intracomunitare in SM1

Aspecte importante

– Fara proceduri vamale – Locul achizitiei este locul unde ia sfarsit transportul (SM1) furnizorului (SM2) (asa numita “retea de siguranta”) si Statul Membru care a emis codul de TVA al clientului, comunicat – – Fara plata efectiva a TVA, taxare inversa Diverse obligatii declarative si deducere imediata

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (6) LIC si AIC (4) nou Exigibilitatea

• Exigibilitatea TVA pentru livrari si achizitii intracomunitare are loc simultan • – – Se naste: la data emiterii facturii pentru intreaga valoare, dar nu mai tarziu de a 15-a zi a lunii urmatoare livrarii • • •

Aspecte importante

Nu exista exigibilitate in cazul avansurilor incasate sau platite pentru LIC si AIC Date pentru calculul corect al faptului generator (respectiv data livrarii, data facturii, a 15-a zi a lunii urmatoare) Sistemul informatic trebuie adaptat in mod corespunzator

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (7) Transfer si AIC asimilata nou Depozit Statul Membru 1 Fara transferul dreptului de proprietate Depozit Statul Membru 2 Miscarea bunurilor in cadrul societatii Transfer sau LIC asimilata

•

Scutit cu drept de deducere

, daca - Bunurile sunt transportate din SM1 in SM2 - Persoana impozabila este de asemenea inregistrata in scopuri de TVA in alt SM decat SM1 •

Mai multe obligatii administrative 13

AIC asimilata Fara implicatii vamale

• •

Inregistrare in scopuri de TVA Fara plata efectiva a TVA, calcul propriu taxare inversa si TVA deductibila se deduce imediat

•

Mai multe obligatii administrative si fara implicatii asupra fluxului monetar

e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (8) Transfer si AIC asimilata (2) nou

• Miscarea bunurilor proprii (fara transferul dreptului de proprietate) din SM1 in SM2 in scopul desfasurarii de activitati economice este in general asimilata unei LIC (asimilate), denumita si Transfer • Urmata de o AIC asimilata in SM de destinatie (este obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA in SM de destinatie) • Cerintele declarative corespund celor aplicabile LIC • Anumite exceptii sunt prevazute in mod expres (si anume, Non-transferurile)

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (9) Transfer si AIC asimilata (3) nou

• Utilizarea pe teritoriul SM de sosire a bunurilor transportate din alt SM in cadrul activitatii persoanei impozabile (fara transferul dreptului de proprietate) este in general asimilata unei AIC, denumita AIC asimilata • Urmeaza Transferului din SM1 in SM2 • Cerintele declarative ca si in cazul unei AIC • Nu va exista AIC asimilata in SM2 daca miscarea bunurilor din SM1 in SM2 a fost Non-transfer

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (10) Non-transfer nou

•

Statul Membru 1 Fara transferul dreptului de proprietate Statul Membru 2 Miscarea bunurilor in cadrul societatii Non-transfer (NT) Nu exista AIC asimilata (urmeaza unui NT) Cazuri specifice, printre altele:

- bunurile transportate in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM1 •

Cazuri specifice, printre altele:

- bunurile primite in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM1 - bunurile transportate in scopul prestarii de servicii in SM de destinatie, etc.

•

Aspecte administrative (registrul non-transferurilor in anumite cazuri)

- bunurile transportate pentru prestarea de servicii in SM de destinatie, etc.

•

Aspecte administrative (registrul bunurilor primite in anumite cazuri) 16

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (11) Non-transfer (2) nou

• • • • Non-transferul

printre altele

reprezinta miscarea bunurilor proprii intre doua SM, in scopul: 1.

unei livrari cu instalare in SM de destinatie prelucrarii in SM de destinatie si returnarii in SM de unde au fost expediate initial 3.

prestarii de servicii in SM de destinatie utilizarii temporare in SM de destinatie (respectiv, pe o perioada care sa nu depaseasca 24 luni) Non-transferul nu intra in sfera de aplicare a TVA In cazul unui Non-transfer, nu exista AIC asimilata destinatie in SM de

Anumite

non-transferuri antreneaza bunurilor primite (punctul 2)) obligatii administrative in ambele SM (registrul non-transferurilor (punctele 2-4) si registrul

ASPECTE TVA SPECIFICE OPERATIUNILOR DE LEASING

Leasing – Principalele schimbari

•

Reguli pentru locul livrarii in functie de natura bunurilor oferite in leasing

– – – Bunuri imobile Mijloace de transport Bunuri mobile •

Baza de impozitare

•

Deducerea TVA

(regulile privind dreptul de deducere a TVA pentru bunurile de capital)

Sectiunea C

Leasing – proprietati imobiliare

Leasing de proprietati imobiliare (1)

Concepte • Inchirierea de proprietati imobiliare – contractul prin care una din partile contractante se obliga sa asigure celeilalte parti dreptul de folosire a unui bun pe o perioada determinata si in schimbul unei plati determinate Codul Civil din Romania – – acordarea de catre un proprietar unui chirias, pe o perioada convenita si contra plata, a dreptului de ocupare a proprietatii ca si cum chiriasul ar fi proprietar si de a exclude orice alta persoana de la folosirea acestui drept – definitia Curtii Europene de Justitie • Potrivit CEJ, inchiriere si leasing mod sunt in general definite in acelasi

Leasing de proprietati imobiliare (2)

Concepte – Definitia din Codul fiscal • Leasingul finanaciar indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii: – reprezinta orice contract de leasing care riscurile si beneficiile sunt transferate utilizatorului – contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate la momentul expirarii contractului – perioada de leasing depaseste 80% (marita de la 75%) durata normala de functionare a bunului din – valoarea reziduala (la care utilizatorul poate cumpara bunul la data expirarii contractului) raportata la valoarea bunului exprimata in procente este mai mica decat valoarea ramasa din diferenta intre durata de functionare si durata bunului

nou nou

– valoarea ratelor de leasing depasesc ( mai putin cheltuielile accesorii valoarea de intrare a bunului )

nou 22

Leasing de proprietati imobiliare (3)

Concepte - Definitia din Codul fiscal • Leasing operational – orice contract de leasing care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala (si anume, cand optiunea de cumparare nu este exercitata sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului); si – care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute pentru leasingul financiar

Leasing de proprietati imobiliare (4)

Leasing – livrare de bunuri versus prestare de servicii • Atat leasingul operational cat si leasingul financiar sunt considerate prestari de servicii de Codul fiscal • Nu exista o abordare comuna intre Statele Membre, desi multe SM trateaza leasingul financiar ca livrare de bunuri, iar leasingul operational ca prestare de servicii • Referitor la leasingul de proprietati imobiliare, precizam ca acelasi tip de operatiune de leasing poate fi considerata ca livrare de bunuri intr-un Stat Membru si ca prestare de servicii in alt Stat Membru. Cu toate acestea, locul livrarii este acelasi in ambele cazuri.

Leasing de proprietati imobiliare (5)

• Locul livrarii

Intotdeauna locul unde sunt situate proprietatile imobiliare (fara modificarea tratatmentului)

• Persoana obligata la plata TVA

– – furnizorul clientul prin Romania taxare inversa interna , in cazul in care clientul este stabilit in Romania sau este inregistrat in scopuri de TVA prin intermediul unui reprezentant de TVA si furnizorul nu este stabilit si nu este inregistrat in

Leasing de proprietati imobiliare (6)

• Scutirea de la plata TVA Se aplica pentru inchiriere; si -

leasing nou

de proprietati imobiliare (cladiri), cu anumite exceptii • • Orice persoana impozabila poate

opta pentru taxarea

celor mentionate anterior

Baza de impozitare

: In cazul in care persoana opteaza impozitarea leasingului financiar,

dobanda

nu mai este exclusa din baza de impozitare in scopuri de TVA

nou 26

Leasing de proprietati imobiliare(7)

Exigibilitatea • Inchirierea si leasingul de bunuri – data platii prevazuta in contract (=faptul generator) • Totusi, exigibilitatea are loc inainte de data faptului generator, in momentul emiterii unei facturi sau a incasarii unui avans anterior faptului generator. TVA se percepe pentru fiecare factura si/sau avans intermediar

DEDUCEREA TVA (1) Ajustarea taxei deductibile

• Bunurile de capital

nou

toate activele corporale detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri/prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru scopuri administrative, cu o durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului lucrari de constructii si modernizare asupra acestor bunuri

nou

• Ajustarea taxei deductibile se efectueaza atunci cand: bunul nu este utilizat in activitati economice sau in activitati care nu dau drept de deducere modul de calcul al sumei deductibile s-a schimbat bunul este utilizat pentru livrari/prestari impozabile, in timp ce dreptul de deducere era limitat sau interzis bunul inceteaza sa existe: ex. distrus, etc. (exceptii: livrari/prestari (catre sine), forta majora) • Ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine

DEDUCEREA TVA (2) Ajustarea taxei deductibile

Bunuri de capital (construite, cumparate, etc., dupa 2007) Perioada Ajustare

(A se vedea Notele) • • constructia sau achizitia unui bun imobil modificari semnificative (cel putin 20%) aduse constructiilor / bunurilor imobile (tot celor dinainte de 2007) 20 de ani • de la 1 ian. a anului primei utilizari/de achizitie • ajustarea dreptului de deducere pentru bunurile de capital (CGA) • alte bunuri de capital (inclusiv modernizarile minore aferente bunurilor imobile si orice lucrare de modernizare a bunurilor mobile) 5 ani • • e 1 ian. a anului de achizitie/productie/utilizar CGA Nota 1: Inclusiv TVA inainte de aderare Nota 2: Daca anul respectiv este dupa aderarea la Uniunea Europeana Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice)

DEDUCEREA TVA (3) Ajustarea taxei deductibile

•

Bunuri de capital de 2007) – dispozitii tranzitorii

bunurile imobile aferente minore

(construite, achizitionate, etc., inainte

(A se vedea Nota1) efectuate dupa 2007 si modernizarile • constructiile, terenurile aferente si orice alte terenuri vedea Nota1) si modernizarile aferente minore (A se efectuate dupa 2007

Perioada

5 ani 5 ani

Ajustare

(A se vedea Notele) • ajustare tranzitorie • ca si pentru bunurile de capital dupa 2007 (similar CGA) • investitii sub forma bunurilor de capital puse in functiune in 2006 5 sau 20 de ani Nota 1: Inclusiv modernizarile efectuate inainte de 2007 Nota 2: Nu se efectueaza ajustari in cazul livrarii constructiilor noi Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice)

Nota 4: Bunurile imobile si constructiile dinainte de aderare care sufera modernizari semnificative dupa 2007 – ajustarea se face ca pentru bunurile dupa 2007, pentru suma totala a taxei deductibile 30

DEDUCEREA TVA (4) Ajustarea taxei deductibile

Alte achizitii care beneficiaza de ajustare • Se efectueaza ajustari pentru servicii si alte bunuri atunci cand: suma dedusa este diferita de nivelul la care ar fi indreptatita persoana respectiva modul de calcul al sumei deductibile se modifica in cazul bunurilor ce nu au fost livrate si al serviciilor care nu au fost utilizate, atunci cand dreptul de deducere nu mai este valabil • ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine

DEDUCEREA TVA (5) Proportia deductibila (pro-rata)

• Calculul pro-rata exclude operatiunile cu bunuri de capital, venituri financiare accesorii si operatiunile accesorii proprietatilor imobiliare, livrarilor/prestarilor catre sine, activitatilor asimilate livrarilor de bunuri/prestarilor de

nou

servicii, livrarile asimilate • In anumite cazuri, poate fi acceptata utilizarea unei ‘pro rata sectoriale’ pentru fiecare ramura de activitate a contribuabilului

nou 32

Sectiunea D

Leasing – mijloace de transport

Mijloace de transport

• • •

Locul livrarii

– Principiu – unde este stabilit furnizorul –

nou

Exceptie – •

reguli

speciale

de utilizare efectiva

in Romania, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii daca sunt utilizate efectiv in Romania • in afara Comunitatii, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in Romania daca sunt utilizate efectiv in afara Comunitatii

Exigibilitatea TVA

– faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) – exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care o factura a fost emisa sau plata unui avans a fost primita integral sau partial inainte de faptul generator

Persoana obligata la plata TVA:

furnizorul (de asemenea si in cazul aplicarii regulilor de utilizare efectiva, cu anumite exceptii)

Mijloace de transport (2)

• • • • • Scutire specifica de la plata TVA pentru leasing/inchriere de nave maritime si aeronave

Baza de impozitare

: - tot ceea ce constituie contrapartida platita pentru un serviciu,

inclusiv dobanda perceputa

(in cazul contractului de leasing financiar) - o grija deosebita trebuie acordata costurilor cu asigurarea, impozitele, etc.

nou Neimpozitarea sau dubla impunere

mijloace de transport poate aparea in cazul leasingului international de Leasing international -> riscul de a avea TVA in Statul Membru unde este stabilit finantatorul sau utilizatorul k

nou

Totusi, Romania a pus in aplicare mecanismul de rambursare a TVA: – conform Directivei a 8-a privind TVA inregistrata in Romania de catre persoane impozabile care nu sunt stabilite in Uniunea Europeana – potrivit Directivei a 13-a, bazata pe reciprocitate pentru TVA inregistrata in Romania de catre persoane neimpozabile nestabilite in Uniunea Europeana si cu conditia ca in conformitate cu leglle acelui stat tert, o persoana impozabila romana detine acelasi drept la rambursarea TVA inregistrata in tara respectiva

Mijloace de transport (3)

•

Dispozitii tranzitorii:

– dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) – achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul contractelor de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au fost scutite de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera prevederilor de TVA in vigoare la data desfasurarii contractelor

Locul livrarii – regula generala Exemplu 1

• O societate de leasing din Romania (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Olanda – persoana impozabila RO – finantatorul A

Leasing de masini

NL – utilizatorul B Romania

Locul livrarii – regula generala Exemplu 1 (2)

Leasing de mijloace de transport – regula principala • Persoana impozabila: Da,

• Operatiuni impozabile:

(leasing de vehicule) • Locul livrarii :

Romania

(unde este stabilit furnizorul ) • Exigibilitatea: partial data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau • Cota de TVA:

19%

• Persoana obligata la plata TVA:

A 38

Locul livrarii – regula generala Exemplu 2

• O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Romania si vehiculele sunt utilizate in SUA SUA – finantatorul RO – utilizatorul

Leasing de masini

A B SUA

Locul livrarii – regula generala Exemplu 2 (2)

Leasing de mijloace de transport – regula principala • Persoana impozabila: Da,

• Operatiune impozabila:

(leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii:

SUA

(locul unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea

: N/A

• Cota de TVA:

N/A

• Persoana obligata la plata TVA:

N/A 40

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 1

• Societatea B – persoana impozabila din Romania ia in leasing un camion de la A, finantatorul din SUA, dar utilizeaza efectiv camionul in Romania SUA – finantatorul RO – utilizatorul

leasing de mijloace de transport

A Locul livrarii conform regulii principale B utilizare efectiva = RO

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 1 (2)

Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO • Persoana impozabila:

• Operatiune impozabila:

(leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii:

Romania (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui leasing);

conform regulii principale serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii este in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA:

19%

• Persoana obligata la plata TVA:

B (taxare inversa interna in RO) 42

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 2

• O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei persoane fizice romane si vehiculele sunt utilizate in Romania SUA – finantatorul A

Leasing de masini

RO – utilizatorul B SUA

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 2 (2)

Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO • • • Persoana impozabila: Da,

Operatiuni impozabile:

(leasing de vehicule) Locul livrarii :

Romania (unde vehiculele sunt utilizate efectiv);

conform regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • • • Cota de TVA:

19%

Persoana obligata la plata TVA:

A 44

Inregistrarea societatii A in Romania:

Romania Da. A trebuie sa se inregistreze in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal si sa factureze TVA in

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 3

• Societatea B – o persoana impozabila olandeza ia in leasing un camion de la A, finantatorul din RO, dar utilizeaza efectiv camionul in SUA RO – finantatorul A

leasing de mijloace de transport

NL – utilizatorul B Olanda Locul livrarii potrivit regulii principale Romania

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 3 (2)

Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in SUA • Persoana impozabila:

• Operatiune impozabila:

(leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii:

SUA (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de leasing);

potrivit regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in RO, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in SUA • Exigibilitatea:

N/A

• Cota de TVA:

N/A

• Persoana obligata la plata TVA:

N/A 46

Sectiunea E

Leasing – bunuri mobile, altele decat mijloace de transport

Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (1)

•

Locul livrarii

1. Principiu - unde este stabilit

beneficiarul

daca: - beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt Stat Membru decat cel al furnizorului sau - beneficiarul este orice persoana stabilita in afara Comunitatii

nou

2. In caz contrar: regula principala (respectiv, locul unde este stabilit furnizorul) •

Exigibilitatea TVA

– faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) – exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care se emite o factura sau este primita plata integrala sau partiala inainte de faptul generator

Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (2)

• • • •

Persoana obligata la plata TVA

- clientul persoana impozabila potrivit mecanismului normal de taxare inversa sau - furnizorul sau - clientul conform mecanismului de taxare inversa interna

Baza de impozitare

: tot ceea ce constituie contrapartida pentru un serviciu,

inclusiv dobanda perceputa

(in cazul contractelor de leasing financiar)

Neimpozitarea sau dubla impunere

international privind bunurile mobile poate aparea in cazul contractelor de leasing

Dispozitii tranzitorii:

- dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) - achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au beneficiat de scutire de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera de aplicare a prevederilor de TVA ce erau in vigoare la data executarii contractelor.

Locul livrarii Exemplu 1

•

O societate din Romania (A) acorda in leasing echipamente unei societati din Italia (B)

A Romania Leasing de echipamente B Italia

Locul livrarii Exemplu 1 (2)

• Persoana impozabila: Da,

A

• Operatiuni impozabile:

Da

echipamente) (leasing de • Locul livrarii :

Italia

(unde este stabilit clientul) • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A

Locul livrarii Exemplu 2

•

O societate din Romania acorda in leasing echipamente unei persoane fizice din Franta

A Romania Leasing de echipamente Franta B

Locul livrarii Exemplu 2 (2)

• Persoana impozabila: Da,

• Operatiuni impozabile:

(leasing de echipamente) • Locul livrarii :

Romania

(unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA:

19%

• Persoana obligata la plata TVA:

A 53

Sectiunea F

CERINTE ADMINISTRATIVE

CERINTE ADMINISTRATIVE Facturi

nou

• Facturile se emit – pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii care urmeaza celei in care TVA a devenit exigibila – pana in cea de-a 15-a zi a lunii care urmeaza celei in care a fost primit un avans, in cazul in care nu s-a emis o factura (exceptie in cazul unei livrari intracomunitare) – in acelasi trimestru, trebuie emise facturi cu privire la livrarile/prestarile catre sine, operatiuni intracomunitare asimilate • Aceleasi prevederi se aplica

auto-facturilor

(acestea se emit doar daca factura externa nu a fost primita inca) •

CERINTE ADMINISTRATIVE (2) Facturi

nou

• Prevederile noi precizeaza printre altele ca: – facturile trebuie sa mentioneze data la care au fost livrate bunurile sau prestate serviciile (faptul generator) – se pot emite facturi centralizatoare (si anume, facturi care centralizeaza livrari/prestari separate) – facturile pot fi emise de client sau de un tert in numele si in contul furnizorului – facturile se pot transmite electronic – dispozitii privind stocarea facturilor

CERINTE ADMINISTRATIVE (3) Registre speciale

nou

• • • • Miscarea bunurilor din SM1 in SM2 poate fi considerata in unele cazuri drept Non-transfer (respectiv, nu este o livrare intracomunitara asimilata)

Pentru anumite non-transferuri ,

trebuie mentinute

registre speciale

Persoana ale carei bunuri sunt

deplasate din Romania in alt SM

trebuie sa tina un registru special (‘Registrul non-transferurilor) care cuprinde informatii specifice (ex. descrierea bunurilor, cantitatea, valoarea, miscarea bunurilor, informatii privind bunurile nereturnate, documentatia aferenta si data emiterii) Persoana care primeste bunurile

deplasate dintr-un SM in Romania

trebuie sa mentina un registru special cuprinzand informatii specifice (ex. data receptionarii bunurilor, numele, codul de TVA si adresele clientului, descrierea si cantitatea bunurilor, data transportului, informatii privind bunurile transportate si cele nereturnate, documentele pentru serviciile prestate)

CERINTE ADMINISTRATIVE (4) Registrele CE

nou

Declaratia recapitulativa de TVA (Registrele CE) • Depusa trimestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare • Trebuie sa cuprinda: – suma totala a livrarilor intracomunitare scutite pentru fiecare client – – suma totala a achizitiilor intracomunitare impozabile per furnizor suma totala aferenta operatiunilor efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare ca parte secunda si in calitate de client • Sunt posibile cerinte declarative speciale (ex. masuri de simplificare pentru operatiunile triunghiulare)

CERINTE ADMINISTRATIVE (5) Intrastat

nou

Declaratia speciala in scopuri statistice • Persoanele inregistrate in scopuri de TVA care expediaza sau primesc bunuri din alt Stat Membru si care depasesc un prag statistic • Operatiunile care trebuie declarate includ miscarea bunurilor in cadrul Comunitatii cu sau fara transferul dreptului de proprietate, bunurile returnate, bunurile expediate in scopul prelucrarii si primite dupa prelucrare • Depusa electronic pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare • Intocmirea si depunerea declaratiei poate fi externalizata • Nedeclararea sau declararea eronata constituie contraventie si este sanctionata cu amenda

Sectiunea G

ALTE ASPECTE IMPORTANTE

ALTE ASPECTE IMPORTANTE Raspunderea individuala si in solidar

• Daca factura nu este emisa sau nu indeplineste criteriile specifice prevazute de lege – beneficiarul livrarii este tinut raspunzator pentru plata taxei, in cazul in care furnizorul are obligatia de a plati taxa – furnizorul este tinut raspunzator pentru taxa, daca obligatia de plata cade in sarcina beneficiarului (inclusiv pentru o achizitie intracomunitara)

Sectiunea H

CUM VA PUTEM AJUTA

BAZA TRANZACTIILOR

Schimbari legislative numeroase (1) Impact semnificativ asupra tranzactiilor internationale (2) Anticiparea schimbarilor ce vor afecta tranzactiile Societatii in Romania (3)

Aderarea la Uniunea Europeana 63

© 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved Adaptarea procedurilor interne la noile obligatii (4) Definirea noilor proceduri administrative (ex., facturare, inregistrare) (5) Adaptarea sistemelor IT si administrative la noile cerinte declarative (6) e q

SERVICIILE NOASTRE

• Harta tranzactiilor • Training • Solutii fiscale pentru sistemele informatice • Asistenta in legatura cu noile cerinte de raportare • Proceduri interne • Asistenta si planificare vamala

HARTA TRANZACTIILOR – DESCRIERE (1)

Chestionar

• Chestionarul se trimite Societatii – intrebarile vizeaza identificarea tuturor tranzactiilor efectuate •

Intalniri cu Societatea

Intalniri cu angajatii Societatii responsabili cu ajustarea TVA si a aspecteleor vamale (si/sau) angajatii care completeaza chestionarul pentru a discuta raspunsurile date •

Lista tranzactiilor internationale

In baza raspunsurilor furnizate in chestionar si a concluziilor discutiilor – intocmirea unei liste cu tranzactiile Societatii. Lista tranzactiilor este trimisa Societatii spre verificare si aprobare •

Gruparea tranzactiilor

Gruparea tranzactiilor – fiecare grup include tranzactii ce comporta implicatii fiscale similare

HARTA TRANZACTIILOR – DESCRIERE (2)

Analiza implicatiilor fiscale

• Analiza implicatiilor fiscale ale grupurilor de tranzactii identificate conform noii legislatii

Trasarea Hartii tranzactiilor

• Dezvoltarea si prezentarea regulilor de impozitare aplicabile tranzactiilor internationale in forma grafica si elaborarea unui raport incluzand: - Definirea termenilor - Descrierea implicatiilor fiscale ale tranzactiilor stabilite -Depistarea oportunitatilor

Training post stabilire tranzactii

• O sesiune de training de o jumatate de zi/o zi referitor la harta tranzactiilor

Actualizare

• Confirmarea implicatiilor fiscale prezentate in harta tranzactiilor in baza legii finale, inclusiv depistarea oportunitatilor

TRAINING

•

Sesiuni initiale de training

– Vizeaza identificarea principalelor schimbari in domeniul impozitelor Indirecte – Formarea unei echipe care sa colaboreze cu Ernst & Young •

Sesiunile de

– t

raining

Oferim consultanta angajatilor Societatii cu privire la noile reglementari privind impozitele indirecte, inclusiv implicatiile vamale si privind TVA ale schimbului international de bunuri – Prezentam rezultatele analizei efectului asupra operatiunilor Societatii – Discutam noua legislatie de TVA si vamala in lumina Directivelor europene, oferim exemple de aplicare practica si cazuri ale Curtii Europene de Justitie •

67 Ateliere

SOLUTII FISCALE pentru SISTEMELE INFORMATICE Abordarea Ernst & Young

Asistenta EY are ca finalitate optimizarea functiilor fiscale ale sistemelor ERP implementate: • • • • Analiza sistemului ERP aplicat / utilizat in prezent Recomandari privind functiile fiscale care lipsesc din sistemul actual (indicarea functiilor fiscale cheie ce nu ar trebui omise) Modificarea instalarii ERP (potrivit recomandarilor oferite de EY) pentru a adapta ERP la nevoile Societatii Exemple de functii fiscale recomandate : – – – Alegerea codurilor corespunzatoare pentru toate tranzactiile Emiterea de facturi corecte Intocmirea de rapoarte si declaratii de TVA

CERINTE DECLARATIVE NOI

Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si la piata unica va da nastere la noi cerinte declarative. Vom o feri asistenta clientilor nostri pentru respectarea acestor cerinte si la stabilirea procedurilor aferente •

Conformitate TVA

– Deconturi de TVA – – – Registrul non-transferurilor Registrul bunurilor primite din alt Stat Membru Registre ale Comisiei Europene • expedieri intracomunitare • • achizitii intracomunitare VIES (VAT Information Exchange System) – – Inregistrari posibile in scopuri de TVA in alte State Membre Formate si proceduri de facturare •

Statistica

– INTRASTAT

PROCEDURI INTERNE Revizuire si proiectare

• Etapa pre-aderare: – Impactul schimbarilor aduse reglementarilor privind TVA asupra organizarii Societatii • • • abolirea granitelor vamale in cadrul Comunitatii cerinte declarative noi necesitatea de re-definire a functiilor fiscale din cadrul Societatii si a fluxului de documente/informatii • Rolul procedurilor interne: administrarea eficienta a ajustarilor fiscale prin: – Comunicarea in interiorul organizatiei (intre departamentele financiare si cele operationale) – – Controlul deciziilor fiscale Integritatea procedurilor si sistemelor IT

ELABORAREA & IMPLEMENTAREA PROCEDURILOR Prezentarea metodologiei

ETAPA I.1

ETAPA I.2

ETAPA I.3

ETAPA II 71

Etapa I –

Analiza activitatii

• Identificarea proceselor si prioritizarea riscurilor fiscale (Harta Riscurilor) • Identificarea proceselor cheie (Harta Proceselor) • Revizuirea procedurilor interne si a sistemelor informatice si recomandari in vederea ameliorarii

Etapa II – Organizarea activitatii – Implementarea procedurilor interne

• Proceduri si controale fiscale interne e q

ASISTENTA SI PLANIFICARE VAMALA

• Planificare vamala – achizitionarea, livrarea, utilizarea si stabilirea centrelor regionale de distributie de bunuri – utilizarea regimurilor economice vamale (de exemplu, transformarea sub control vamal, perfectionarea activa si perfectionarea pasiva) si acordurile de comert liber – – politicile comerciale si cotele tarifare UE utilizarea instrumentelor specifice UE (de exemplu, informatii obligatorii in materie de origine si informatii tarifare obligatorii) – avantajele functionarii ca agent economic autorizat

Ce va ofera ERNST & YOUNG

• O echipa unica alcatuita din specialisti romani si straini avand o experienta bogata in domeniu si cunostinte tehnice solide • Implicarea Ernst & Young in operatiunile de organizare contribuie la transferul rapid de cunostinte si astfel la imbunatatirea productivitatii si eficientei • Nu exista reglementari care sa afecteze furnizarea gamei integrale de servicii • Lucram impreuna cu clientii nostri – abordare duala • Identificarea implicatiilor pentru activitatile clientilor • Solutii practice la problemele identificate

74 Servicii de consultanta fiscala

Intrebari si raspunsuri

e q

Date de contact

• Jean-Marc Cambien, Partener

[email protected]

Ernst & Young Romania Servicii de Asistenta Fiscala Adresa: Cladirea Forum 2000, etaj 8 Str. Dr. N. Staicovici nr. 75 Sector 5, cod 050557, Bucuresti Tel: (+40) 21 402 4000 Fax: (+40) 21 410 7052 Web: www.ey.com/ro