《小企业会计准则》 与税法的差异 主讲人：刘文波 （四会国税 政策法规股） 2014年4月 目录 第一章《小企业会计 准则》概述 第二章《小企业会 计准则》与税法的 差异 一 、小企业的含义 二、《小企业会计准则》的 内容和小企业会计科目 一、资产类科目的税会差异 二、负债类科目的税会差异 三、所有者权益科目的税会差异 四、收入类科目的税会差异 五、成本费用类科目的税会差异 六、利润类科目的税会差异 第一章 《小企业会计准则》概述 一、小企业的含义 （一）小企业的定义 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、 符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的 企业。但下列三类小企业除外： 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业； 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业； 3.企业集团内的母公司和子公司。 第一章 《小企业会计准则》概述 注意： 要将小企业与小规模纳税人、小型微利企业 区分开来。增值税条例中的小规模纳税人按会计 口径可能是小型企业，也可能是微型企业。企业 所得税法实施条例中的“小型”实质规模小， “微利”是应纳税所得额少。而《小企业会计准 则》中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法 实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小 型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。 第一章 《小企业会计准则》概述 二、《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目 （一）《小企业会计准则》的内容 1.《小企业会计准则》：总则、资产、负债、所有者权 益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务 报表、附则等10章内容。 2. 附录：《小企业会计准则——会计科目、主要账务 处理和财务报表》 第一章 《小企业会计准则》概述 （二）特点 1.遵循基本准则 2.统一小企业会计核算的标准 3.简化核算要求 4.与《中华人民共和国企业所得税法》协调 第二章 《小企业会计准则》与税法的差异 一、资产类科目的税会差异 项 目 《小企业会计准则》 库存现金 发生的现金损失，进行 会计处理时，经批准后 计入“营业外支出”科 目。 按照规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能 在税前扣除。未经申报的 损失，不得在税前扣除。 持有期间取得的股票股 利计入投资收益，确认 为当期收入。 持有期间取得的股票股利， 属于符合条件的居民企业 之间的股息、红利等权益 性投资收益为免税收入。 短期投资出售后，持有 期间取得的股票股利不 需作任何处理。 短期投资出售后，由于连 续持有居民企业公开发行 并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益不得 作为免税收入，要补缴企 业所得税。 短期投资 增值税相关规定 企业所得税相关规定.
Download ReportTranscript 《小企业会计准则》 与税法的差异 主讲人：刘文波 （四会国税 政策法规股） 2014年4月 目录 第一章《小企业会计 准则》概述 第二章《小企业会 计准则》与税法的 差异 一 、小企业的含义 二、《小企业会计准则》的 内容和小企业会计科目 一、资产类科目的税会差异 二、负债类科目的税会差异 三、所有者权益科目的税会差异 四、收入类科目的税会差异 五、成本费用类科目的税会差异 六、利润类科目的税会差异 第一章 《小企业会计准则》概述 一、小企业的含义 （一）小企业的定义 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、 符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的 企业。但下列三类小企业除外： 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业； 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业； 3.企业集团内的母公司和子公司。 第一章 《小企业会计准则》概述 注意： 要将小企业与小规模纳税人、小型微利企业 区分开来。增值税条例中的小规模纳税人按会计 口径可能是小型企业，也可能是微型企业。企业 所得税法实施条例中的“小型”实质规模小， “微利”是应纳税所得额少。而《小企业会计准 则》中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法 实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小 型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。 第一章 《小企业会计准则》概述 二、《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目 （一）《小企业会计准则》的内容 1.《小企业会计准则》：总则、资产、负债、所有者权 益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务 报表、附则等10章内容。 2. 附录：《小企业会计准则——会计科目、主要账务 处理和财务报表》 第一章 《小企业会计准则》概述 （二）特点 1.遵循基本准则 2.统一小企业会计核算的标准 3.简化核算要求 4.与《中华人民共和国企业所得税法》协调 第二章 《小企业会计准则》与税法的差异 一、资产类科目的税会差异 项 目 《小企业会计准则》 库存现金 发生的现金损失，进行 会计处理时，经批准后 计入“营业外支出”科 目。 按照规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能 在税前扣除。未经申报的 损失，不得在税前扣除。 持有期间取得的股票股 利计入投资收益，确认 为当期收入。 持有期间取得的股票股利， 属于符合条件的居民企业 之间的股息、红利等权益 性投资收益为免税收入。 短期投资出售后，持有 期间取得的股票股利不 需作任何处理。 短期投资出售后，由于连 续持有居民企业公开发行 并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益不得 作为免税收入，要补缴企 业所得税。 短期投资 增值税相关规定 企业所得税相关规定.
《小企业会计准则》 与税法的差异 主讲人：刘文波 （四会国税 政策法规股） 2014年4月 目录 第一章《小企业会计 准则》概述 第二章《小企业会 计准则》与税法的 差异 一 、小企业的含义 二、《小企业会计准则》的 内容和小企业会计科目 一、资产类科目的税会差异 二、负债类科目的税会差异 三、所有者权益科目的税会差异 四、收入类科目的税会差异 五、成本费用类科目的税会差异 六、利润类科目的税会差异 第一章 《小企业会计准则》概述 一、小企业的含义 （一）小企业的定义 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、 符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的 企业。但下列三类小企业除外： 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业； 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业； 3.企业集团内的母公司和子公司。 第一章 《小企业会计准则》概述 注意： 要将小企业与小规模纳税人、小型微利企业 区分开来。增值税条例中的小规模纳税人按会计 口径可能是小型企业，也可能是微型企业。企业 所得税法实施条例中的“小型”实质规模小， “微利”是应纳税所得额少。而《小企业会计准 则》中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法 实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小 型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。 第一章 《小企业会计准则》概述 二、《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目 （一）《小企业会计准则》的内容 1.《小企业会计准则》：总则、资产、负债、所有者权 益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务 报表、附则等10章内容。 2. 附录：《小企业会计准则——会计科目、主要账务 处理和财务报表》 第一章 《小企业会计准则》概述 （二）特点 1.遵循基本准则 2.统一小企业会计核算的标准 3.简化核算要求 4.与《中华人民共和国企业所得税法》协调 第二章 《小企业会计准则》与税法的差异 一、资产类科目的税会差异 项 目 《小企业会计准则》 库存现金 发生的现金损失，进行 会计处理时，经批准后 计入“营业外支出”科 目。 按照规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能 在税前扣除。未经申报的 损失，不得在税前扣除。 持有期间取得的股票股 利计入投资收益，确认 为当期收入。 持有期间取得的股票股利， 属于符合条件的居民企业 之间的股息、红利等权益 性投资收益为免税收入。 短期投资出售后，持有 期间取得的股票股利不 需作任何处理。 短期投资出售后，由于连 续持有居民企业公开发行 并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益不得 作为免税收入，要补缴企 业所得税。 短期投资 增值税相关规定 企业所得税相关规定 一、资产类科目的税会差异 应收及预付款项符合条件要求 的，减除可收回的金额后确认 坏账损失 的无法收回的应收及预付款项， 作为坏账损失。 存 货 1.外购存货的成本包括购买价 款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及在外购存货过 程发生的其他直接费用。 2.通过进一步加工取得存货的 成本包括直接材料、直接人工 以及按照一定方法分配的制造 费用。 3.投资者投入存货的成本，应 当按照评估价值确定。 4.提供劳务的成本包括与劳务 提供直接相关的人工费、材料 费和应分摊的间接费用。 5.自行栽培、营造、繁殖或养 殖的消耗性生物资产的成本包 括投入的材料、化肥等费用、 人工费和应分摊的间接费用。 6.盘盈存货的成本，按照同类 或类似存货的市场价格或评估 价值确定。 1.购入及从其他渠道取得的 存货增值税进项税额以及运 费的增值税进项税额可以抵 扣。 2.已抵扣进项税额的存货改 变用途或发生非正常损失， 应做增值税进项税额转出处 理。 会计上已作为损失处理的应收及 预付款项，应按规定的程序和要 求向主管税务机关申报后方能在 税前扣除。未经申报的损失，不 得在税前扣除。 1.通过支付现金方式取得的存货， 以购买价款和支付的相关税费为 成本。 2.通过投资者投入、捐赠、非货 币性资产交换、债务重组等方式 取得的存货，以该存货的公允价 值和支付的相关税费为成本。 一、资产类科目的税会差异 周 转 材 料 1.销售除啤酒、黄酒外地其 小企业提供包装物的使用权取得 他酒类产品而收取的包装物 的租金收入，应按交易合同或协 押金，无论是否返还以及会 议规定的承租人应付租金的日期 出租时收取的租金计入“营业 计上如何核算，均应并入当 确认收入的实现。其中，如果交 外 收 入 ” ， 收 取 的 押 金 计 入 期销售额征税。 易合同或协议中规定租赁期限跨 “其他应付款”，没收的押金 2.纳税人为销售货物出租出 年度，且租金提前一次性支付的， 计入“营业外收入”。 借包装物而收取的押金，无 出租人可对上述已确认的收入， 论包装物周转使用期限长短， 在租赁期内，分期均匀计入相关 超过一年（含一年）以上仍 年度收入。 不退还的均并入销售额征税。 存 货 盘 亏 非正常损失的购进货物及相 盘亏、毁损、报废的各项资产， 企业在进行企业所得税汇算时， 关的应税劳务、在产品、产 按照残料价值计入“原材料”， 对存货发生的非正常损失，需备 成品所耗用的购进货物或者 按照可收回的保险赔偿或过失 齐相关资料向税务机关进行专项 应税劳务，进项税额不得从 人赔偿计入“其他应收款”， 申报才能在税前扣除。未经申报 销项税额中抵扣，若已经抵 余额计入“营业外支出” 的损失，不得在税前扣除。 扣，则应作进项税转出处理。 一、资产类科目的税会差异 长 期 债 券 投 资 长 期 股 权 投 资 1.按会计期间确认利息收入。 2.持有期间发生的应收利息应当确 认为“投资收益”。 3.发生的长期债券投资损失于实际 发生时计入“营业外支出”。 1.按照合同约定的债务人应付利息的日 期确认收入的实现。 2.企业在持有期间取得的国债利息、地 方政府债券利息、铁路建设债券利息收 入，免征企业所得税。 3.小企业在进行企业所得税汇算清缴时， 对长期债权投资发生的损失，应按规定 的程序和要求向主管税务机关申报后方 能在税前扣除。 1.在长期股权投资持有期间，被投 资单位宣告分派的现金股利或利润， 应当按照应分得的金额确认为“投 资收益”。 2.投资企业从被投资企业撤回或减 少投资，其取得的收入扣除初始投 入的成本后的净额计入“投资收 益”。 3.发生的长期股权投资损失于实际 发生时计入“营业外支出”。 1.持有期间取得的现金股利，属于符合 条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益为免税收入。 2.投资企业从被投资企业撤回或减少投 资，其取得的资产中，相当于初始出资 的部分，应确认为投资收回；相当于被 投资企业累计未分配利润和累计盈余公 积按减少实收资本比例计算的部分，应 确认为股息所得；其余部分确认为资产 转让所得。 3.小企业在进行企业所得税汇算清缴时， 对长期股权投资发生的损失，应按规定 的程序和要求向主管税务机关申报后方 能在税前扣除。 固定资产报废、盘亏、丢失、 毁损时，应将其账面净值扣除 固定资产 残值和责任人赔偿后的余额， 计入“营业外支出”。 小企业在进行企业所得税汇算清 缴时，对固定资产发生的损失， 应按规定的程序和要求向主管税 务机关进行清单申报或专项申报 后方能在税前扣除。 1.小企业的无形资产包括土地 使用权、专利权、商标权、著 作权、非专利技术、商誉等。 2.小企业研究开发无形资产， 通过“研发支出”科目进行成 无形资产 本费用的核算，月末，将“研 发支出”科目费用化的支出转 入“管理费用”科目；研发完 成后，将“研发支出”科目资 本化的支出转入“无形资产” 科目，作为成本入账。 1.企业所得税法规定的无形资产 包括土地使用权、专利权、商标 权、著作权、非专利技术等。不 包括商誉。 2.企业所得税法规定，企业为开 发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照据实 扣除的基础上，按照研究开发费 用的50%加计扣除；形成无形资 产的，按照无形资产成本的150% 摊销。 二、负债类科目的税会差异 项 目 《小企业会计准则》 在应付利息日，应当按照短 短期借款 期借款合同利率计算确定的 长期借款 利息费用。 增值税相关规定 企业所得税相关规定 小企业在生产经营活动中发生 的下列支出，准予扣除： 1.非金融企业向金融企业借款 的利息支出、金融企业的各项 存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的 利息支出； 2.非金融企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分。 二、负债类科目的税会差异 小企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、 工时记录、产量纪录、工资标准、工资等级等编制 “工资单”，办理工资结算。 应 付 职 工 薪 酬 1.职工福利费，是指小企业为职工提供的除职工工 资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工 教育经费、社会保险费和补充养老保险（年金）、 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出， 包括发给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货 币性集体福利。 2.企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴，尚未 实行货币化改革的，发生的相关支出作为职工福利 费管理。 1.小企业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳 税年度实际支付给本企业任职或者受雇 的员工的所有现金形式或者非现金形式 的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。 2.属于国有性质的企业，其工资薪金， 不得超过政府有关部门给予的限定数额； 超过部分，不得计入企业工资薪金总额， 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 3.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他 就业人员所支付的工资，可以在计算应 纳税所得额时100%加计扣除。 以自产产 1.以自产产品发放职工福利，视同销售。 品发放职 2.企业发生的职工福利费支出，不超过 工福利， 工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 视同销售。 二、负债类科目的税会差异 应 付 职 工 薪 酬 五险一金、补充 养老保险费、补 充医疗保险费按 照实际缴纳的金 额列支。 小企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准为职工缴纳的五险一金，准予扣除。小企业为投资者或者职 工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税 务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过部分不予扣除。 小企业按实际发 生的工会经费和 职工教育经费列 支。 1.小企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予 扣除。 2.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教 育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 因解除与职工的 劳动关系给予的 补偿，又称为辞 退福利，在实际 发生时列支。 小企业根据辞退计划计提的辞退福利不允许在税前扣除，实际解 除与职工的劳动关系，向职工支付补偿时允许在税前扣除。 三、所有者权益科目的税会差异 小企业以资本公积、盈余公 积和未分配利润转增资本的， 实收资本 实收资本（或股本）增加， （股本） 资本公积、盈余公积和未分 配利润减少。 1.企业以股票溢价所形成的资本公积转增资本， 不属于股息、红利性质的分配，其中对法人取 得的转增数额，不作为投资方企业的股息、红 利收入，投资方企业也不等增加该项长期投资 的计税基础。 2.企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价 发行外的其他资本公积转增资本的，属于股息、 红利性质的分配，对法人取得的转增数额，应 作为企业股息、红利收入，符合条件的，可以 享受企业所得税免税待遇。 四、收入类科目的税会差异 收 入 按收入产生的来 源分为：销售商 品收入和提供劳 务收入。按经营 业务的主次分为： 主营业务收入和 其他业务收入。 1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提 供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益 性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用 费收入，接受捐赠收入，其他收入。 2.收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨 款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。 3.企业的下列收入为免税收入：国债利息收入， 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非 营利组织的收入。 四、收入类科目的税会差异 收 入 1.销售商品采用托收承付方 1.采取直接收款方式销售货物，不论货 式的，在办妥托收手续时确 物是否发出，均为收到销售款或者取得 认收入。 索取销售款凭据的当天。 2.销售商品采取预收款方式 2.采取托收承付和委托银行收款方式销 的，在发出商品时确认收入。售货物，为发出货物并办妥托收手续的 3.销售商品采用分期收款方 当天。 式的，在合同约定的收款日 3.采取赊销和分期收款方式销售货物， 期确认收入。 为书面合同约定的收款日期的当天，无 4.销售商品需要安装和检验 书面合同的或者书面合同没有约定收款 的，在购买方接受商品以及 日期的，为货物发出的当天。 安装和检验完毕时确认收入。4.采取预收货款方式销售货物，为货物 安装程序比较简单的，可在 发出的当天，但生产销售生产工期超过 发出商品时确认收入。 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等 5.销售商品采用支付手续费 货物，为收到预收款或者书面合同约定 方式委托代销的，在收到代 的收款日期的当天。 销清单时确认收入。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代 6.销售商品以旧换新的，销 销单位的代销清单或者收到全部或者部 售的商品作为商品销售处理，分货款的当天。未收到代销清单及货款 回收的商品作为购进商品处 的，为发出代销货物满180天的当天。 理。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫 7.采取产品分成方式取得的 销售款或者取得索取销售款的凭证的当 收入，在分得产品之日按照 天。 产品的市场价格或评估价值 7.纳税人发生上述3-8项所列视同销售 确定销售商品收入金额。 货物行为，为货物移送的当天。 1.销售商品采用托收承付方式的， 在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的， 在发出商品时确认收入。 3.销售商品采用分期收款方式的， 按照合同约定的收款日期确认收 入。 4.销售商品需要安装和检验的， 在购买方接受商品以及安装和检 验完毕时确认收入。安装程序比 较简单的，可在发出商品时确认 收入。 5.销售商品采用支付手续费方式 委托代销的，在收到代销清单时 确认收入。 6.销售商品以旧换新的，销售商 品应当按照销售商品收入确认条 件确认收入，回收的商品作为购 进商品处理。 7.采取产品分成方式取得的收入， 按照企业分得产品的日期确认收 入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。 四、收入类科目的税会差异 销售商品涉及商业折扣的，按以下规定执行： 1.销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额” 小企业销售商品 栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折 涉及商业折扣的， 扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的， 应当按照扣除商 折扣额不得从销售额中减除。 业折扣后的金额 2.销货方将折扣额另开发票的，是否按现行《增 确定销售商品收 值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增 入金额。 值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何 处理，均不得从销售额中减除。 收 入 小企业已经确认 销售商品收入的 一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购 售出商品发生的 买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折 销售折让，应当 让当期的销项税额中扣减。 在发生时冲减当 期销售商品收入。 五、成本费用类科目的税会差异 1.小企业在销售商品或提供劳 务过程中发生的销售人员的职 工薪酬、商品维修费、运输费、 装卸费、包装费、保险费、广 告费、业务选产费、展览费等 费用，计入该企业“销售费用” 销售费用 科目。 2.小企业（批发业、零售业） 在购买商品过程中发生的运输 费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗和入库前 的挑选整理费等，计入该企业 “销售费用”科目。 1.企业在计算广告费和业务宣传费等费用 扣除限额时，其销售（营业）收入额应包 括规定的视同销售（营业）收入额。 2.小企业每一纳税年度发生的符合条件的 广告费和业务宣传费，出国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售 （营业）收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后年度结转扣除。 3.各种非广告性质的赞助支出不得在税前 扣除。 五、成本费用类科目的税会差异 小企业为组织和管理生产经 营发生的其他费用，包括小 企业在筹建期间内发生的开 办费、行政管理部门发生的 费用（包括固定资产折旧费、 修理费、办公费、水电费、 差旅费、管理人员的职工薪 管理费用 酬等）、业务招待费、研究 费用、技术转让费、相关长 期待摊费用摊销、财产保险 费、聘请中介机构费、咨询 费（含顾问费）、诉讼费等 费用，计入该企业“管理费 用”科目。 1.小企业在计算业务招待费等费用扣除限额时， 其销售（营业）收入额应包括规定的视同销售 （营业）收入额。 2.对从事股权投资业务的小企业（包括集团公 司总部、创业投资企业等），其从被投资企业 所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以 按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 3.新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊 费用，小企业可以在开始经营之日的当年一次 性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用 的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 4.小企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰ 5.小企业发生的符合条件的研发费用，在按照 规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成 本的150%摊销。 五、成本费用类科目的税会差异 小企业为筹集生产 经营所需资金发生 财务费用 的筹资费用据实计 入“财务费用”科 目。 1.小企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本 化的借款费用，准予扣除。 2. 小企业在生产经营活动中发生的下列支出，准予 扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融 企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业 经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分。 3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的 比例超过规定标准二发生的利息支出，不得在计算应 纳税所得额时扣除。 六、利润类科目的税会差异 营业外 收 入 营业外 支 出 小企业非日常生产经营活动形 成的、应当计入当期损益、会 导致所有者权益增加、与所有 者投入资本无关的经济利益的 净流入，在实现时应当计入 “营业外收入”科目。 1.企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：销售货物收入，提供劳务收 入，转让财产收入，股息、红利等 权益性投资收益，利息收入，租金 收入，特许权使用费收入，接受捐 赠收入，其他收入。 小企业非日常生产经营活动发 生的、应当计入当期损益、会 导致所有者权益减少、与向所 有者分配利润无关的经济利益 的净流出，在实现时应当计入 “营业外支出”科目。 1.小企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 2.在计算应纳税所得额时，下列支 出不得扣除：税收滞纳金，罚金、 罚款和被没收财物的损失，年度利 润总额12%以外的捐赠支出，赞助 支出，与取得收入无关的其他支出。 小企业本年利润=营业收入-营 业成本-营业税金及附加-管理 本年利润 费用-销售费用-财务费用+（-） 投资收益+营业外收入-营业外 支出 小企业的应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入－免税收入－各项扣 除－以前年度亏损 谢谢观赏！！