Transcript Impozitul pe profit – Aspecte practice si conformitate fiscala in anul 2013  Noutati in zona impozitului pe profit Elemente de dubla impunere.

Impozitul pe profit – Aspecte practice si
conformitate fiscala in anul 2013
 Noutati in zona impozitului pe profit
Elemente de dubla impunere care trebuie avute in vedere
Prezentare contabila fidela vs. Implicatii fiscale
Proceduri interne ce trebuie avute in vedere prin prisma
implicatiilor fiscale
11 iunie 2013
Noutati in zona impozitului pe profit
Legislatie:

Legea nr. 168/2013 din 29 mai 2013 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea si
completarea Codului Fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale

Hotararea Guvernului Romaniei nr. 84 din 6.03.2013 privind modificarea si completarea Normelor metodologice pentru
aplicarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

Ordonanta Guvernului Romaniei nr. 8 din 23.01.2013 privind modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale

Hotararea Guvernului nr. 1071 din 6.11.2012 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

Ordonanta Guvernului nr. 15 din 23.08.2012 pentru modificarea si completarea Codului Fiscal

Hotararea Guvernului nr. 670 din 4.07.2012 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicarea a Legii
nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Noutati in zona impozitului pe profit
Diurne
 Este eliminata limitarea deductibilitatii cheltuielilor cu diurna la calculul impozitului pe profit, avand
in vedere ca aceste sume sunt impozitate la nivelul salariatilor potrivit prevederilor din Codul Fiscal
referitoare la impozitul pe venit si contributii sociale obligatorii, aplicabile incepand cu data de 1
februarie 2013. (Legea 168/2013 – 1 iunie 2013)
Mijloace de transport
 Prezentarea cheltuielilor direct atribuibile unui vehicul rutier motorizat si a documentelor
justificative necesare pentru justificarea utilizării vehiculului, din perspectiva aplicării limitării
deductibilitătii. (HG 670/2012 privind modificarea Normelor metodologice – 13 iulie 2012).
Limitarea deductibilitatii amortizarii fiscale in ceea ce priveste anumite mijloace de transport
la 1.500 lei/luna. Totodata, amortizarea fiscala in functie de numarul de km parcursi sau al
orelor de functionare nu mai este aplicabila pentru aceste mijloace de transport. (OG 8/2013 –
1 februarie 2013)
Noutati in zona impozitului pe profit
 Incepand cu data de 1 februarie 2013, deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor de
transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, a fost
limitata la 1.500 lei/luna, prin OG 8/2013.
Legea introduce exceptari de la aceasta limitare, pe baza acelorasi criterii ca si in cazul limitarii la
50% a deductibilitătii din perspectiva impozitului pe profit si TVA a cheltuielilor cu achizitia,
functionarea si intretinerea si reparatiile acestor mijloace de transport.
Astfel, sunt exceptate, printre altele, vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, paza si
protectie sau curierat, vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, vehiculele utilizate
pentru transportul de persoane cu plata, vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata,
inclusiv inchiriere si leasing operational.
(Legea 168/2013 – 1 iunie 2013)
Noutati in zona impozitului pe profit
Sedii permanente
Incepand cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice straine care isi desfasoara activitatea prin
intermediul mai multor sedii permanente în Romania vor avea posibilitatea consolidarii veniturilor si
cheltuielilor sediilor permanente respective. Pentru aplicarea acestor prevederi, persoana juridica
straina va trebui sa desemneze un sediu permanent la nivelul caruia se va realiza consolidarea.
 Sediile permanente participante la consolidare vor finaliza perioada fiscala curenta pana la data
de 30 iunie 2013, urmand ca declararea, calculul si plata impozitului aferent perioadei 1 ianuarie
2013 – 30 iunie 2013 sa se realizeze până la data de 25 iulie 2013.
Pierderile inregistrate care nu au fost recuperate până la data de 30 iunie 2013 se vor transmite
sediului permanent desemnat, urmand a fi recuperate pe perioada ramasa, astfel:
-pierderea aferenta perioadei 1 ianuarie 2013 - 30 iunie 2013 va fi inclusa in calcul la stabilirea
rezultatului fiscal pentru perioada 1 iulie 2013 - 31 decembrie 2013, ultima jumatate a anului 2013
nefiind considerata perioada fiscala separata;
-2013 va fi considerat un singur an fiscal din prisma recuperarii pierderile anterioare anului 2013.
Noutati in zona impozitului pe profit
Microintreprinderi
Incepand cu 1 februarie 2013, impozitul pe veniturile microintreprinderilor (3% din cifra de afaceri)
a devenit obligatoriu pentru persoanele juridice romane care realizeaza venituri anuale de pana la
65.000 EUR si care indeplinesc conditiile pentru a fi incadrate ca microintreprinderi.
 Conditia privind numarul maxim de 9 angajati pentru incadrarea ca si microintreprindere a fost
eliminata.
 Sistemul de impunere se aplica platitorilor de impozit pe profit care indeplineau conditiile la data
de 31 decembrie 2012 precum si contribuabililor nou infiintati.
 Contribuabilii care au realizat in 2012 venituri intre 65.000 – 100.000 EUR si care optasera pentru
acest sistem de impunere, continua aplicarea lui in 2013.
OG 8/2013 – 1 februarie 2013
Noutati in zona impozitului pe profit
Sunt aduse clarificari cu privire la modalitatea de recuperare a pierderilor fiscale in cazul
contribuabililor care incepand cu data de 1 februarie 2013 aplica sistemul de impunere pe veniturile
microintreprinderilor. (HG 84/2013 – 14 martie 2013)
Se clarifica faptul ca persoanele juridice romane care desfasoara activitatii in domeniile bancar,
asigurari, jocuri de noroc, consultanta si management, nu intra sub incidenta prevederilor referitoare
la acest impozit. Anterior, era prevazut ca acestea nu sunt obligate sa aplice acest sistem de
impunere, ceea ce putea duce la interpretarea ca ar exista posibilitatea unei optiuni.
 Sunt introduse, de asemenea, noi exceptari de la aplicarea impozitului pe veniturile
microintreprinderilor:
-societatile aflate in dizolvare cu lichidare;
-societatile nou-infiintate care, la data inregistrarii in registrul comertului, au subscris un capital
social reprezentand cel putin echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro, pot opta pentru plata
impozitului pe profit. (Legea 168/2013 – 1 iunie 2013)
Noutati in zona impozitului pe profit
Reorganizari
Au fost modificate prevederile referitoare la preluarea pierderii fiscale în cazul persoanelor juridice
care îsi încetează existenta prin fuziune sau prin divizare de către societătile rezultate în urma
reorganizării. (OG 15/2012 – 1 octombrie 2012)
Clarificari cu privire la recuperarea pierderilor fiscale ca urmare a operatiunilor de fuziune sau
divizare. (HG 1071/2012 pentru modificarea Normelor metodologice – 1 ianuarie 2013)
 In cazul unei operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniu transferata ca intreg, pierderea
fiscala va putea fi preluata de catre contribuabilul beneficiar doar în conditiile in care partea de
patrimoniu transferata reprezintă o ramura de activitate independenta. In caz contrar, pierderea
fiscala va putea fi recuperata doar de catre contribuabilul cedent. (HG 84/2013 pentru modificarea
Normelor metodologice – 14 martie 2013)
Noutati in zona impozitului pe profit
Registrul de evidenta fiscala
Se introduce o prevedere generala si in Codul Fiscal privind obligativitatea intocmirii Registrului
de evidenta fiscala. (OG 8/2013 – 1 februarie 2013)
Registrul de evidenta fiscala tinut în forma electronica trebuie sa respecte dispozitiile Legii
contabilitatii nr.82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la
utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor. (HG 84/2013 – 14 martie 2013)
Desi in Norme nu se mai face referire la formatul pe care trebuie sa-l respecte registrul de evidenta
fiscala in forma scrisa (in cazul în care contribuabilii optează pentru această formă), acest aspect
este prevazut de Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 870/2005, care este inca in vigoare.
Noutati in zona impozitului pe profit
Alte prevederi
 Deductibilitatea cheltuielilor cu provizioane/ajustări pentru deprecierea creantelor preluate de la
institutiile de credit în vederea recuperării acestora, precum si la persoanele care se califică drept
institutii de credit. (HG 670 privind modificarea Normelor metodologice – 13 iulie 2012).
 Cheltuielile cu pierderile din creante în caz de insolventă- deductibile daca exista un plan de
reorganizare admis prin hotarire judecatoreasca. (HG 670 privind modificarea Normelor
metodologice – 13 iulie 2012)

Deducerea suplimentara de 20% privind cheltuielile eligibile de cercetare-dezvoltarea a fost
crescuta la 50%. De asemenea, facilitatea se acorda si pentru cheltuielile de cercetaredezvoltarea efectuate in alte tari membre UE. (OG 8/2013 – 1 februarie 2013)

Veniturile și cheltuielile rezultate din evaluarea obligatiunilor, efectuata potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, sunt de asemenea luate in calcul la determinarea profitului impozabil.
Anterior, aceste prevederi faceau referire doar la titlurile de participare. (HG 84/2013 privind
modificarea Normelor metodologice – 14 martie 2013)
Elemente de dubla impunere
Diurne – de la 1 iunie se elimina dubla impunere; diurnele ce depasesc de 2,5 ori nivelul acordat
angajatilor institutiilor publice sunt impozabile le nivel de individ si deductibile la calculul impozitului
pe profit
Pensiile facultative
Impozit pe profit – art. 21 (3) lit. j): sunt deductibile cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand achivalentul in lei a 400 EUR intrun an fiscal, pentru fiecare participant;
Impozit pe venit - punctul 77 al Normelor metodologice de aplicare al art. 55 (3): nu sunt
considerate avantaje in natura contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajatii proprii, in limita a 400 EUR anual pe participant;
Principiu general (art. 21 (4) lit. l)): sunt deductibile cheltuielile salariale si/sau asimilate acestora
care sunt impozitate la angajat
Elemente de dubla impunere
Asigurari voluntare de sanatate
Impozit pe profit – art. 21 (3) lit. k): sunt deductibile cheltuielile cu primele de asiguare voluntara
de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 250 EUR intr-un an fiscal,
pentru fiecare participant
Impozit pe venit - punctul 77 al Normelor metodologice de aplicare al art. 55 (3): sunt asimilate
avantajelor in natura contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica sau de
o alta entitate pentru angajatii proprii, precum si pentru alti beneficiari, cu exceptia primelor de
asigurarea obligatorii potrivit legislatiei in materie.
Elemente de dubla impunere
Locuinta de serviciu
Impozit pe profit - cheltuielile pentru functionarea, întretinerea si repararea locuintelor de serviciu
situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile în limita corespunzătoare suprafetelor construite prevăzute de Legea locuintei nr.
114/1996, republicată, cu modificările si completările ulterioare, care se majorează din punct de
vedere fiscal cu 10%;
Impozit pe venit – art. 55 (4) lit. c): contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din
incinta unitătii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitătii activitătii prin
cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din
sectorul de apărare natională, ordine publică si sigurantă natională, precum si compensarea
diferentei de chirie, suportată de persoana fizică, conform legilor speciale.
Norme metodologice: Prin locuinte acordate ca urmare a specificitătii activitătii se întelege acele
locuinte asigurate angajatilor când activitatea se desfăsoară în locuri izolate, precum statiile
meteo, statiile pentru controlul miscărilor seismice, sau în conditiile în care este solicitată prezenta
permanentă pentru supravegherea unor instalatii, utilaje si altele asemenea.
Elemente de dubla impunere
Cheltuieli aferente autovehiculelor
Impozit pe profit – art. 21 (4) lit. t): nu sunt deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor
rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activitătii economice, cu o masă totală
maximă autorizată care să nu depăsească 3.500 kg si care să nu aibă mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluzând si scaunul soferului, aflate în proprietatea sau în folosinta contribuabilului.
Cheltuieli direct atribuibile unui vehicul: reparatii, intretinere, lubrifianti, piese de schimb,
combustibil, asigurari, rovinieta, chirii, partea nedeductibila a TVA, etc.
Impozit pe venit – punctele 69 si 70 ale Normelor metodologice de aplicare al art. 55 (3):
Avantajele în bani si în natură sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la terti sau
ca urmare a prevederilor contractului individual de muncă ori a unei relatii contractuale între părti,
după caz. 70.La stabilirea venitului impozabil se au în vedere si avantajele primite de persoana
fizică, cum ar fi folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, în scop personal
Prezentare contabilă fidelă vs.
Implicatii fiscale
 Contabilitatea are ca obiectiv redarea imaginii fidele asupra pozitiei financiare, a
rezultate lor si a modificărilor pozitiei financiare a unei întreprinderi .
Imaginea fidela presupune imaginea reala si corecta care are la baza doua trasaturi
calitative ale contabilitătii :
-Regularitate – presupune preluarea in politicile contabile proprii a principiilor si regulilor
impuse de referentialul contabil adoptat precum si permanenta metodelor folosite .
-Sinceritate – aplicarea cu buna credinta a retei folosite pentru obtinerea informatiei
contabile ( principiile si normele contabile de referinta)
Prezentare contabilă fidelă vs.
Implicatii fiscale
 Fiscalitatea presupune stabilirea bazei impozabile urmarind reguli si principii
mentionate in legislatia fiscala. Nu putem discuta de o concordanta intre contabilitate si
fiscalitate deoarece regulile fiscale variaza in timp in functie de politica si interesele statului
privind finantele.
Relatia dintre contabilitate si fiscalitate este evidentiata cel mai bine cu ajutorul Codului
de procedura fiscala ( art.64 )
Art. 64 Forta probantă a documentelor justificative si evidentelor contabile
Documentele justificative si evidentele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de
impunere. În cazul în care există si alte acte doveditoare, acestea vor fi luate în considerare la stabilirea
bazei de impunere
Contabilitatea reprezinta o parte a gestiunii fiscale care ofera sistemul informational
care trebuie retratat in vederea stabilirii bazei impozabile.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Perioada de raportare
Contabilitate
Fiscalitate
Exercitiul financiar poate fi diferit de
anul
calendaristic
conform
Legii
82/1991 ;
Anul fiscal este anul calendaristic ;
Entitatile pot opta pentru un exercitiu
diferit de anul calendaristic pentru a-si
acoperi nevoile de raportare /
consolidare in vederea sustinerii
deciziilor de business.
Indiferent de nevoile de raportare
contabile si de exercitiul financiar ales
contribuabilii sunt obligati sa mentina
evidente fiscale care sa le permita
calculul impozitului pe profit conform
anului calendaristic ;
Un exercitiu financiar (an calendaristic)
poate cuprinde una sau mai multe
perioade fiscale in functie de nevoile
statului.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Corectarea erorilor contabile
Contabilitate
Corectarea
erorilor
contabile
se
realizeaza in momentul in care sunt
descoperite astfel:
-Pe seama ajustarii contului de profit si
pierdere daca sunt erori ale exercitiului
curent sau erori nesemnificative ale
perioadelor anterioare;
-Pe seama ajustarii rezultatului reportat
in cazul unor erori seminificative din
exercitii anterioare.
Corectarea
erorilor
nu
necesita
ajustarea situatiilor financiare .
Fiscalitate
Corectarea erorilor contabile care duc la
modificarea rezultatului fiscal se trateaza
astfel:
-
-
Pe seama ajustarii rezultatului fiscal al
perioadei in care s-a produs eroarea(
nu exista prag de semnificatie stabilit
conform regulilor fiscale);
Se ajusteaza declaratiile si calculele
de impozit pe profit stabilite anterior.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Provizioane / Ajustari de valoare creante
Contabilitate
Se
recunosc
provizioanele
care
indeplinesc criteriile de recunoastere
contabile :
-Datorie curenta;
-Exigibilitate si/sau valoare incerta .
Pentru creantele neincasate regulile
contabile impun ajustari de valoare (
terminologie
diferita
fata
de
reglementarile fiscale) si prezentarea
creantelor la valoarea probabila de
incasat.
Fiscalitate
Doar o parte din provizioanele contabile sunt
recunoscute fiscal :
-provizioane de buna executie acordate
clientilor( in limitele din contract);
-provizioane
limitate aferente creantelor
neincasate;
-alte provizioane specifice unor activitati
mentionate detaliat in Codul Fiscal.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Estimarile
Contabilitate
Fiscalitate
Estimarile sunt cheltuielile angajate
pentru bunuri si servicii care au fost
primite de la sau expediate de furnizori,
dar care nu au fost încă plătite,
facturate sau nu s-a convenit oficial
asupra plătii lor cu furnizorul, inclusiv
salariile
datorate
angajatilor
(de
exemplu, sumele aferente concediului
plătit).
Desi uneori este necesară o estimare a
valorii sau exigibilitătii acestor datorii,
elementul de incertitudine este - în
general - mult mai redus decât în cazul
provizioanelor.
Costurile inregistrate in baza estimarilor
contabile care au ca baza documentele
justificative
si
indeplinesc
cerintele
mentionate la art. 21 din Codul Fiscal pot fi
recunoascute ca si cheltuieli deductibile .
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Amortizarea
Contabilitate
Activele
imobilizate
sunt
active
generatoare de beneficii economice
viitoare si detinute pe o perioadă mai
mare de un an.
Metoda de amortizare folosită trebuie
să reflecte modul în care beneficiile
economice viitoare ale unui activ se
asteaptă să fie consumate de entitate.
Chiar daca un bun nu indeplineste
criteriile de recunoastere fiscale acesta
va fi recunoscut ca imobilizarea daca
indeplineste criteriile de recunoastere
contabile.
Fiscalitate
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
corporală care îndeplineste cumulativ
următoarele conditii:
a)este detinut si utilizat în productia, livrarea
de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru
a fi închiriat tertilor său în scopuri
administrative;
b)are o valoare fiscală mai mare decât limita
stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data
intrării în patrimoniul contribuabilului;
c)are o durată normală de utilizare mai mare
de un an.
Amortizarea fiscala se stabileste conform
regulilor mentionate in Codul Fiscal.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Dobanzi si diferente de curs valutar
Contabilitate
Fiscalitate
Cheltuielile cu dobanda vor fi recunoscute
in contabilitate in baza cotelor si conditiilor
prevazute in contractele de imprumut .
Cheltuielile cu dobanda recunoscute in
cheltuielile perioadei sunt deductibile in masura
in care li se aplica 2 filtre fiscale:
-Dobanda legala ;
-Regula gradului de indatorare ( 0-3) .
Un imprumut primit va fi clasificat ca
datorie pe termen scurt atunci când:
a)se asteaptă să fie decontat în cursul
normal al ciclului de exploatare al entitătii;
sau
b)este exigibil în termen de 12 luni de la
data bilantului.
Capitalizarea dobanzilor sau prezentarea
lor in contul de profit si pierdere se
realizeaza conform politicilor contabile.
Clasificare conform regulilor fiscale a
imprumuturilor pe termen lung pentru calculul
gradului de indatorare care poate fi diferita de
clasificarea contabila.
Chiar si in cazul capitalizarii contabile a
dobanzilor pierderile din diferente de curs
valutar vor fi asimilate unor costuri cu dobanzile
daca gradul de indatorare nu este in intervalul
(0-3) .
Prezentare contabila fidela vs. Implicatii fiscale
Castiguri / Pierderi din vanzarea/anularea titlurilor de participare
proprii rascumparate
Contabilitate
Acţiunile proprii rascumparate, potrivit legii,
sunt prezentate în bilant ca o corectie a
capitalului propriu.
Contravaloarea primita sau platita în urma
unor astfel de operaţiuni este recunoscuta
direct în capitalurile proprii şi se prezinta
distinct
în
bilant,
respectiv
Situatia
modificarilor capitalului propriu, astfel:
- castigurile sunt reflectate in contul 141
"Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate în contul 149
"Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Fiscalitate
Exemple de elemente similare veniturilor:
-castigurile legate de vanzarea sau anularea
titlurilor
de
participare
proprii
dobandite/
rascumparate
Exemple
de
elemente
similare
cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare
al titlurilor de participare proprii si valoarea lor de
dobandire /rascumparare, inregistrate la data
vanzarii titlurilor respective.
Prezentare contabilă fidelă vs. Implicatii fiscale
Rezerve din reevaluare
Perioada cand a fost
realizata reevaluarea
pana la 31/03/2013
01/01/2004- 31/12/2006
dupa data de 01/01/2007
Recunoasterea
fiscala a
reevaluarii
Da
Tratament fiscal al rezervei din reevaluare
Taxabila la momentul modificarii destinatiei rezervei( pentru partea
dedusa prin amorizarea fiscala)
Nu
Impozabila la data modificarii destinatiei
rezervei pentru partea dedusa prin
amortizarea fiscala in perioada
31/12/2006-30/04/2009
Impozabila pe masura
deducerii amortizarii fiscale
dupa 01/05/2009
Da
Impozabila la data modificarii destinatiei
rezervei pentru partea dedusa prin
amortizarea fiscala in perioada
31/12/2006-30/04/2009
Impozabila pe masura
deducerii amortizarii fiscale
dupa 01/05/2009
Proceduri interne ce trebuie avute in vedere
prin prisma implicatiilor fiscale
Dep. Juridic
Dep. Logistica/ Tehnic
-Evidenta contracte interne/externe
-Raport privind pierderile tehnologice
-Situatie litigii
-Evidenta autoturisme ( Foi de parcurs )
Departament
financiar contabil
Dep. HR
-Decizii referitoare la folosirea resurselor:
telefon , masina, locuinta de serviciu ;
-Fisele de post si descrieri detaliate a fiecarei
pozitii;
Dep. Comercial
-Prceduri in privinta relatiei cu partenerii
- Status-ul fiecarui proiect in derulare
-Estimari reale cu privire la recuperarea
creantelor
Vă multumim !
www.accace.com