Transcript a note on the importance of product costs in decision

A NOTE ON THE IMPORTANCE OF
PRODUCT COSTS IN DECISION-MAKING
John A. Brierley , Christopher J. Cowton and Colin Drury
‫فصل هاي تحقيق‬
‫‪ ‬معرفي موضوع تحقيق‬
‫‪ ‬مساله هاي تحقيق‬
‫‪ ‬روش تحقيق‬
‫‪ ‬نتايج تحقيق‬
‫‪ ‬جمع بندي نتايج‬
‫معرفي موضوع تحقيق‬
‫تا كنون تحقيقات بسيار كمي در مورد اهميت اطالعات بهاي تمام شده محصول انجام شده كه همه‬
‫آنها اهميت بهاي تمام شده محصول در تصميمات مرتبط با قيمت گذاري را تاييد كرده اند‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫)‪ Cooper & Kaplan(1987‬در آمريكا به اين نتيجه رسيدند كه اطالعات بهاي تمام شده محصول در‬
‫تصميمات مرتبط با قيمت گذاري‪ ،‬توليد و توقف توليد داراي اهميت است‪.‬‬
‫در فنالند )‪ Lukka & Granlund(1996‬مشاهده كردند كه اطالعات بهاي تمام شده محصول بيشترين‬
‫اهميت را در تصميمات مرتبط با قيمت گذاري‪ ،‬تخمين هزينه و كاهش هزينه دارند‪.‬‬
‫در ايتاليا تحقيق )‪ Cescon(1999‬نشانگر اهميت باالي اطالعات بهاي تمام شده محصول در تصميمات‬
‫كاهش هزينه ها‪،‬قيمت گذاري‪ ،‬تصميم خريد يا ساخت و سرمايه گذاري بود ولي اين اطالعات در تصميمات‬
‫مربوط به توزيع محصوالت كمترين اهميت را داشته است‪.‬‬
‫در استراليا )‪ Joye& Blayney (1990‬يافتند كه در اكثر شركتها بهاي تمام شده محصول مهمترين اثر را‬
‫در تصميمات قيمت گذاري دارد‪.‬‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫در تحقيق حاضر ‪ 7‬مساله مورد بررس ي شده است‪ ،‬در اين مسائل اثر موضوعات زير در‬
‫اهميت بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري مورد بررس ي قرار گرفته است‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫روش تسهيم سربارها‬
‫نوع استفاده از اطالعات (تصميم گيري‪/‬جهت دهي)‬
‫نوع توليد (پيوسته يا گسسته)‬
‫اندازه واحد عملياتي (تعداد پرسنل‪/‬سطح درآمد)‬
‫تنوع محصول‬
‫ميزان رقابتي بودن محيط فعاليت واحد توليدي‬
‫ميزان رضايت حسابداري مديريت واحد توليدي از سيستم هزينه يابي‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫روش تسهيم سربارها‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫در برخي روشهاي تخصيص ‪ ،‬مساله را بسيار ساده مي كنند و كال يك نرخ كلي‬
‫()‪)Blanket(Plant wide‬براي سربار در نظر مي گيرند ولي در روشهاي ديگر مانند ‪ ABC‬اين‬
‫موضوع در سطوح جزئي تر مورد توجه قرار مي گيرد‪.‬‬
‫)‪ Drury and Tayles (1994‬معتقدند با توجه به در دسترس بودن سيستمهاي اطالعاتي‬
‫الزم جهت محاسبه نرخهاي سربار در سطح جزئي تر خيلي نمي توان موضوع استفاده از نرخ سربار‬
‫كلي را توجيه كرد و معتقدند كه به طور كلي هر چه تخصيص سربار دقيق تر انجام شود براي‬
‫تصميم گيري مفيد تر خواهد بود‬
‫)‪ Karmarkar, Lederer, and Zimmerman (1990‬اين موضوع را مطرح كردند كه‬
‫هر چه اهميت بهاي تمام شده باالتر باشد سيستم هزينه يابي پيچيده تري مورد نياز است و‬
‫روشهاي تخصيص دقيق تري الزم است‪ .‬و احتماال محاسبه بهاي تمام شده دقيق تر اهميت اين‬
‫اطالعات را در تصميم گيري افزايش مي دهد‪.‬‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫نوع توليد (پيوسته يا گسسته)‬
‫‪‬‬
‫توليد گسسته همگراست و توليد پيوسته واگرا‪ ،‬از اين رو تركيب و ساختار محصوالت‬
‫توليدي در هر روش متفاوت است ‪ ،‬برخي معتقدند كه سربار در توليد گسسته بخش‬
‫مهمي از بهاي تمام شده را تشكيل مي دهد)‪Reeve (1991‬‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫اندازه واحد عملياتي (تعداد پرسنل‪/‬سطح درآمد)‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫شركتهاي بزرگ منابع و توانايي الزم را براي پذيرش نوآوري دارند مثال ‪، ABC‬‬
‫لذا با تهيه اطالعات بهاي تمام شده دقيق تر‪ ،‬كمك بيشتري به تصميم گيريها‬
‫مي كنند‪(Booth & Giacobbe, 1998) .‬‬
‫معيار اندازه شركت ‪ :‬تعداد پرسنل‪ ،‬درآمد‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫تنوع محصول‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫تقاضاي مشتريان شركتها را به افزايش تنوع در محصوالت ملزم مي كند‪.‬‬
‫افزايش تنوع در محصول هزينه هاي واحدهاي پشتيباني را افزايش مي‬
‫دهد(سربار)‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫ميزان رقابتي بودن محيط فعاليت شركت‪:‬‬
‫‪‬‬
‫شركت در شرايط رقابتي احتياج بيشتري به سيستم هزينه يابي دقيق تر جهت تصميم‬
‫گيري دارد در غير اينصورت رقبا از تصميمات نادرست شركت كه بر اساس اطالعات غير‬
‫دقيق گرفته شده است‪ ،‬نهايت استفاده را خواهند نمود‪(Kaplan & Cooper, .‬‬
‫)‪1998‬‬
‫مساله هاي تحقيق‬
‫ميزان رضايت حسابداري مديريت شركت از سيستم هزينه يابي‪:‬‬
‫‪‬‬
‫هر چه رضايت و اعتماد حسابداري مديريت‬
‫نسبت به سيستم هزينه يابي باالتر باشد‪،‬‬
‫اطالعات آن بيشتر در تصميم گيريها‬
‫استفاده مي شود‪.‬‬
‫روش تحقيق‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫روش جمع آوري اطالعات‪ :‬پرسش نامه‬
‫جامعه آماري‪ :‬ليست ‪ 854‬نفري از اعضاي ‪ CIMA‬كه در صنايع توليدي بريتانيا به عنوان‬
‫حسابدار مديريت مشغول به كار بودند‪.‬‬
‫روش ارسال و جمع آوري پرسشنامه‪ :‬از طريق پست به همراه ‪ ، COVERING LETTER‬پاكت پاسخ‬
‫و تمبر‬
‫مهلت جهت ارسال پاسخ‪ :‬دو هفته‬
‫تعداد دفعات ارسال‪ 3 :‬بار‬
‫تعداد پرسشنامه تكميل شده‪ 280 :‬عدد‬
‫ميانگين درآمد شركتها‪ 138 :‬ميليون پوند (ميانگين پيراسته ‪ 63‬ميليون پوند)‬
‫ميانگين تعداد پرسنل شركتها‪ 715 :‬نفر (ميانگين پيراسته ‪ 340‬نفر)‬
‫روش تحقيق‬
‫موارد بررس ي اهميت بهاي تمام شده محصول‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫قيمت فروش‬
‫تصميم خريد يا ساخت‬
‫كاهش هزينه‬
‫تركيب محصول‬
‫حجم توليد‬
‫طراحي محصول‬
‫توليد محصول جديد‬
‫توقف توليد يك محصول‬
‫روش تحقيق‬
:‫گزينه سئوالهاي سطح اهميت‬









very important
important
neither important nor unimportant
unimportant,
very unimportant
do not make this type of decision.
discrete-part and assembly manufacturing
continuous production process manufacturing
other
:‫سئوال در مورد نوع توليد‬
‫روش تحقيق‬
:‫گزينه سئوال در مورد نحوه تسهيم سربار‬




blanket overhead rate
production department rates
production and service/support department rates
ABC and direct (or variable) costing.
‫سئوال چگونگي تاثير بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري‬




as attention directing information
as a guide to whether further investigations should be conducted
used directly in decision making
other
‫روش تحقيق‬
‫روشهاي آماري استفاده شده‬

Kruskal–Wallis test

t-test

pearson's correlation coefficient

Cronbach’s α
‫نتايج تحقيق‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫نتايج نشان مي دهد كه بيش از ‪ 75‬درصد پاسخ دهندگان معتقدند كه اطالعات بهاي‬
‫تمام شده محصول در ارتباط با تصميمات قيمت گذاري‪ ،‬كاهش هزينه و توليد محصول‬
‫جديد خيلي مهم يا مهم است‪.‬‬
‫بيش از ‪ 50‬درصد معتقدند كه اطالعات بهاي تمام شده محصول در ارتباط با تصميمات‬
‫خريد يا ساخت‪ ،‬طراحي محصول و يا توقف محصول مهم يا خيلي مهم هستند‪.‬‬
‫طبق نظر پاسخ دهندگان اطالعات بهاي تمام شده محصول در تصميمات مربوط به‬
‫تركيب محصوالت و حجم توليد حداقل تاثير را دارند‪.‬‬
‫نتايج تحقيق‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫طبق نتايج تست ‪Kruskal–Wallis‬در مورد اهميت بهاي تمام شده محصول در تصميم‬
‫گيري‪ ،‬تفاوت معناداري بين روشهاي مختلف تسهيم هزينه هاي سربار وجود ندارد‪.‬‬
‫با آزمون ”‪ “t‬سطح اهميت بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري زمانيكه اطالعات‬
‫جهت جهت دهي استفاده مي شود و يا مستقيما در تصميم گيري وارد مي شود را مقايسه‬
‫شده است‪ .‬در تمامي موارد‪ ،‬اهميت اطالعات زمانيكه به طور مستقيم در تصميم گيري به‬
‫كار رفته اند بيشتر است بخصوص درتصميمات قيمت گذاري محصول‪ ،‬تصميم ساخت يا‬
‫خريد‪،‬كاهش هزينه‪ ،‬تركيب محصول و طراحي محصول‪.‬‬
‫نتايج تحقيق‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫نتايج تحقيق نشان مي دهد كه نوع توليد (گسسته يا پيوسته) در اهميت‬
‫بهاي تمام شده در تصميم گيري در مورد قيمت گذاري‪ ،‬ساخت يا‬
‫خريد‪،‬كاهش هزينه‪ ،‬طراحي محصول و ارزيابي توليد محصول جديد اثري‬
‫ندارد‪.‬‬
‫در مورد تصميمات مربوط به تركيب محصوالت‪ ،‬سطح توليد و توقف‬
‫توليد‪ ،‬در روش توليد پيوسته به طور عمده اي اطالعات بهاي تمام شده تاثير‬
‫بيشتري در تصميمات دارند‪.‬‬
‫نتايج تحقيق‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫به طور كلي اثر بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري‪ ،‬هيچ ارتباطي به‬
‫اندازه واحد توليدي‪ ،‬ميزان رقابتي بودن بازار‪،‬تنوع محصول و ميزان رضايت‬
‫حسابداران از سيستم هزينه يابي ندارد‪.‬‬
‫در اين مورد يك استثنا وجود دارد و آن اينكه در تصميم گيري در مورد قيمت‬
‫گذاري محصوالت‪ ،‬بهاي تمام شده محصول با اندازه شركت ارتباط معكوس‬
‫دارد و با تنوع محصصول ارتباط مثبت ‪ ،‬يعني اطالعات بهاي تمام شده‬
‫محصول در شركتهاي كوچك نسبت به شركتهاي بزرگ و نيز در شركتهاي با‬
‫محصوالت متنوع تر‪ ،‬اهميت بيشتري در تصميمات مربوط به قيمت گذاري‬
‫محصول دارد‪.‬‬
‫جمع بندي نتايج‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫اطالعات بهاي تمام شده حداقل در تصميمات مربوط به قيمت گذاري‪،‬خريد يا‬
‫ساخت‪،‬كاهش هزينه‪،‬طراحي محصول‪ ،‬توليد محصول جديد و توقف توليد يك محصول با‬
‫اهميت هستند‪.‬‬
‫در مورد تصميمات مربوط به قيمت گذاري‪ ،‬خريد يا ساخت‪،‬كاهش هزينه‪ ،‬تركيب‬
‫محصول و طراحي محصول ‪ ،‬اطالعات بهاي تمام شده محصول وقتي به طور مستقيم در‬
‫تصميم گيري استفاده مي شوند از زماني كه براي جهت دهي استفاده مي شوند بسيار‬
‫مهمتر هستند‪.‬‬
‫در مورد تصميمات مربوط به تركيب محصول‪ ،‬سطح توليد و توقف محصول‪ ،‬اهميت‬
‫اطالعات بهاي تمام شده محصول در خطوط توليد پيوسته باالتر از خطوط توليد‬
‫گسسته و مونتاژ مي باشد چون در توليد پيوسته محصوالت متنوع تري توليد مي شود‪.‬‬
‫جمع بندي نتايج‬
‫به طور كلي سطح اهميت اطالعات بهاي تمام شده محصول به موارد زير مرتبط نيست‪:‬‬
‫‪ ‬روش تسهيم سربار‬
‫‪‬‬
‫اندازه واحد توليدي‬
‫‪‬‬
‫تنوع محصوالت‬
‫‪ ‬سطح رقابت در بازار‬
‫‪ ‬رضايت حسابداران از سيستم هزينه يابي‬
‫استثناء‪ :‬در تصميمات مربوط به قيمت گذاري‪ ،‬اهميت اطالعات بهاي تمام شده در واحدهاي كوچك‬
‫تر بيشتر است چون اين اطالعات يكي از معدود اطالعاتي است كه آنها مي توانند مبناي تصميم خود‬
‫قرار دهند‪ ،‬از طرف ديگر اطالعات بهاي تمام شده در ارتباط با تصميمات قيمت گذاري‪ ،‬در شركتهاي‬
‫با تنوع محصول باال مهمتر است چون در شرايط با تنوع باالي محصول داشتن بهاي تمام شده دقيق‬
‫هر محصول جهت قيمت گذاري مهمتر است‪.‬‬
‫جمع بندي نتايج‬
‫محدوديتهاي تحقيق‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫تعداد كم تحقيقات مشابه‬
‫ابزار گردآوري اطالعات (پرسشنامه) محدوديت تحقيق‬
‫در استفاده از پرسشنامه دو ريسك وجود دارد‪:‬‬
‫‪ ‬نظر آنهايي كه به پرسشنامه ها جواب نداده اند با نظر آنهايي كه جواب داده اند متفاوت‬
‫باشد‪.‬‬
‫‪‬‬
‫برداشت اشتباه از سئوالها‬
‫جمع بندي نتايج‬
‫پيشنهادات تحقيق‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫انجام تحقيق براي بررس ي تفاوت بين صنايع مختلف‬
‫بررس ي اينكه آيا فراواني استفاده از اطالعات بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري با‬
‫توجه به نوع محصول متفاوت است و اينكه آيا اين تفاوت فراواني با ميزان اهميت‬
‫اطالعات در تصميم گيريها همبستگي دارد؟‬
‫بررس ي ارتباط سطح اهميت اطالعات بهاي تمام شده محصول در تصميم گيري با توجه‬
‫به مواردي مانند انواع رقابت در بازار‪،‬استراتژيهاي رقابتي ريسك محيطي‪.‬‬
‫جامعه آماري تحقيقات بعدي بايد از حسابداران خارج و كساني مانند مديران توليد‪،‬‬
‫مديران توليد و ساير كساني كه از اطالعات بهاي تمام شده محصول استفاده مي كنند را‬
‫در بر بگيرد‪.‬‬