Transcript ****** 1
תגמול הוני לעובדים ומנהלים Click to edit Master title style Click to edit Master title style toedit edit Master title style ClickClick to Master title style to edit Master title style :מרצה 2014 דצמבר,גבי ויסמן סעיף 102 • סעיף 102לפקודת מס הכנסה חל על עובדים בלבד ואינו חל על נותני שירותים. עובד :לרבות נושא משרה בחברה ,למעט בעל שליטה. • הסעיף קובע כי: • אירוע המס בגין הקצאת מניות לעובד ידחה עד למועד המימוש. מועד המימוש :המוקדם מבין העברת המניה מהנאמן לעובד או מכירתה על ידי הנאמן. • שעור המס שיחול על העובד יקבע לפי מסלול המס אותו בחרה החברה: • • מסלול פירותי מסלול הוני סעיף 102 הקצאה באמצעות נאמן -מסלול פירותי • רואים בשווי ההטבה של העובד כהכנסת עבודה ,לכל דבר ועניין. • לחברה מותרת בניכוי הוצאה לצרכי מס בגובה הכנסת העובד. הקצאה באמצעות נאמן -מסלול הוני • שווי ההטבה תתחייב במס כרווח הון בשיעור של 25%בלבד ,ובתנאי שחלפו לפחת שנתיים ממועד ההקצאה ועד למועד המימוש. – בחברה ציבורית חלק משווי ההטבה עשוי להתחייב במס כהכנסת עבודה • לחברה לא תותר בניכוי הוצאה לצרכי מס. 3 כלי תגמול עיקריים אופציות למניות :זכות לרכוש בעתיד מניות של החברה ,בתנאים שהוגדרו מראש בעת מתן הזכות. :)Restricted Stock Units( RSUיחידות השתתפות המעניקות לניצע זכות לקבל בעתיד מניות של החברה ,ללא עלות. :)Employee Stock Purchase Plane( ESPPרכישת מניות החברה בהנחה ידועה מראש. מימוש נטו ( .)Cash Less Exerciseהנפקת מניות ללא תשלום תוספת המימוש ,בכמות המשקפת את שווי ההטבה במועד המרת האופציות למניות. 4 מושגי יסוד אופציה למניה :זכות לרכוש בעתיד מניה של החברה ,בתנאים שהוגדרו מראש בעת מתן הזכות. כמות האופציות :שקולה לכמות המניות אותה זכאי העובד לקבל בעתיד אם יבחר לממש את האופציות. מועד ההקצאה ( :)Grant Dateמועד הענקת הזכות החוזית. תקופת ההבשלה ( :)Vestingתקופת הזכאות הנצברת למימוש האופציה. מחיר המימוש ( :)Exercise Priceהמחיר אותו העובד ישלם לחברה לכשיבקש להמיר את האופציות למניות. מועד הפקיעה ( :)Expiration Dateהמועד שלאחריו האופציות יפקעו ולא תהיינה ברות מימוש. 5 היבטי מס RSU לעמדת רשות המיסים מחייב קבלת רולינג (מסלול ירוק) רק עליית הערך תהנה מהטבת המס המופחת ESPP במסלול ללא נאמן -אירוע מס מיידי כהכנסת עבודה בעת רכישת המניות .יתרת עליית הערך מהווה רווח הון. במסלול עם נאמן -אירוע המס נדחה עד למועד המימוש ,אך רק עלית הערך תהנה מהמס המופחת. מימוש נטו ניתן לקבל רולינג (מסלול ירוק) הדוחה את אירוע המס עד למועד המימוש 6 עסקאות מיזוג/רכישה באמצעות החלפת מניות • עסקאות מיזוג מכוח סעיף 103כ לפקודה (החלטת מיסוי :)4/06 – נדרשים יחסי גודל בין החברות המתמזגות (בדר"כ )1:4 – במשך שנתיים לאחר המיזוג תימשך הפעילות העסקית שהייתה קיימת ערב שינוי המבנה – תמורת המיזוג שולמה במניות בלבד – במשך שנתיים לאחר המיזוג לא יתבצעו שינויים בשיעורי ההחזקה במניות (למעט הקלות מסוימות) – מחייב בקשת רולינג ממנהל רשות המיסים 7 עסקאות מיזוג/רכישה באמצעות החלפת מניות • עסקאות רכישה מכוח סעיף 104ח לפקודה (החלטת מיסוי )85/06 – חל רק כאשר הרוכשת הינה חברה ציבורית – התמורה יכולה להיות גם במזומן (תוך תשלום מס מיידי) – מחייב תשלום מס תוך שנתיים וארבע שנים – המניות יוחזקו בידי נאמן עד לתשלום המס בגינן – מחייב בקשת רולינג ממנהל רשות המיסים 8 עסקאות רכישה – השלכות מס לעובדים • כאשר התמורה באופציות/מניות של החברה הרוכשת ,רשות המיסים תאשר רצף מס. • כאשר התמורה במזומן וטרם חלפה תקופת החסימה ,רשות המיסים תאשר שלא יראו במכירת המניות כהפרה של תקופת החסימה ובלבד שהתמורה תישאר בידי הנאמן עד לתום השנתיים. • הערות: – הקצאות במהלך שלושת החודשים שלפני העסקה – תמורה נדחית – תמורה המותנית בעבודה 9 סוגיות נוספות הקצאות לעובד המאוגד כחברה ריפרייסינג/אקסלרציה/הארכת מועד פקיעה אופציות מכר ורכש אופציות ברילוקיישן מיהו בעל שליטה 10 :פרטי התקשרות [email protected] :מייל 03-7903444 :משרד תודה רבה Click to edit Master title style Click to edit Master title style toedit edit Master title style ClickClick to Master title style to edit Master title style