Transcript 4. Raje podatkowe – wprowadzenie

• Definicja historycznie starsza
1. Raj podatkowy (ang. „tax haven”) - kraj lub obszar, którego system prawny
gwarantuje osobom fizycznym i prawnym korzyści podatkowe w zakresie podatku
dochodowego lub spadkowego oraz daje szanse na obejście obciążeń podatkowych
we własnym kraju względnie na zapłacenie w nim relatywnie niższego podatku.
To pojęcie nie istnieje na gruncie polskiego prawa, jest pojęciem doktrynalnym
2. OFFSHORE FINANCIAL CENTER (OFC) – Kraj lub obszar, który gwarantuje
osobą fizycznym lub prawnym więcej niż tylko korzystne rozwiązania
z zakresu podatków. (szersze rozumienie „raju podatkowego”
 Jest to termin prawny…
 Prawo polskie posługuje się tym pojęciem
jedynie na gruncie podatków dochodowych
 Przepisy ustaw o podatkach dochodowych odwołują się do rozporządzenia MF
z dnia 16 maja 2005 roku zawierającą listę 40 państw stosującą szkodliwą
konkurencję podatkową*
Listy tej nie można zakwalifikować jako poprawnej definicji legalnej państw i terytoriów stosujących
szkodliwą konkurencję podatkową
OECD – szkodliwa konkurencja podatkowa stanowi „mniejsze zło” w porównaniu do rajów
podatkowych, które są kwalifikowaną formą tego zjawiska – stanowią większe zagrożenie
dla prawidłowego poboru wpływów podatkowych państwa.
*ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla
celów podatku dochodowego od osób prawnych(Dz. U. z dnia 30 maja 2005 r.)
Wszelkie działania państw bądź terytoriów niezależnych podatkowo będące
następstwem stosowania postanowień ich własnego prawa podatkowego,
których celem jest przyciągnięcie na terytorium ich władztwa podatkowego
podmiotów mających siedzibę (miejsce zamieszkania zagranicą lub będącego
w ich dyspozycji kapitału*
* R.A. Nawrot „Szkodliwa konkurencja podatkowa” Wyd. Diffin Warszawa 2011 r.
• Praktyka sporządzania takich list
pochodzi z krajów anglosaskich
• Zakwalifikowanie państw jako rajów
podatkowych może mieć dwojaką
podstawę:
1. Na mocy ustawy /w Polsce poprzez enumeratywne wyliczenie
państw w rozporządzeniu
2. Poprzez potwierdzoną praktykę wykorzystywania ustawodawstw
podatkowych tych państw w celu uniknięcia podatku. Może to mieć
odzwierciedlenie w postępowaniu urzędów podatkowych,
orzecznictwie etc.
Najważniejsze sposoby definiowania rajów podatkowych:
1. Przyjęciu, że za raj podatkowy uważa się państwo
nakładające podatki poniżej określonej stawki (wysokości)
podatku
2. Sporządzaniu list państw-rajów podatkowych,
wyróżniamy:
Zazwyczaj jest to lista państw nie nakładająca żadnych podatków lub bardzo
niskie czy uznanych za raje podatkowe jedynie w pewnym zakresie
Listy takie obowiązują w Hiszpanii, Niemczech, Nowej Zelandii, Włoszech
I tak np. Niemiecka lista wymienia m.in takie kraje jak: Andorę, Wyspy kanału
La Manche (tj. Jersey, Guernsey, Sark, Aldereney), Campione, Gibraltar,
Luxemburg, Lichtenstein, Wyspę Man, Szwajcarię, Honkong, Jamajkę…
Znane są ustawodawstwu podatkowemu Nowej Zelandii i Wlk. Brytanii
Występują „obok” tzw. Czarnych list rajów podatkowych
Grupują państwa, do których przepisy antyrajowe mają zastosowanie jedynie
incydentalnie
Na Nowozelandzkiej „szarej liście” znalazły się Australia, Kanada, Niemcy,
Norwegia, Japonia, Wlk. Brytania, USA.
W Wlk. Brytanii na szarej liście znajdują się m.in. Holandia, Argentyna,
Malta, Singapur, Kenia, Irlandia, Portugalia.
Są to te kraje które rajami podatkowymi nie są, tj. nie mają do nich
zastosowania przepisy antyrajowe
Na Brytyjskiej tzw. Białej liście znajdują się m.in. Korea, Polska, Bułgaria,
Czechy, Dania
1. Co najmniej dwukrotnie niższy, bezwzględny poziom
opodatkowania tego samego przedmiotu dochodu
2. Brak współpracy takiego państwa (terytorium)
w zakresie spraw podatkowych i karnoskarbowych
z odpowiednimi organami państwa macierzystego
3. A także powinien spełniać określone prawne kryteria takie jak:
 Liberalne prawo dewizowe
 Restrykcyjne przepisy dot. tajemnicy bankowej i regulacje krajowego prawa
karnego odnośnie naruszenia tej tajemnicy
 Brak albo niewielka liczba umów podatkowych z innymi państwami
 Stabilność systemu prawnego i politycznego.
 Relatywnie niskie koszty prowadzenia działalności gospodarczej
 Akceptacja statusu cudzoziemca
 Brak ograniczeń w dostępie do kapitału i możliwości zakupu nieruchomości
4. Dodatkowo trzeba uwzględnić czynniki o charakterze infrastrukturalno – geograficznym
 Położenie w pobliżu rynków i centrów światowej finansjery
 Rozwiniętą infrastrukturę szczególnie sektor bankowy
 Dobrą komunikację – szczególnie lotniczą
 Wykwalifikowaną kadrę pracowników i usług o charakterze doradczym
 Wysokie oprocentowanie lokat bankowych np. Szwajcaria
 Niski poziom inflacji
SPÓŁKA „C”
w Zjednoczonych Emiratach Arabskich
1. Wniesienie aportem
przez udziałowców 100%
udziałów w zamian za
udziały spółki „B”
SPÓŁKA „B”
na Cyprze
Cypr można
zastąpić spółką
w Luksemburgu
lub Finlandii 
1. Wniesienie aportem
przez udziałowców 100%
udziałów w zamian za
udziały spółki „B”
SPÓŁKA „A”
w POLSCE
Nie możemy uzyskać certyfikatu
rezydencji podatkowej, a tylko
certyfikat inkorporacji od władz
Emiratu.
wkład niepieniężny wniesiony do
spółki handlowej na pokrycie kapitału
zakładowego, w postaci wartości
niematerialnych (praw) lub rzeczy.
Jego wniesienie oznacza przeniesienie
na spółkę wszelkich praw
do przedmiotu wkładu (czyli jego
własności).
Aportem mogą być m.in. rzeczy
ruchome (ruchomości),
nieruchomości, wierzytelności,
patenty, a nawet przedsiębiorstwo
jako całość.
SPÓŁKA „C”
w Zjednoczonych Emiratach Arabskich
1. Wniesienie aportem
przez udziałowców 100%
udziałów w zamian za
udziały spółki „B”
SPÓŁKA „B”
na Cyprze
Cypr można
zastąpić spółką
w Luksemburgu
lub Finlandii 
1. Wniesienie aportem
przez udziałowców 100%
udziałów w zamian za
udziały spółki „B”
SPÓŁKA „A”
w POLSCE
I udziałowiec spółki „C”
II udziałowiec spółki „C”
Objęcie przez udziałowców
funkcji dyrektorów spółki C i
pobór z niej wynagrodzenia
niepodlegającego opodatkowani
ani w Polsce ani w ZEA.
Jest to dokonywanie określonych operacji finansowych, które poprzez
zastosowanie postanowień konkretnej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania prowadzą do uzyskania korzyści podatkowej.
Pojęcie odnosi się do praktyki osób, które nie są zasadniczo podmiotami takiej
umowy.
Pojęcie odnosi się do praktyki osób, które nie są zasadniczo podmiotami takiej
umowy.
METODA DIRECT – CONDUIT
ZAŁOŻENIA:
- Ustawodawstwo państwa „B”
przewiduje zwolnienie od
podatku z dywidendy
- u.o.p przewiduje zwolnienie
od podatku potrącanego w
państwie „A” na dywidendy
wypłacane przez spółkę
w „A”
- Spółka „Kokodżambo ma
Dostrzegamy możliwość akumulacji zysku
w państwie „B” i postanowiliśmy
„pokupczyć” tą umową :D
PAŃSTWO „C”
- Zakładamy spółkę
„Kokodżambo”
„Kokodżambo”
Przenosi 100%
udziałów
w Bananie do
Cytrynki
PAŃSTWO „A”
- Zakładamy spółkę-córkę „Banan”
udziały
Zawierają
między sobą
u.o.p
100% udziałów w spółce
„Banan”
Jeśli spółka „Banan” zdecyduje się wypłacić dywidendę to
na mocy u.o.p pomiędzy państwem „A”, a państwem „B” –
udziałowcy tzn. spółka – córka „Cytrynka” jest zwolniona
od podatku w zakresie dywidend otrzymywanych od
będącej w całości jej własnością spółki-córki
(spółki „Banan”)
PAŃSTWO „B”
RAJ PODATKOWY
- Zakładamy spółkę-córkę „Cytrynka”
- „Cytrynka” staje się 100%
udziałowcem spółki banan
• R.A Nawrot, „Szkodliwa konkurencja podatkowa” wyd. Diffin, Warszawa
2011
• J. Głuchowski, Oazy podatkowe, Warszawa 1996
• T. Lipowski „Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania” wyd. LEX,
Warszawa 2005
http://www.rajepodatkowe.com.pl/rejestracja.html
http://www.sflegal.pl/zmiana-polsko-cypryjskiej-umowy-o-unikaniupodwojnego-opodatkowania/
http://www.spolka-na-cyprze.pl/zmiana-umowy.html
http://www.podwojneopodatkowanie.pl
http://www.offcen.pl/
http://www.taxresearch.org.uk/Blog/
http://offshore.s710.com/raje-podatkowe-pdf/#more-334