Transcript zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób

Podlaski Urząd Skarbowy
ZMIANY W USTAWIE
ORDYNACJA PODATKOWA
ul. Młynowa 21A
15-404 Białystok
tel.: +48 85 878 87 03
fax :+48 85 878 87 02
www.pus.biaman.pll
Podlaski Urząd
Skarbowy
ORDYNACJA PODATKOWA
Zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2013 r.
Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji
niektórych obciążeń administracyjnych w
gospodarce (Dz. U. poz. 1342).
ul. Młynowa 21A
15-404 Białystok
tel.: +48 85 878 87 03
fax :+48 85 878 87 02
www.pus.biaman.pl
ORDYNACJA PODATKOWA
Ograniczenie poboru zaliczek
Art. 22 § 2a. Organ podatkowy, na wniosek
podatnika, ogranicza pobór zaliczek na
podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że
zaliczki obliczone według zasad określonych
w ustawach podatkowych byłyby
niewspółmiernie wysokie w stosunku do
podatku należnego od dochodu
przewidywanego na dany rok podatkowy.
3
ORDYNACJA PODATKOWA
Podlaski Urząd
Skarbowy
Zaliczenie zwrotu podatku
Do art. 76b dodano nowe przepisy § 2, § 3 i § 4.
W przypadku złożenia przez podatnika upoważnienia
organu podatkowego na podstawie przepisów o podatku od
towarów i usług (art. 87 ust. 2 ustawy o VAT), zwrot podatku
wraz z oprocentowaniem może być przekazany, w całości
lub w części, na wskazany rachunek banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako
zabezpieczenie kredytu udzielanego przez ten bank lub
przez tę kasę, jeżeli w dniu złożenia deklaracji wykazującej
zwrot podatku, w stosunku do podatnika nie jest
prowadzone postępowanie mające na celu ustalenie lub
określenie wysokości zobowiązań podatkowych.
ul. Młynowa 21A
15-404 Białystok
tel.: +48 85 878 87 03
fax :+48 85 878 87 02
www.pus.biaman.pl
ORDYNACJA PODATKOWA
Art. 87 ust. 2 ustawy o VAT
Zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy
podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju
lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub na wskazany
przez podatnika rachunek banku lub na rachunek
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako
zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę
kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika,
do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do
złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego,
nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego,
potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do
przekazania tego zwrotu.
5
ORDYNACJA PODATKOWA
Art. 87 ust. 10a ustawy o VAT.
Upoważnienie powinno zawierać co najmniej:
1)
datę wystawienia;
2)
imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej udzielających
kredytu oraz ich adresy;
3)
numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej;
4)
rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowokredytowej, na który ma być przekazany zwrot;
5)
wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy
upoważnienie;
6)
wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana
jako zabezpieczenie kredytu;
7)
podpis podatnika.
6
ORDYNACJA PODATKOWA
Przekazanie zwrotu podatku wraz z oprocentowaniem bankowi lub
spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej traktuje się na równi
z przekazaniem zwrotu na rachunek podatnika (art. 76b § 3 Ordynacji
podatkowej).
Przekazanie bankowi lub spółdzielczej kasie oszczędnościowokredytowej zwrotu podatku wraz z oprocentowaniem ma
pierwszeństwo przed:
1)
zaliczeniem tego zwrotu na poczet zaległości podatkowych i
bieżących zobowiązań podatkowych ujawnionych po złożeniu
deklaracji wykazującej zwrot podatku;
2)
realizacją zajęcia wierzytelności z tytułu zwrotu podatku w
postępowaniu egzekucyjnym, otrzymanego przez organ podatkowy po
dniu złożenia deklaracji wykazującej zwrot (art. 76b § 4).
7
ORDYNACJA PODATKOWA
Następstwo prawne
W art. 93a Ordynacji podatkowej dodano nowy przepis § 4,
który wprowadza sukcesję podatkową przy przekształceniu
osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w
jednoosobową spółkę kapitałową.
Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku
przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy
związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z
wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na
podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
kapitałowych.
8
ORDYNACJA PODATKOWA
Przepisy dotyczące sukcesji
podatkowej (art. 93 i art. 93a § 1-3)
stosuje się odpowiednio do łączenia
się i przekształceń samorządowych
zakładów budżetowych – art. 93b
Ordynacji podatkowej.
9
ORDYNACJA PODATKOWA
Zaświadczenia
• Art. 306ha § 1. Organ podatkowy na wniosek banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
zamierzających udzielić podatnikowi kredytu, za pisemną
zgodą podatnika, wydaje zaświadczenia dotyczące jego
wskazanych spraw podatkowych, w tym deklaracji
wykazujących zwrot podatku, o kwotach i terminach
dokonywanych zwrotów oraz o zajęciach egzekucyjnych
wierzytelności z tytułu zwrotu podatku.
• § 2. Na wniosek banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej, za pisemną zgodą podatnika,
do zaświadczenia dołącza się uwierzytelnioną kopię deklaracji
wykazującej zwrot podatku.
10
ORDYNACJA PODATKOWA
Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia
2012 r. w sprawie wysokości kwoty wymienionej w
art. 41 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (M.P. z
dnia 13 sierpnia 2012 r., poz. 583).
Od 1 stycznia 2013 r. zastaw skarbowy może być
ustanowiony na rzeczach ruchomych oraz
zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość
poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu
ustanowienia zastawu co najmniej 12.300 zł.
11
ZMIANY W USTAWIE
O PODATKU DOCHODOWYM
OD OSÓB PRAWNYCH
– WYBRANE ZAGADNIENIA
12
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Zmiany obowiązujące od 1 stycznia
2013 r.
Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o
redukcji niektórych obciążeń
administracyjnych w gospodarce
(Dz. U. poz. 1342).
13
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
▪ art. 15b ustawy – przeciwdziałanie
tzw. „zatorom płatniczym”,
▪ zmiany w przepisach dotyczących
leasingu.
14
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Art. 15b ustawy
• W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał
obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z
umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w
terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest
obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o
kwotę wynikającą z tych dokumentów.
• Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia
kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z
dokumentów, o których mowa wyżej, dokonuje się z upływem
90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania
przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.
15
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Wchodzące z dniem 1 stycznia 2013 r. regulacje dotyczące
korekty kosztów podatkowych, nie znajdą zastosowania do
podatnika, który kwoty wynikającej z faktury lub innego
dokumentu, nie zaliczył do kosztów podatkowych. Zatem
nieuregulowanie kwoty wynikającej z faktury lub innego
dokumentu nie będzie powodowało obowiązku korygowania
kosztów podatkowych.
• Ustawa o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w
gospodarce nie wprowadza kasowej metody rozliczania
kosztów podatkowych. Oznacza to, że w zakresie uznawania
poniesionego kosztu do kosztów podatkowych zastosowanie
znajdą reguły dotychczasowe określone w art. 15 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych.
16
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Nowe przepisy należy stosować do tych kwot
wynikających z faktury lub innego dokumentu, które
zostały zaliczone do kosztów podatkowych od dnia 1
stycznia 2013 r.
• Przykład:
Spółka w grudniu 2012 r. otrzymała fakturę z 30dniowym terminem płatności, który przypada na
5 stycznia 2013 r. i w miesiącu styczniu 2013 r.
zaliczyła kwotę wynikającą z faktury do kosztów
podatkowych. Spółka będzie tym samym
zobowiązana stosować regulacje wynikające ze
znowelizowanych przepisów.
17
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Jeżeli kwota wynikająca z faktury lub innego dokumentu
zostanie zaliczona do kosztów podatkowych przed dniem 1
stycznia 2013 r., wówczas nowe regulacje nie będą miały
zastosowania, nawet wówczas, gdy termin płatności przypada
w 2013 r.
• Przykład:
Spółka otrzymała fakturę w grudniu 2012 r. i w tym miesiącu
zaliczyła kwotę z niej wynikającą do kosztów podatkowych.
Termin zapłaty za tę fakturę upływa 15 stycznia 2013 r. W
związku z tym, iż zaliczenie kwoty wynikającej z faktury do
kosztów podatkowych nastąpiło przed 1 stycznia 2013 r.
podatnik nie będzie zobowiązany do stosowania w odniesieniu
do tego kosztu nowej regulacji.
18
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• W przypadku zaliczenia do kosztów podatkowych
kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu
podatnik będzie zobowiązany do dokonania
zmniejszenia kosztów podatkowych, jeżeli nie
ureguluje kwoty zobowiązania w ciągu 30 dni od
daty upływu terminu jego płatności.
• Zmniejszenia kosztów dokonuje się w miesiącu, w
którym upłynie 30 dni od daty ustalonego terminu
płatności. Zasada ta dotyczy sytuacji, w której
ustalony przez strony termin płatności nie
przekracza 60 dni (art. 15b ust. 3 ustawy).
19
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Przykład:
• Spółka nabyła w dniu 10 stycznia 2013 r. usługę
udokumentowaną fakturą i w miesiącu styczniu
zaliczyła kwotę z niej wynikającą do kosztów
podatkowych. Termin płatności za wykonanie usługi
wynosi 14 dni, a więc płatność powinna być
dokonana do dnia 24 stycznia 2013 r. Dodatkowe
30 dni na zapłatę upływa 23 lutego 2013 r. W
przypadku nieuregulowania w tym terminie kwoty
wynikającej z faktury, spółka będzie zobowiązana
do dokonania korekty kosztów podatkowych w
miesiącu lutym.
20
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Natomiast w przypadku ustalenia przez
strony terminu płatności dłuższego niż 60
dni, podatnik będzie zobowiązany do
dokonania zmniejszenia kosztów
podatkowych o kwotę wynikającą z faktury
lub innego dokumentu z upływem 90 dni od
daty zaliczenia tej kwoty do kosztów
podatkowych, jeżeli w tym terminie kwota ta
nie zostanie uregulowana.
• Zmniejszenia, o którym mowa wyżej,
dokonuje się w miesiącu, w którym upływa
termin określony w tym przepisie.
21
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka nabyła w dniu 30 stycznia 2013 r. usługę
udokumentowaną fakturą i w tym dniu zaliczyła kwotę
wynikającą z faktury do kosztów podatkowych. Płatność za
wykonanie usługi została ustalona na 100 dni, a więc płatność
powinna być dokonana do dnia 10 maja 2013 r.
Obowiązek zmniejszenia kosztów podatkowych nie wystąpi,
jeżeli spółka ureguluje zobowiązanie za zakupioną usługę do
dnia 30 kwietnia 2013 r. Jest to bowiem 90-ty dzień terminu
liczonego od dnia zaliczenia kwoty wynikającej z faktury do
kosztów podatkowych.
W przypadku nieuregulowania do dnia 30 kwietnia 2013 r.
zobowiązania za zakupioną usługę, spółka będzie
zobowiązana do dokonania korekty kosztów podatkowych w
miesiącu kwietniu 2013 r.
22
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka nabyła w dniu 30 stycznia 2013 r. usługę
udokumentowaną fakturą i w tym dniu zaliczyła
kwotę wynikającą z faktury do kosztów
podatkowych. Płatność za wykonanie usługi została
ustalona na 70 dni, czyli płatność powinna być
dokonana do dnia 10 kwietnia 2013 r.
Obowiązek zmniejszenia kosztów podatkowych nie
wystąpi, jeżeli podatnik ureguluje zobowiązanie za
zakupioną usługę do dnia 30 kwietnia 2013 r., jest to
bowiem 90-ty dzień od dnia zaliczenia kwoty
wynikającej z faktury do kosztów podatkowych.
23
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma
obowiązek dokonać zmniejszenia kosztów
podatkowych, podatnik nie ponosi kosztów
uzyskania przychodów lub poniesione koszty
są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas
ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę,
o którą nie zostały zmniejszone koszty
uzyskania przychodów.
24
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
W miesiącu kwietniu 2013 r. spółka poniosła
koszty podatkowe w wysokości 2000 zł.
Jednocześnie w tym miesiącu powstał
obowiązek dokonania korekty kosztów
podatkowych z tytułu niezapłaconych faktur
na kwotę 2500 zł. W takim przypadku spółka
jest zobowiązana do zmniejszenia kosztów
podatkowych o 2000 zł (koszty wyniosą więc
0), a także do zwiększenia przychodów
podatkowych o kwotę 500 zł.
25
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Jeżeli po dokonaniu przez podatnika
korekty kosztów podatkowych
polegającej na ich zmniejszeniu
(ewentualnie korekty przychodów
podatkowych polegającej na ich
zwiększeniu), zobowiązanie zostanie
uregulowane, podatnik w miesiącu, w
którym uregulował zobowiązanie,
zwiększa koszty uzyskania przychodów
o kwotę dokonanego zmniejszenia.
26
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Regulacje dotyczące korekty kosztów podatkowych
w przypadku nieuregulowania zobowiązania mają
zastosowanie zarówno w sytuacji, gdy podatnik nie
zapłacił całej kwoty, jak też wtedy, gdy uregulował
swoje zobowiązanie tylko w części.
Zmniejszenia kosztów podatkowych (ewentualnie
zwiększenia przychodów podatkowych) należy
wówczas dokonać w odniesieniu do tej kwoty
wynikającej z faktury lub innego dokumentu, która
została uprzednio zaliczona do kosztów
podatkowych, a która nie została zapłacona w
terminie 30 dni od upływu terminu płatności lub 90
dni od zaliczenia jej do kosztów podatkowych, jeżeli
termin płatności jest dłuższy niż 60 dni.
27
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
W dniu 7 stycznia 2013 r. Spółka nabyła składnik majątku
niebędący środkiem trwałym (wartością niematerialną i prawną)
i w tym miesiącu zaliczyła w całości do kosztów podatkowych
poniesiony wydatek. Termin płatności za nabyty składnik
wyznaczono na dzień 30 stycznia 2013 r. Dodatkowe 30 dni na
zapłatę upływa 1 marca 2013 r. W dniu 28 lutego 2013 r. spółka
zapłaciła 70% kwoty zobowiązania, a pozostałe 30%
uregulowała 12 czerwca 2013 r. W takim przypadku podatnik w
marcu 2013 r. będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów
podatkowych o niezapłaconą do dnia 1 marca 2013 r. część
zobowiązania (30%). W czerwcu 2013 r., to jest w miesiącu, w
którym podatnik uregulował zaległość, będzie mógł o tę kwotę
(30% zobowiązania) zwiększyć koszty podatkowe.
28
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Powyższe uregulowania dotyczą także
sytuacji, gdy podatnik – na podstawie art. 15
ustawy – zalicza kwoty wynikające z faktury
lub innego dokumentu do kosztów
podatkowych po upływie terminów płatności.
Zaliczenie kwoty wynikającej z faktury lub
innego dokumentu do kosztów podatkowych
następuje, zgodnie z art. 15 ustawy, z tym że
nie wcześniej niż w miesiącu jej
uregulowania (art. 15b ust. 8 ustawy).
29
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka prowadząca księgi rachunkowe nabyła w dniu 10 stycznia 2013 r. 100
sztuk towarów handlowych, za cenę 20 zł/szt (2.000 zł). Strony ustaliły, że
płatność powinna nastąpić do dnia 23 stycznia 2013 r. Spółka nie uregulowała
powyższego zobowiązania w wyznaczonym terminie. W dniu 4 marca 2013 r.
sprzedała za cenę 30 zł/szt. 60 szt. nabytych towarów handlowych.
Spółka zamierza pomniejszyć uzyskany przychód (1.800 zł) o koszt nabycia
sprzedanych towarów (1.200 zł). Na dzień dokonania sprzedaży podatnik nie
uregulował jednak zobowiązania wobec dostawcy.
W tym przypadku spółka, nie ma prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do
kosztów podatkowych – do czasu uregulowania zobowiązania wobec
dostawcy. Wynika to stąd, że w dniu 4 marca 2013 r. (tj. w dniu, w którym
zgodne z przepisami pojawił się obowiązek potrącenia przychodu o koszty jego
uzyskania) podatnik pozostawał w zwłoce w zapłacie zobowiązania dłuższej
niż 30 dni od ustalonego terminu płatności na dzień 23 stycznia 2013 r. (termin
30 dni od upływu terminu płatności upłynął 22 lutego 2013 r.). Gdyby spółka
uregulowała zobowiązanie do 22 lutego 2013 r. wówczas nie byłoby przeszkód
w zaliczeniu kosztu nabycia sprzedanych towarów do kosztów podatkowych w
dniu 4 marca 2013 r.
30
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka nabyła w dniu 10 stycznia 2013 r. 100 sztuk towarów handlowych, za
cenę 20 zł/szt (2.000 zł). Strony ustaliły, że płatność powinna nastąpić do dnia
23 stycznia 2013 r. Spółka nie uregulowała powyższego zobowiązania w
wyznaczonym terminie. W dniu 8 lutego 2013 r. (a więc przed upływem 30dniowego terminu liczonego od upływu terminu płatności) sprzedała za cenę
30 zł/szt. 60 szt. nabytych towarów handlowych.
Podatnik powinien więc zaliczyć koszt nabycia sprzedanych towarów do
kosztów podatkowych na dzień uzyskania przychodu z ich sprzedaży. W razie
zaś niedokonania zapłaty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności tj.
do dnia 22 lutego 2013 r., wystąpi obowiązek dokonania zmniejszenia kosztów
podatkowych (w analizowanym przykładzie 1.200 zł uprzednio zaliczone do
kosztów podatkowych 8 lutego 2013 r.). Późniejsze uregulowanie przez
podatnika zobowiązania np. w dniu 5 marca 2013 r. skutkować będzie z kolei
możliwością zwiększenia kosztów podatkowych o kwotę 1.200 zł.
W przypadku, gdy zobowiązanie z tytułu dostawy towarów handlowych
zostanie zapłacone np. w dniu 5 marca 2013 r. tylko w części (np. w 50%),
zaliczeniu do kosztów podatkowych podlegać będzie tylko część kosztu
nabycia sprzedanych towarów tj. 600 zł. (50% z 1.200 zł).
31
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Regulacje dotyczące zmniejszenia kosztów
podatkowych (ewentualnie zwiększenia
przychodów podatkowych), a także
zwiększenia kosztów podatkowych w
przypadku późniejszego uregulowania
zobowiązania, stosuje się odpowiednio, w
przypadku nabycia lub wytworzenia środków
trwałych albo nabycia wartości
niematerialnych i prawnych, do tej części
odpisów amortyzacyjnych, które podatnik
uprzednio zaliczył do kosztów podatkowych
(art. 15b ust. 6 ustawy).
32
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka nabyła środek trwały w lutym 2013 r. i w tym miesiącu wprowadziła go
do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jego
amortyzację rozpoczęto w marcu 2013 r. Płatność za nabyty środek trwały
została ustalona na 60 dni, a zatem termin na ostateczne uregulowanie
zobowiązania, aby uniknąć korekty kosztów podatkowych upływa w maju 2013
r. tj. w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności.
W tym stanie faktycznym spółka ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych,
w pełnej wysokości, odpisy amortyzacyjne dokonane w marcu i kwietniu 2013
r. W przypadku, gdy w maju tj. w terminie 30 dni od daty upływu terminu
płatności, podatnik nie ureguluje zobowiązania z tytułu nabytego środka
trwałego, to będzie on zobowiązany w tym miesiącu do zmniejszenia kosztów
podatkowych o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych za marzec i
kwiecień 2013 r. Ponadto, począwszy od maja 2013 r. nie będzie mógł zaliczyć
do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych za następne miesiące.
Dopiero w miesiącu, w którym ureguluje zobowiązanie, dokona zwiększenia
kosztów podatkowych o skorygowane odpisy amortyzacyjne.
33
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
•
•
•
Powołane przepisy stosuje się również w sytuacji, w której podatnik nie
rozpoczął jeszcze amortyzacji, a termin określony w przepisach (tj. termin 30
dni od upływu terminu płatności lub termin płatności – jeżeli jest on dłuższy niż
60 dni) upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu
wprowadzenia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej do
ewidencji.
Zgodnie z tymi regulacjami podatnik będzie mógł zaliczyć odpisy amortyzacyjne
do kosztów podatkowych, jeżeli w określonym przepisami terminie (tj. w
terminie 30 dni od upływu terminu płatności lub w terminie płatności – jeżeli jest
on dłuższy niż 60 dni) ureguluje zobowiązanie z tytułu nabycia (wytworzenia)
środka trwałego albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych.
Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych
środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich
cena nabycia lub koszt wytworzenia zostały uregulowane w terminie
określonym w art. 15b ust. 1 lub 2. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w
terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania
zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych,
które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
34
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Przykład:
Spółka nabyła środek trwały w lutym i w tym miesiącu
wprowadziła go do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych. Jego amortyzację rozpoczyna w
marcu 2013 r. Termin płatności wynosi 14 dni i upływa w lutym
2013 r. Termin na ostateczne uregulowanie zobowiązanie z
tytułu nabycia środka trwałego, aby uniknąć korekty kosztów
podatkowych, upływa w marcu 2013 r. tj. w terminie 30 dni od
daty upływu terminu płatności. Spółka uregulowała w pełnej
kwocie zobowiązanie w tym terminie, więc ma prawo zaliczać
odpisy amortyzacyjne do kosztów podatkowych począwszy od
miesiąca marca 2013 r.
35
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
•
•
•
•
Przykład:
Spółka nabyła środek trwały w lutym i w tym miesiącu wprowadziła go do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jego
amortyzację rozpoczyna w marcu 2013 r. Termin płatności wynosi 14 dni i
upływa w lutym 2013 r. Termin na ostateczne uregulowanie zobowiązanie z
tytułu nabycia środka trwałego, aby uniknąć korekty kosztów podatkowych,
upływa w marcu 2013 r. tj. w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności.
Podatnik nie uregulował zobowiązania w tym terminie, więc nie ma prawa
zaliczać odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych począwszy od
miesiąca marca 2013 r.
W sytuacji, gdy spółka ureguluje zobowiązanie z tytułu nabycia środka trwałego
w terminie późniejszym, wówczas w miesiącu uregulowania tego zobowiązania
ma prawo do zwiększenia kosztów podatkowych o kwotę odpisów
amortyzacyjnych, które nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów
podatkowych.
Jeżeli spółka ureguluje w pełnej wysokości swoje zobowiązanie z tytułu nabycia
środka trwałego np. w lipcu 2013 r., to w tym miesiącu ma prawo do zaliczenia
do kosztów podatkowych kwoty odpowiadającej odpisom amortyzacyjnym za
miesiące wcześniejsze tj. za miesiące od marca do czerwca 2013 r. jak również
za miesiąc lipiec 2013 r.
36
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
-
Zmiany w przepisach dotyczących
leasingu
art. 17a pkt 1, 2, 5
art. 17b ust. 1 pkt 1, 3
art. 17f ust. 1 pkt 2, ust. 3
art. 17i
37
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Od dnia 1 stycznia 2013 r. przedmiotem umowy
leasingu może być także prawo wieczystego
użytkowania gruntu.
• Skrócono wymóg minimalnego czasu trwania
umowy leasingu operacyjnego nieruchomości. W
stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2012
r. umowę leasingu, której przedmiotem były
nieruchomości (podlegające odpisom
amortyzacyjnym), uważało się za leasing operacyjny
m.in. wtedy, gdy umowa została zawarta na okres co
najmniej 10 lat. Obecnie okres ten został skrócony i
wynosi co najmniej 5 lat.
38
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Zmiana stron umowy leasingu w jej
podstawowym okresie.
• Zgodnie z art. 17a pkt 2 ustawy przez podstawowy
okres umowy leasingu - rozumie się czas
oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z
wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona
lub skrócona;
w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy
podstawowy okres umowy uważa się za zachowany,
jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie
(nie zmienia się długość czasu tej umowy, wartość
opłat leasingowych).
39
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Zawarcie kolejnej umowy leasingu
• W świetle nowych przepisów, w przypadku zawarcia przez
finansującego następnej umowy leasingu finansowego środka
trwałego (lub wartości niematerialnych i prawnych) będącego
uprzednio przedmiotem takiej umowy, kolejną umowę będzie
się uważać za leasing finansowy, jeżeli suma ustalonych w niej
opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług,
odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia
następnej umowy leasingu.
• Finansujący do swoich przychodów zaliczy opłaty uzyskane z
tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez
finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub
wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej
spłatę wartości początkowej, określonej dla celów amortyzacji.
40
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
• Do umów leasingu zawartych przed
dniem wejścia w życie ustawy o
redukcji niektórych obciążeń
administracyjnych w gospodarce
stosuje się przepisy o leasingu w
brzmieniu dotychczasowym – art. 18 tej
ustawy.
41
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Podatnicy podatku dochodowego od osób
prawnych, u których rok podatkowy jest inny
niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed
dniem 1 stycznia 2013 r. oraz zakończy się
po dniu 31 grudnia 2012 r., stosują do końca
przyjętego przez siebie roku podatkowego
przepisy ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym
do dnia 31 grudnia 2012 r.
– art. 17 ustawy o redukcji niektórych obciążeń
administracyjnych w gospodarce.
42
Dziękuję za uwagę
43