Transcript II. Oturum - Murat Yünlü (KGK)

KALİTELİ FİNANSAL
RAPORLAMA ve STANDARTLAR
Finansal Raporlama Standartları ve
Uygulamaları
Sunum Planı
•
•
•
•
•
•
•
Standardizasyon
Standart Setleri
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB)
Yakınsama Çalışmaları
Ülkemizdeki Standartlaşma Çalışmaları
TMS/TFRS Uygulama Kapsamı
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu Çalışmalar
Muhasebe ve Raporlamada
Standardizasyon
• Muhasebe, bir organizasyonun mali durumunu
tüm paydaşlara doğru bir biçimde
yansıtabilmelidir.
• Uluslararası ve halka açık firmalar
• Bu kapsamda, bir ülkede faaliyet gösteren
firmaların ortak bir muhasebe anlayışına
(standardına) sahip olmaları kaçınılmazdır.
Muhasebe ve Raporlamada
Standardizasyon
• Muhasebe standardı, “mevcut muhasebe
uygulamalarını düzenleyen ve karmaşık işlemlere
uygun yaklaşımlar geliştirilirken referans olarak
alınan düzenlemeler” olarak tanımlanabilir
(WordNet).
• Muhasebe verisine atfedilen değer arttıkça, bu
alanın düzenlenmesine (standartlaşma) ilişkin
yenilikler gündeme gelmiştir.
• Kaliteli muhasebe verisine duyulan ihtiyaç ile iş
dünyasının ortak bir lisana ihtiyaç duyması
Muhasebe ve Raporlamada
Standardizasyon
• Standardizasyon, daha kaliteli muhasebe ve
finansal raporlama standartlarını sağlayacaktır.
• Finansal piyasalarda elde edilen verilerin de
kalitesi yükselecek ve manipüle edilmiş
finansal tablolar nedeniyle yatırımcıların ve
ülke ekonomilerinin uğradığı zararlar
önlenecektir.
Uluslararası Muhasebe Standartları
• Dünya üzerinde kabul görmüş iki farklı
standart seti mevcuttur.
• Uluslararası Finansal Raporlama Standartları
(IFRS) ve Birleşik Devletler Genel Kabul
Görmüş Muhasebe İlkeleri (USGAAP)
Uluslararası Muhasebe Standartları
• IASB tarafından çıkarılan IFRS’ler dünya
geneline yayılırken, ülkeler standartları iç
düzenlemelerine yansıtmaktadırlar.
• Böylelikle IFRS’ler tüm dünyanın ortak
muhasebe ve finansal raporlama seti olarak
kabul görmektedir.
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları -IFRS• 1972 Dünya Muhasebe Kongresi -IASC• 1973-2001
IASC
• 2001 yılında IASB’nin kuruluşu
– Daha fazla katılımcı yer aldı
• IAS’lerin belirlenmesi sürecindeki aktörler:




Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB)
Avrupa Birliği Komisyonu (EU)
Uluslararası Sermaye Piyasaları Organizasyonu (IOSCO)
Uluslararası muhasebe ve raporlama standartları konusunda uzmanlarca
teşkil edilen Birleşmiş Milletler hükümetler arası çalışma grubu (ISAR)
 Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatının muhasebe standartlarına ilişkin
çalışma grubu'dur (OECD Working Group)
8
UMS-IASB-Yapısı
9
UMS-IASB-Yapısı
• IASB’nin üzerinde IFRS (üst) kuruluşu (Foundation) oluşturulmuştur.
• IFRS kuruluşu;
– IASB’nin üyelerinin atanması,
– faaliyetlerinin gözetimi, etkinliğinin gözden geçirilmesi ve
– finansmanı konularından sorumludur.
• IFRS mütevelli heyeti üyelerinin atanması ve faaliyetlerin izlenmesi,
Gözetim
Kurulu
(Monitoring
Board)
tarafından
gerçekleştirilmektedir.
• Monitoring Board ilgili ülkelerin sermaye piyasası otoriteleri
tarafından teşkil edilmektedir.
• Standartların belirlenmesi ve yayımlanması görevi IASB’ye ait olup,
standartların yorumlanması için ayrıca IFRS yorum komitesi (IFRICs)
kurulmuştur.
•
IASB, uluslar arası finansal raporlama ve küçük ve orta ölçekli işletmelerin
muhasebe standartlarının (SMEs) geliştirilmesinden sorumludur.
10
Yakınsama Çalışmaları
 IASB, muhasebe standartlarında yakınsamayı sağlamak üzere
IAS’in kullanımının yaygınlaştırılmasını temel amaç olarak
benimsemiştir.
 Norwalk Anlaşması (2002): US GAAP ve IAS arasındaki
farklılıkları gidermek üzere ABD Finansal Muhasebe
Standartları Kurulu (FASB) ve IASB arasında imzalanmıştır.
 1606/2002 sayılı AB Tüzüğü
 Standartların uygulanması kabul edilmiştir
 AB’de 01.01.2005 tarihinden itibaren halka açık işletmelerin
konsolide finansal tablolarının yayımında IAS’lerin esas alınmasını
AB direktifi haline getirmiştir.
 2013 yıl sonu itibariyle 129 civarında ülke IFRS’leri kabul etmiş
ya da kabul etmeye yönelik yol haritasını yayımlamıştır.
11
Yakınsama Çalışmaları
AB Uygulaması:
12
Dünyada IFRS Kullanımı
• 174 ülkenin 93’ünde borsaya kayıtlı firmaların
IFRS kullanmasının zorunlu tutulmaktadır.
• 7 ülke bazı halka açık firmalar için IFRS’yi
zorunlu tutmaktayken, 25 ülke IFRS
kullanımına izin vermekte ancak zorunlu
tutmamakta, 28 ülke ise IFRS uygulanmasına
izin vermemektedir.
• 174 ülkenin 21 adetinde ise borsa mevcut
değildir. (Deloitte)
13
Dünyada IFRS Kullanımı
• 174 ülkenin borsaya kote olmayan firmalarına
bakıldığında ise IFRS kullanım oranı
düşmektedir. 27 ülke bu firmalar için de
IFRS’leri zorunlu tutarken, 33 ülke bazı firmalar
için zorunlu tutmakta, 42 ülke IFRS
uygulanmasına izin vermekte, 35 ülke izin
vermemektedir. 37 ülkenin ise bu konu
hakkında verilerine ulaşılamamıştır.
Dünyada IFRS Kullanımı
• Halka açık olmayan firmalarda zorunlu IFRS
uygulamasına, halka açık firmalarda olduğu kadar sık
rastlanmamaktadır.
• Yatırımcının korunmasının amaçlanması ve halka açık
olmayan firmaların IFRS uygulamada karşılaşacakları
güçlükler bu durumun temel sebepleridir.
• Ayrıca halka açık olmayan firmaların bazıları için IFRS
zorunluluğu getiren ülkelere bakıldığında, bankaların,
sigorta şirketlerinin veya büyük firmaların zorunluluk
kapsamına alındığına rastlanmaktadır.
Muhasebe Standartlarının Gelişimi
•
•
•
•
•
•
•
VUK
TTK
Bankacılık Kanunu-BDDK Düzenlemeleri
SPK-SPK Tebliğleri
MSUGT (Türkiye’de Muhasebenin Dil Birliği)
Sigortacılık Kanunu ve Tebliğleri
Türkiye Muhasebe Standartları
Muhasebe Standartlarının Gelişimi
•
•
•
•
Şirketlerin dünya piyasasında pay edinmesi
Finansal kaynaklara kolay erişim
Yabancı yatırımlar
AB Şirketleri ile rekabet edebilmek için Türkiye
Muhasebe ve Finansal Raporlama standartları
önemli rol oynaması beklenmektedir.
Standartların Gelişim Süreci
• SPK: modern anlamda muhasebe
uygulamalarının ülkeye sokulması (1981)
• TÜRMOB’un kurularak muhasebe mesleğinin
sahiplenilmesi ve örgütlenmesi (1989)
• MSUGT’un yayımlanması (1992)
• Türkiye Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurulu-TÜRMOB (1994) TMUDESK;
muhasebenin IAS’lerle uyumlu olmasını
sağlamak
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu
• Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu (1999);
gelişmiş ülkelerin muhasebe sistemlerine uyum
sağlayabilmek amacıyla uluslararası muhasebe ve
finansal raporlama standartlarıyla uyumlu
standartlar üretmeyi hedeflemiştir.
• Muhasebe standartları ve yorumlarında oluşan
finansal raporlama standartları seti Türkçeye
çevrilerek resmi gazetede yayımlanmıştır.
Standartların Gelişim Süreci
• Avrupa Birliği -2005
• BDDK, Hazine ve SPK kendi alanları ile ilgili
yayımladıkları muhasebe tebliğ ve
yöntemlerini yürürlükten kaldırarak TMS’leri
uygulama koymuşlardır. Böylelikle UFRS’lerin
etkisinde kalınmaya başlanmıştır.
• Şirketlerin halka açılması/uluslararası ticari
ilişkilerin artması
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları -IFRSUFRS’lerin Türkiye’de yayımlanması görevi, 2499 sayılı
Sermaye Piyasası Kanunu’na 18.12.1999 Tarih ve
4487 sayılı Kanunla eklenen Ek-1’inci madde ile
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu’na (TMSK)
verilmişti.
TMSK’nın görevi, IASB ile yapılan telif anlaşması
çerçevesinde IASB tarafından yayınlanan UFRS’leri
Türkçeye çevirmek ve Türkiye’ye uyarlamaktı.
KGK’nın kurulmasıyla TMSK lav edilerek tüm görevleri
KGK’ya devrolmuştur.
21
TMS’ler nelerdir? Kimler Uygular?
Geçici 1 inci Madde
1 inci fıkra
TMS’lerin neler olduğunu
tanımlamıştır
İkiye ayrılmıştır
2 nci fıkra
Kimler TFRSleri uygular
İkiye ayrılmıştır
3 üncü fıkra
Kimlerin İkinci gruptaki
TMS’leri uygulayacağı
belirlenmiştir
SPK kanunu dışında kalan
genel amaçlı finansal tablo
düzenleyen işletmeler
Geçici 6 ncı Madde
TMSleri uygulayacakları
KGK belirler
Kurul İlke Kararı
22
TMS’ler nelerdir? Kimler Uygular?
 Türkiye Muhasebe Standartları:
 TMS/TFRS ve yorumlar
 Kurum tarafından belirlenen standartlar ve diğer düzenlemeler
(bunları belirleme yetkisi 3 üncü fıkrada yine KGK’ya verilmiştir)
 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu
 Geçici madde 1
1.
(1) KGK tarafından belirlenen Türkiye Muhasebe Standartları;
a)
b)
Türkiye Muhasebe Standartları, Türkiye Finansal Raporlama Standartları
(TMS/TFRS) ve yorumlarından,
Kurum tarafından değişik işletme büyüklükleri, sektörler ve kâr amacı gütmeyen
kuruluşlar için belirlenen standartlar ve diğer düzenlemelerden,
oluşur.
3.
KGK, değişik işletme büyüklükleri, sektörler ve kâr amacı gütmeyen kuruluşlar itibarıyla Türkiye
Muhasebe Standartlarından muaf olacakları tespit etmeye veya bunlar için ayrı düzenlemeler
yapmaya yetkilidir.
23
TMS’ler nelerdir? Kimler Uygular?
• Sermaye Piyasası Kanununa göre, ihraç ettikleri sermaye
piyasası araçları borsada veya teşkilatlanmış diğer bir
piyasada işlem gören şirketler, aracı kurumlar, portföy
yönetim şirketleri ve konsolidasyon kapsamına alınan diğer
işletmeler,
• bankalar ile bağlı ortaklıkları
• sigorta ve reasürans şirketleri
• emeklilik şirketleri
Geçici madde 1 (devam)
2.
Aşağıda sayılanlar TMS/TFRS ve yorumlarını uygulamakla yükümlüdür:
1.
2.
1534 üncü maddenin ikinci fıkrasının (b) ilâ (e) bentlerindeki sermaye şirketleri.
TMS/TFRS ve yorumlarını uygulamayı tercih edenler.
24
TMS’leri Kimler Uygular?
 TMS’leri uygulayacak şirketleri belirleme yetkisi KGK’dadır.
(TTK Geçici Madde 6)
 KGK Kurulunun 17/11/2012 tarihinde RG’de yayımlanan
Kararı ile TMS’leri uygulayacak şirketleri belirlemiştir:
– kamu yararını ilgilendiren kuruluşlar
– Bakanlar Kurulu kararıyla bağımsız denetime tabi olanlar
 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu
 Geçici madde 6
• KGK tarafından belirlenen şirketler 1/1/2013 tarihinde veya özel hesap dönemi
dolayısıyla daha sonraki bir tarihte başlayacak hesap dönemi için, münferit ve
konsolide finansal tablolarının düzenlenmesinde, Türkiye Muhasebe
Standartlarını uygulamak zorundadır.
25
TMS’leri Kimler Uygular?
26/8/2014 tarihinde yayımlanan Kurul Kararı:
13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 88 inci ve Geçici 1 inci
maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK’nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci
maddeleri uyarınca;
•
1- Ekli listedeki kurum, kuruluş ve işletmelerin 1/1/2014 tarihi ve sonrasında
başlayan hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının
hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulanmasına,
•
2- Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya
konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye
Muhasebe Standartlarını uygulayabileceğine,
•
3- Yukarıdaki kapsama dâhil olmayanlar için Kurumca bir belirleme yapılıncaya
kadar yürürlükteki mevzuatın uygulanmasının devamına,
karar verilmiştir.
EKLİ LİSTE
1) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve
denetimine tabi işletmelerden;
a) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda işlem gören anonim şirketler,
b) Yatırım kuruluşları,
c) Kolektif yatırım kuruluşları,
d) Portföy yönetim şirketleri,
e) İpotek finansmanı kuruluşları,
f) Konut finansmanı ve varlık finansmanı fonları,
g) Varlık kiralama şirketleri,
h) Merkezî takas kuruluşları,
i) Merkezî saklama kuruluşları,
j) Veri depolama kuruluşları,
k) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda işlem görmeyen ancak Sermaye
Piyasası Kanunu kapsamında halka açık sayılan şirketlerden aşağıdaki üç ölçütten en az ikisini sağlayanlar:
•
- Aktif toplamı onbeş milyon ve üstü Türk Lirası.
•
- Yıllık net satış hasılatı yirmi milyon ve üstü Türk Lirası.
•
- Çalışan sayısı elli ve üstü.
2) 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunun
düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Bankalar,
b) Finansal kiralama şirketleri,
c) Faktöring şirketleri,
d) Finansman şirketleri,
e) Varlık yönetim şirketleri,
f) Derecelendirme kuruluşları,
g) Finansal holding şirketleri,
h) Finansal holding şirketleri üzerinde 5411 sayılı Kanunda tanımlandığı şekliyle nitelikli paya sahip olan şirketler,
i) Ödeme kuruluşları ve elektronik para kuruluşları.
3) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ile 28/3/2001 tarihli ve 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve
Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında faaliyet göstermekte olan sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri.
4) Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin verilen; yetkili müesseseler, kıymetli madenler aracı kurumları,
kıymetli maden üretimi veya ticareti ile iştigal eden anonim şirketler.
Yürürlükteki Muhasebe Standartları
TMS/TFRS’ler
 41 adet
TMS/TFRS Yorum’lar
 24 adet
Aşağıdaki Kurul İlke Kararları da TMS’lerin bir cüz’ünü
oluşturmaktadır:
– Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi
– Ortak
Kontrole
Tabi
İşletme
Birleşmelerinin
Muhasebeleştirilmesi
– İntifa Senetlerinin Muhasebeleştirilmesi
– Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi
28
Yürürlükteki Muhasebe Standartları
IASB Tarafından Yayımlanan UFRS’ler
IFRS 1
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 4
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8
IFRS 9
IFRS 10
IFRS 11
IFRS 12
IFRS 13
IFRS 14
First-time Adoption of International Financial
Standards
Share-based Payment
Business Combinations
Insurance Contracts
Non-current Assets Held for Sale and Discontinued
Operations
Exploration for and Evaluation of Mineral Assets
Financial Instruments: Disclosures
Operating Segments
Financial Instruments
Consolidated Financial Statements
Joint Arrangements
Disclosure of Interests in Other Entities
Fair Value Measurement
Regulatory Deferral Accounts
Türkiye'de Yayımlanan TFRS’ler
TFRS 1
TFRS 2
TFRS 3
TFRS 4
TFRS 5
TFRS 6
TFRS 7
TFRS 8
TFRS 9
TFRS 10
TFRS 11
TFRS 12
TFRS 13
IFRS 14
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk
Uygulaması
Hisse Bazlı Ödemeler
İşletme Birleşmeleri
Sigorta Sözleşmeleri
Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar
Ve Durdurulan Faaliyetler
Maden Kaynaklarının Araştırılması Ve Değerlendirilmesi
Finansal Araçlar: Açıklamalar
Faaliyet Bölümleri
Finansal Araçlar
Konsolide Finansal Tablolar
Müşterek Anlaşmalar
Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar
Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü
Henüz Yayınlanmadı (Effective Date : 1 Jan 2016)
29
Yürürlükteki Muhasebe Standartları
IASB Tarafından Yayımlanan UMS’ler
IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41
Presentation of Financial Statements
Inventories
Statement of Cash Flows
Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
Events After the Reporting Period
Construction Contracts
Income Taxes
Property, Plant and Equipment
Leases
Revenue
Employee Benefits (2011)
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Borrowing Costs
Related Party Disclosures
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
Separate Financial Statements (2011)
Investments in Associates and Joint Ventures (2011)
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
Financial Instruments: Presentation
Earnings Per Share
Interim Financial Reporting
Impairment of Assets
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Intangible Assets
Financial Instruments: Recognition and Measurement
Investment Property
Agriculture
Türkiye'de Yayımlanan TMS’ler
TMS 1
TMS 2
TMS 7
TMS 8
TMS 10
TMS 11
TMS 12
TMS 16
TMS 17
TMS 18
TMS 19
TMS 20
TMS 21
TMS 23
TMS 24
TMS 26
TMS 27
TMS 28
TMS 29
TMS 32
TMS 33
TMS 34
TMS 36
TMS 37
TMS 38
TMS 39
TMS 40
TMS 41
Finansal Tabloların Sunuluşu
Stoklar
Nakit Akış Tabloları
Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler Ve Hatalar
Raporlama Döneminden (Bilanço Tarihinden) Sonraki Olaylar
İnşaat Sözleşmeleri
Gelir Vergileri
Maddi Duran Varlıklar
Kiralama İşlemleri
Hasılat
Çalışanlara Sağlanan Faydalar
Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi Ve Devlet Yardımlarının Açıklaması
Kur Değişiminin Etkileri
Borçlanma Maliyetleri
İlişkili Taraf Açıklamaları
Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme Ve Raporlama
Bireysel Finansal Tablolar
İştiraklerdeki Ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar
Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama
Finansal Araçlar: Sunum
Hisse Başına Kazanç
Ara Dönem Finansal Raporlama
Varlıklarda Değer Düşüklüğü
Karşılıklar, Koşullu Borçlar Ve Koşullu Varlıklar
Maddi Olmayan Duran Varlıklar
Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme Ve Ölçme
Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller
Tarımsal Faaliyetler
30
Yürürlükteki Muhasebe Standartları
IASB Tarafından Yayımlanan UMS/UFRS Yorumlar
Türkiye'de Yayımlanan TMS/TFRS Yorumlar
IFRIC 1
Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities
TFRS Yorum 1
Hizmetten Çekme, Restorasyon Ve Benzeri Mevcut Yükümlülüklerdeki Değişiklikler
IFRIC 2
Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments
TFRS Yorum 2
Üyelerin Kooperatif İşletmelerdeki Hisseleri Ve Benzeri Finansal Araçlar
IFRIC 4
TFRS Yorum 4
Bir Anlaşmanın Kiralama İşlemi İçerip İçermediğinin Belirlenmesi
Hizmetten Çekme, Restorasyon Ve Çevre Rehabilitasyon Fonlarından Kaynaklanan Paylar
Üzerindeki Haklar
IFRIC 15
IFRIC 16
IFRIC 17
IFRIC 18
IFRIC 19
IFRIC 20
IFRIC 21
SIC-7
Determining Whether an Arrangement Contains a Lease
Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and
Environmental Rehabilitation Funds
Liabilities Arising from Participating in a Specific Market - Waste Electrical and
Electronic Equipment
Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in
Hyperinflationary Economies
Reassessment of Embedded Derivatives
Interim Financial Reporting and Impairment
Service Concession Arrangements
Customer Loyalty Programmes
IAS 19 – The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding
Requirements and their Interaction
Agreements for the Construction of Real Estate
Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation
Distributions of Non-cash Assets to Owners
Transfers of Assets from Customers
Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments
Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine
Levies
Introduction of the Euro
SIC-10
Government Assistance – No Specific Relation to Operating Activities
TMS Yorum 10
Devlet Yardımları – İşletme Faaliyetleri İle Özel Bir İlişkisi Bulunmayanlar
SIC-15
Operating Leases – Incentives
TMS Yorum 15
Faaliyet Kiralamaları- Teşvikler
SIC-25
Income Taxes – Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders TMS Yorum 25
Gelir Vergileri – İşletmenin Veya Hissedarlarının Vergi Statüsünde Değişiklikler
SIC-27
Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease
TMS Yorum 27
Yasal Açıdan Kiralama Görünümündeki İşlemlerin Özünün Değerlendirilmesi
SIC-29
SIC-31
SIC-32
Disclosure – Service Concession Arrangements
Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services
Intangible Assets – Web Site Costs
TMS Yorum 29
TMS Yorum 31
TMS Yorum 32
İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları – Açıklamalar
Hasılat – Reklam Hizmetleri İçeren Takas (Barter) İşlemleri
Maddi Olmayan Duran Varlıklar – İnternet Sitesi Maliyetleri
IFRIC 5
IFRIC 6
IFRIC 7
IFRIC 9
IFRIC 10
IFRIC 12
IFRIC 13
IFRIC 14
TFRS Yorum 5
TFRS Yorum 6
TFRS Yorum 7
TFRS Yorum 9
TFRS Yorum 10
TFRS Yorum 12
TFRS Yorum 13
TFRS Yorum 14
TFRS Yorum 15
TFRS Yorum 16
TFRS Yorum 17
TFRS Yorum 18
TFRS Yorum 19
TFRS Yorum 20
TFRS Yorum 21
Özel Bir Piyasaya Katılımdan Doğan Yükümlülükler - Atık Elektrikli Ve Elektronik Aletler
Tms 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı Kapsamında
Düzeltme Yaklaşımının Uygulanması
Saklı Türev Ürünlerinin Yeniden Değerlendirilmesi
Ara Dönem Finansal Raporlama ve Değer Düşüklüğü
İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları
Müşteri Sadakat Programları
Tms 19-Tanımlanmış Fayda Varlığının Limiti, Asgari Fonlama Koşulları Ve Bu Koşulların
Birbiri İle Etkileşimi
Gayrimenkul İnşaat Anlaşmaları
Yurt Dışındaki İşletmede Bulunan Net Yatırımın Finansal Riskten Korunması
Nakit Dışı Varlıkların Ortaklara Dağıtımı
Müşterilerden Varlık Transferleri
Finansal Borçların Özkaynağa Dayalı Finansal Araçlarla Ödenmesi
Açık İşletme Madeninin Üretim Aşamasındaki Dekapaj Maliyetleri
Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülükler
Türkiye'de Euro para birimine geçiş olmadığından yayımlanmamıştır.
31
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
•
•
•
•
Standartların teknik ve karmaşık yapısı,
Eğitime olan gereksinim,
Kural esaslı muhasebeden ilke esaslı muhasebeye geçişin getirdiği sıkıntılar,
Şeffaflık sorunları, gerçeğe uygun değer hesaplamalarının karışıklıklara yol
açması,
• Standartların sık sık revize edilmesi,
• Vergisel kaygıların ön planda tutulması ve yatırımcı istek ve beklentilerinin
değişmesi,
• Vergi kanunlarının sürekli değişmesi,
• Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin revize edilmesi gerekliliği
TMS/TFRS uygulamasını etkileyen sorunlar olarak sayılabilir (Gönen-Uğurluel,
2007)
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
• Meslek mensuplarının büyük kısmı; muhasebe
standartları konusunda eğitimlerinin yeterli
olmadığı ve eğitim kurumlarının standartların
uygulamaları konusunda yeterli çalışmalar
yapmadığı görüşünde olduğunu belirtmiştir.
• Ayrıca muhasebe meslek mensupları
standartların uygulanmasının karşılaştırılabilirliği
ve tekdüzeliği sağlayacağını, standartların
uygulanması ile birlikte iş yüklerinin artacağı ve
muhasebe mesleğine verilen önemin artacağını
ifade etmiştir. (Bekçi, 2007)
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
• Muhasebeden sorumlu yöneticilerin; Türkiye
Finansal Raporlama Standartları konusunda
yeterli bilgiye sahip olmadıkları ancak yararları
konusunda olumlu görüşlere sahip oldukları,
KOBİ’lere uygun farklı muhasebe
standartlarının hazırlanması gerektiği
düşüncesindedirler (Özdemir, 2007)
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
• Yeminli Mali Müşavirlere yaptığı anket sonucuna göre;
katılımcıların yarıya yakın kısmı, standartlara ilişkin orta
düzeyde bilgi sahibi olduklarını, %90’lık kısmınınsa orta-üst
düzeyde bilgi sahibi olduklarını ifade etmiştir.
• TMS/TFRS’lerin uygulanmasında yaşanan sorunlar olarak;
insan kaynakları ve bilişim sorunları, standartların
içeriğinden ve yasal alt yapıdan kaynaklanan, işletmelerin
içyapılarından ve denetim mekanizmasından kaynaklanan
sorunlar olarak üç başlıkta toplanmıştır. Eğitim düzeyinin
uygulanmadaki en önemli engel olduğu düşüncesinin hakim
olduğu belirlenmiştir(Evci, 2008)
TMS/TFRS’lerin Uygulaması Konulu
Çalışmalar
• Bağımsız faaliyet gösteren muhasebe meslek
mensupları, standartlar hakkında eğitimlerini
yetersiz görmektedirler.
• Diğer yandan, meslek mensuplarının genellikle
muhasebe standartlarının uygulamaya
geçmesinin finansal tabloların hazırlanmasında ve
sunumunda tekdüzelik sağlayacağı yönünde
beklentileri olduğu tespit edilmiştir. Meslek
mensupları standartların uygulamaya geçmesiyle
mesleğin öneminin artacağını düşünmektedirler
(Acar 2009).
TMS/TFRS’lerin Uygulaması Konulu
Çalışmalar
• Standartların anlaşılabilirliği faktörü ile
uygulama başarısı arasındaki ilişkide pozitif
yönlü çıkmıştır.
• Bu durumda, mevcut standartların anlam
bütünlüğü ve dilbirliği çerçevesinde tekrar
gözden geçirilmesi gerekir. Çünkü, farklı
standartlarda aynı konu, farklı kelimeler
kullanılarak anlatılmıştır. Buda, anlaşılmazlığı
tetiklemektedir. (Çankaya-Dinç-2012)
TMS/TFRS’lerin Uygulaması Konulu
Çalışmalar
• Vergi mevzuatı vergi kaçırmayı önlemeyi hedef
almakta ve kural bazlıyken IFRS’lerin kamu
çıkarına hizmet ettiği ve ilke bazlı olduğu ifade
ediliyor. (Akbulut 2008)
• Hesap Planının yetersizdir ve TFRS’lere uygun
olarak gözden geçirilmelidir.
• Finansal Oranların IFRS’lerden önemli ölçüde
etkilendiği ve bu nedenle karşılaştırılabilirlik için
vergi mevzuatının gözden geçirilmesi gerektiği
ifade edilmiştir.
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
• Şirketler tarafından üst yönetime sunulmak
üzere hazırlanan mali analizlerin kalitesinin
olumlu etkilenmektedir (Atama ve Cenk 2011)
• IFRS uygulandıktan sonra, yöneticilerin daha
güvenilir finansal rapor ve performans
ölçümleri elde ettikleri ve yatırım ve yönetim
kararlarının olumlu etkilendiği tespit edilmiştir.
TMS/TFRS’lerin Uygulanması Konulu
Çalışmalar
• Firmaların özelliklerine göre değişmekle
birlikte, halka açık şirketlerin IFRS’lere uyum
oranının düşük olduğu tespiti (Demir ve
Bahadır 2013)
Muhasebe Standartlarının Revizyonu
Yürürlükte bulunan standartların revizyonu
amacıyla 17 adet çalışma komisyonu
oluşturulmuştur. Komisyonlara, ilgili tüm
tarafların katılımı sağlanmıştır.
Bu çalışmalar tamamlandığında, TMS'ler
daha anlaşılır ve kolay uygulanabilir olacaktır.
41
Komisyon Çalışması
• Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile
2013/34 sayılı AB Direktifi arasındaki farklılık
ve benzerlikleri tespit ederek ülkemizde AB
düzenlemelerine uyumlu bir mevzuatın
oluşturulması amacıyla yapılması gerekli
çalışmalar konusunda yol haritasını belirlemek
amacıyla bir komisyon kurulmasına karar
verilmiştir.
2013/34 sayılı AB Muhasebe Direktifi
• Özellikle küçük işletmeler üzerindeki uygulamaya
ilişkin önemli yükleri azaltmak ve ayrıca finansal
bilgilerin kalitesini ve karşılaştırılabilirliğini artırmayı
amaçlamaktadır.
• “Önce Küçükleri Düşün” yaklaşımı
• Üye Ülkelerin bu Direktife uyum sağlamak amacıyla en
geç 20 Temmuz 2015 tarihine kadar gerekli
düzenlemeleri yürürlüğe koymaları ve bu
düzenlemelerin 1 Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında
başlayan hesap dönemleri itibarıyla uygulanmaya
başlaması gerekmektedir.
2013/34 sayılı AB Muhasebe Direktifi
• Finansal tablolarını zorunlu ya da isteğe bağlı
olarak Uluslararası Finansal Raporlama
Standartlarına göre hazırlamayan sınırlı
sorumlu işletmeler ise konsolide ve/veya
konsolide olmayan finansal tablolarını bu
Direktif hükümleri çerçevesinde oluşturulan
Üye Ülke mevzuatına göre hazırlamaları
gerekmektedir.
Teşekkürler