Transcript 财务控制
第九章 财 务 控 制
知识目标 1.
了解财务控制的含义、特征、 原则、种类、要素与方式
2.
明确责任中心的含义与特征
3.
懂得责任预算、责任报告与业 绩考核
能力目标
1.
掌握各种责任中心的划分方法 2.
掌握成本中心、利润中心、投资中心的 考核指标及计算 3.
掌握责任预算和责任报告的编制 4.
熟悉各种责任中心的划分 5.
能够运用成本中心、利润中心和投资中 心实施财务监督 6.
能够通过责任预算、责任报告和业绩考 核实施财务控制
第一节 财务控制概述
财务控制的特征
财务控制的基本原则
财务控制的种类
一、财务控制的特征
财务控制是指按照一定的程序和方法，确 保企业及其内部机构和人员全面落实及实现 财务预算的过程。 财务控制具有以下特征： 1 、以价值控制为手段。 2 、以综合经济业务为控制对象。 3 、以现金流量控制为日常控制的内容。
二、财务控制的基本原则
（一）目的性原则。 （二）充分性原则。 （三）及时性原则。 （四）认同性原则。 （五）经济性原则。 （六）客观性原则。 （七）灵活性原则。 （八）适应性原则。 （九）协调性原则。 （十）简明性原则。
三、财务控制的种类
1 、按内容分：一般控制和应用控制两类。 2 、按功能分：预防性控制、侦查性控制、 纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 3 、按时序分：事前财务控制、事中财务控制 和事后财务控制三类。 4 、按主体分：出资者财务控制、经营者财务 控制和财务部门的财务控制。
5 、按依据分：预算控制和制度控制。 6 、按对象分：收支控制和现金控制。 7 、按手段分：定额控制和定率控制。
第二节 财务控制的要素与方式
财务控制的要素
财务控制的方式
一、财务控制的要素
财务控制是企业内部控制和风险管理的一 个重要方面，依据内部控制和风险管理的基 本原理，可将财务控制的基本要素划分为控 制环境、目标设定、事件识别、风险评估、 风险应对、控制活动、信息和沟通以及监控 八个部分。
二、财务控制的方式
（一）授权批准控制 （二）职务分离控制 （三）全面预算控制 （四）财产保全控制 （五）独立检查控制 （六）业绩评价控制
第三节 责任中心
责任中心的含义与特征
成本中心
利润中心
投资中心
一、责任中心的含义与特征
（一）含义： 责任中心就是承担一定经济责任，并享 有一定权利和利益的企业内部（责任）单 位。 （二）责任中心通常具有以下特征： 1 、责任中心是一个责权利结合的实体。 2、责任中心具有承担经济责任的条件。 3 、责任中心所承担的责任和行使的权力都 应是可控的。
4 、责任中心具有相对独立的经营业务 和财务收支活动。 5 、责任中心便于进行责任会计核算或 单独核算。 （三）责任中心分类 据权责范围及业务活动的特点分： 成本中心、利润中心、投资中心
二、成本中心
（一）成本中心的含义 成本中心是指对成本或费用承担责任的 责任中心。 （二）成本中心的类型 成本中心分为技术性成本中心和酌量性 成本中心。
（三）成本中心的特点 1、成本中心只考评成本费用而不考评收益 2、成本中心只对可控成本承担责任 3、成本中心只对责任成本进行考核和控制
（四）成本中心的考核指标 成本（费用）变动额 =实际责任成本 （或费用）-预算责任成本 （或费用） 成本（费用）变动率 = 成本（费用）变 动额 / 预算责任成本（费用） × 100%
三、利润中心
（一）利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 （二）利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中 心两种。
（三）利润中心的成本计算 1 、利润中心只计算可控成本，不分担不 可控成本，亦即不分摊共同成本。 2 、利润中心不仅计算可控成本，也计算 不可控成本。
（四）利润中心的考核标准 1 、当利润中心不计算共同成本或不可控 成本时，其考核指标是： 利润中心边际贡献总额 =该利润中心销售 收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动 成本总额） 2、当利润中心计算共同成本或不可控成 本，并采取变动成本法计算成本时，其考 核指标主要是以下几种：
利润中心边际贡献总额 =该利润中心销 售收入总额-该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 =该利润 中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固 定成本
利润中心可控利润总额 =该利润中心负 责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控 固定成本 公司利润总额 = 各利润中心可控利润总 额之和 公司不可分摊的各种管理费用、财务 费用等
四、投资中心
（一）投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负 责，又对投资效果负责的责任中心。 （二）投资中心的考核指标 1、投资利润率=利润 / 投资额 × 100%
2 、剩余收益=息税前利润-总资产占用额 ×规定或预期的总资产息税前利润 剩余收益指标具有两个特点： （ 1 ）体现投入产出关系。 （ 2 ）避免本位主义。
第四节 责任预算、责任报告与 业绩考核
责任预算
责任报告
业绩考核
一、责任预算
（一）责任预算的含义 责任预算是以责任中心为主体，以其可控 成本、收入、利润和投资等为对象编制的预 算。 （二）责任预算的编制 1 、责任预算的编制程序。 2 、责任预算的编制程序与企业组织结构的 关系。
二、责任报告
责任报告是对各个责任中心执行责任预 算情况的系统概括和总结。 为了编制各责任中心的责任报告，必须 进行责任会计核算，方法： 1、“双轨制”。 2、“单轨制”。
三、业绩考核
业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价 各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差 距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果， 实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差， 完成责任预算的过程。 责任中心的业绩考核有狭义和广义之分。 狭义：仅指对各责任中心的价值指标考核。 广义：还包括对各责任中心的非价值责任指标 的完成情况进行考核。
（一）成本中心业绩考核 以责任报告为依据，将实际成本与预算成 本或责任成本进行比较，确定两者差异的 性质、数额以及形成原因的考核 （二）利润中心业绩考核 以销售收入、边际贡献和息税前利润为重 点进行分析、评价。 （三）投资中心业绩考核 投资中心业绩考核，除收入、成本和利润 指标外，考核重点应放在投资利润率和剩 余收益两项指标上。