Transcript Презентација

ИОРРМ – КПУ 2011
КОНСОЛИДАЦИЈА
Предавач
Роберт Манасиев
Содржина
•
•
•
•
Вложувања
Консолидација
МСС 31 – Учество во заеднички вложувања
МСС 27 – Консолидирани и посебни
финансиски извештаи
2
ВЛОЖУВАЊА
3
ВЛОЖУВАЊА
Вложување претставува секое плаќање на
пари за стекнување на идна добивка/приливи.
Како вложување се сметаат и сите издатоци
поврзани со вработените, истражување и
развој, недвижности и други издатоци, само
доколку од истите се очекуваат идни приливи.
Плаќањата поврзани со било каква форма на
потрошувачка не се квалификуваат за
вложување.
4
ВЛОЖУВАЊА
• Вложувањата во МСФИ
– Вложувања во согласност со МСС 28 – Вложувања во
придружени ентитети
– Заеднички вложувања според МСС 31- Учества во
заеднички вложувања
– Вложувања во подружници согласно МСФИ 3 - Деловни
комбинации и МСС 27 – Консолидирани и посебни
финансиски извештаи
– Вложувања во согласност со МСС 39 - Финансиски
инструменти: Признавање и мерење/МСФИ 9 Финансиски инструменти
– Вложувања во недвижности според МСС 40 –
Вложувања во недвижности
5
ВЛОЖУВАЊА
Четири случаи
Контрола
Заедничка
контрола
Значајно
влијание
Останато
Консолидација
Пропорционална
консолидација
Метода на
главнина
Фер/набавна
вредност
МСС 31
МСС 28
МСС 39/
МСФИ 9
МСФИ 3
МСС 27
*Извор: KPMG
6
ВЛОЖУВАЊА
• Контрола
– Целосна контрола - над 51% учество во
основната главнина на подружницата
– Заедничка контрола - 50% учество
– Значајно влијание 20 – 50% учество
– Останато – до 20% учество
• Останати форми на контрола
– Контрола преку управување и
– Потенцијална контрола
7
КОНСОЛИДАЦИЈА
8
КОНСОЛИДАЦИЈА
Средување, зацврстување на нешто;
обединување; сплотување на силите.
*Извор: Дигитален речник на македонскиот јазик (www.makedonski.info)
• Различни дефиниции/аспекти:
–
–
–
–
Сметководство
Финансии
Право
Логистика и транспорт
9
КОНСОЛИДАЦИЈА
Сметководство
1. Комбинирање на средства, капитал,
обврски, приходи и расходи на матичното
друштво и неговите подружници
2. Комбинирање на две или повеќе друштва
преку купување, спојување или трансфер
на сопственоста, со цел да креираат ново
друштво
*Извор: www.businessdictionary.com
10
КОНСОЛИДАЦИЈА
• Барањето за консолидација се среќава кај:
– Вложување каде постои заедничка контрола
(независно од формата на контролата) – МСС
31 – Учества во заеднички вложувања, и
– Вложување каде постои целосна контрола
(независно од формата на контрола) – МСС 27 –
Консолидирани и посебни финансиски
извештаи
11
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО
ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
12
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
Содржина
• Делокруг и дефиниции
• Видови на заедничка контрола
• ФИ на учесник во заедничко вложување
• Пропорционална консолидација
• Метод на главнина
• Обелоденување
13
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ДЕЛОКРУГ и дефиниции
• МСС 31 се применува во сметоводството за
учества во заеднички вложувања
• МСС 31 не се применува:
– Кога вложувањето е признато согласно МСС
39/МСФИ 9
– Кога учеството се чува за продажба (МСФИ 5 –
Нетековни средства кои се чуваат за
продажба и прекинати работење)
– Согласно исклучоците во точката 10 од МСС 27
– Консолидирани и посебни ФИ
14
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
Делокруг и ДЕФИНИЦИИ
• Контрола – моќ да се управува со финансиските и
оперативните политики на ентитетот со цел да се
стекнат користи од неговите активности
• Заедничко вложување – договорен ангажман врз
основа на којшто две или повеќе страни преземаат
економска активност којашто е предмет на заедничка
контрола
• Пропорционална консолидација – метода за
сметководство и известување според којашто уделот во
зедничкото вложување во сите средства, обврски,
приходи и расходи, во ФИ на вложувачот се:
– Комбинира „линија-по-линија„ со слични ставки, или
– Се известува како одделна линиска ставка
15
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ВИДОВИ НА ЗАЕДНИЧКА КОНТРОЛА
• Постоењето на заедничка контрола, односно
заедничко вложување, претпоставува договорен
ангажман во било кој облик.
• Без постоење на договорен ангажман за
заедничка контрола нема заедничко вложување
• Заедничката контрола може да биде:
– Заеднички контролирано работење
– Заеднички контролирани средства
– Заеднички контролирани ентитети
16
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ВИДОВИ НА ЗАЕДНИЧКА КОНТРОЛА
• Заеднички контролирано работење
– Не креира посебен ентитет
– Секој учесник користи сопствени ресурси во
заедничкото работење
– Во своите ФИ ги признава:
•
•
•
•
Средствата што ги контролира
Обврските што ги превзема
Расходите што ги прави и
Уделот во приходот
– Не се вршат посебни корекции (елиминации) во
консолидираните ФИ на вложувачот
17
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ВИДОВИ НА ЗАЕДНИЧКА КОНТРОЛА
• Заеднички контролирани средства
– Не креира посебен ентитет
– Најчество вклучуваат заедничка сопственост врз
ресурсите во заедничкото работење
– Во своите ФИ ги признава:
• Својот удел во заедничките средства
• Обврските што ги превзел и удел во заедничките обврски
• Расходите што ги направил и удел во заедничките
расходи
• Сите приходи и удел во заедничкиот приход
– Не се вршат посебни корекции (елиминации) во
консолидираните ФИ на вложувачот
18
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ВИДОВИ НА ЗАЕДНИЧКА КОНТРОЛА
• Заеднички контролирани ентитети
– Основање на посебен ентитет кој ги контролира
заедничките средства и активности
– Води евиденција и известува според прописите на
земјата во кое е основано и МСС
• Учеството во заедничкиот ентитет, во
одделните ФИ на вложувачот се признава како
вложување, според методот на:
– Пропорционална консолидација, или
– Метод на главнина
19
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ПРОПОРЦИОНАЛНА КОНСОЛИДАЦИЈА
• Известување за учеството во заедничкиот
контролиран ентитет се врши на еден од следните
начини:
– Комбинирање на својот удел во секое од средствата,
обврските, приходите и расходите на заеднички
контролираниот ентитет со слична ставка во своите
консолидирани ФИ, или
– Да вклучи одделни линиски ставки за својот удел во
средствата, обврските, приходите и расходите на
заеднички контролираниот ентитет во своите
консолидирани ФИ,
• Користењето на пропорционалната метода се
прекинува од денот на престанувањето на
заедничката контрола
20
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
МЕТОД НА ГЛАВНИНА
(т. 11 МСС 28 – Вложување во придружни ентитети)
• Според методата на главнина, вложувањето првично е
признаено по набавна вредност и сметководствената
вредност се зголемува или намалува за да се признае
учеството на вложувачот во добивката или загубата на
стекнатиот ентитет по датумот на стекнување.
• Учеството на вложувачот во добивката или загубата на
стекнатиот ентитет се признава во добивката или
загубата на вложувачот.
• Примените распределбите ја намалуваат
сметководствената вредност на вложувањето.
21
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
МЕТОД НА ГЛАВНИНА
• Исто така, може да бидат неопходни исправки на
сметководствената вредност за промените во
пропорционалното учество на вложувачот во стекнатиот
ентитет настанати од промените во извештајот за
сеопфатна добивка на вложувачот. Таквите промени ги
вклучуваат и оние промени што настануваат од
ревалоризација на НПО и од курсните разлики за
преведување во странска валута. Уделот на вложувачот
од овие промени се признава во останатиот извештај за
сеопфатна добивка на вложувачот
• Користењето на методот на главнина се прекинува од
денот на престанувањето на заедничката контрола
• МСС 31 не ја препорачува примената на оваа метода
22
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
• Збирниот износ на неизвесните обврски:
– Самостојно превземените неизвесни обврски
– Уделот во неизвесните обврски превземени
заеднички со другите вложувачи
– Уделот во неизвесните обврски на заедничкото
вложување
– Уделот во неизвесните обврски поврзани со
солидарната одговорност
23
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
• Збирниот износ на обврзувањата:
– Самостојни капитални обврзувања
– Уделот во заедничко превземените капитални
обврзувања
– Уделот во капиталните обврзувања на
заедничкото вложување
• Список и опис на учествата во заеднички
вложувања и големината на зедничките
вложувања во секој ентитет
24
МСС 31 – УЧЕСТВА ВО ЗАЕДНИЧКИ ВЛОЖУВАЊА
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
• Методот кој се користел за признавање на
учествата во заедничко контролираните
ентитети
• Доколку се применува пропорционалната
метода (линија-по линија) или методот на
главнина
– Збирните износи на учеството во секое од
средствата, обврските, приходите и расходите
25
МСС 27 – КОНСОЛИДИРАНИ
И ПОСЕБНИ
ФИНАНСИСКИ ИЗВЕШТАИ
26
МСС 27 – КОНСОЛИДИРАНИ И ПОСЕБНИ ФИ
Содржина
• Цел, делокруг и дефиниции
• Презентирање на консолидирани ФИ
• Контрола
• Правила за консолидирање
• Губење на контролата
• Посебни финансиски извештаи
• Обелоденување
• Меѓусебни трансакции
27
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ЦЕЛ, делокруг и дефиниции
• Да презентира фер и реална слика на
активностите на групата, преку изготвување
на консолидирани и посебни ФИ
• Да ја презентира контролата на матичното
друштво врз членките на групата
(подружниците)
• Да ги дефинира членките на групата
28
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
Цел, ДЕЛОКРУГ и дефиниции
МСС 27 се применува за:
• Подготвување и презентирање на
консолидираните ФИ за групата на ентитети
кои се под контрола на матичното друштво
• Вложување во подружници, заеднички
контролирани ентитети и придружени
ентитети, кога ентитетот избира, или
локалната регулатива бара да презентира
посебни ФИ
29
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
Цел, делокруг и ДЕФИНИЦИИ
• Консолидирани ФИ – ФИ на групата
прикажани како единствен ентитет
• Група – матичното друштво и сите негови
подружници, вклучувајќи и ентитети со
посебна намена (ПКТ 12)
• Матично друштво – ентитет кој има една
или повеќе подружници
• Подружница – ентитет контролиран од друг
ентитет
30
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
Цел, делокруг и ДЕФИНИЦИИ
• Контрола – моќ да се управува со
финансиските и оперативните политики на
ентитетот со цел да се стекнат користи од
неговите активности
• Неконтролирано учество – главнината во
подружницата која не припаѓа на матичното
друштво
• Посебни ФИ – Единечни ФИ на матичното
друштво во кои вложувањата во подружници
се прикажани според методата на главнина
31
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ГРУПА
Матично друштво
Црна
ДОО
неконтролирано
учество
2%
Сина
ДОО
Жолта
ДООЕЛ
98%
100%
51%
75%
Бела
ДОО
Зелена
ДОО
неконтролирано
учество
49%
неконтролирано
учество
25%
32
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРЕЗЕНТИРАЊЕ НА КОНСОЛИДИРАНИ ФИ
• Матично друштво треба да презентира
консолидирани ФИ во кои ќе ги вклучи
вложувањата во подружници во согласност со
овој стандард
• Матичното друштво нема потреба да
презентира консолидирани ФИ ако:
– Матичното друштво е подружница на друго
друштво, при што сопствениците на крајното
друштво одобруваат да не се презентираат
консолидирани ФИ
33
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРЕЗЕНТИРАЊЕ НА КОНСОЛИДИРАНИ ФИ
• Матичното друштво нема потреба да
презентира консолидирани ФИ ако:
– Должничките или сопственичките финансиски
инструменти на матичното друштво не се тргуваат
на јавен пазар
– Матичното друштво нема обврска за доставување
на своите финансиски извештаи до КХВ или друго
регулаторно тело за целите на издавање на хартии
од вредност на јавен пазар
– Доколку крајното матично друштво подготвува
консолидирани ФИ кои се расположливи за јавна
употреба и се усогласени со МСФИ
34
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
КОНТРОЛА
• Ефективна контрола
• Матичното друштво поседува, директно или
индиректно, повеќе од половина од гласачката моќ
на ентитетот.
• Матичното друштво поседува, директно или
индиректно, половина или помалку од гласачката
моќ на ентитетот, но контролата се остварува преку:
– Договор помеѓу вложувачите
– Статутот или договорот за друштвото
– Контрола врз мнозинството на членовите на
соодветното управувачко тело, вклучувајќи и право на
нивен избор и промена
35
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
КОНТРОЛА
• Потенцијална контрола
– Ентитетот поседува:
• Опции за стекнување на акции со право на глас,
• Други хартии од вредност кои се конвертибилни во акции со
право на глас
– Друг ентитет поседува акции со право на глас а истите
можат да се искористат за зголемување на контролата
од страна на ентитетот
• Оценката на потенцијалните гласачки права
(контрола) во предвид ги зема и сите ограничувања
на остварувањето на правото, поврзани со
настапување на иден датум или настан
36
ЗАКОН ЗА ТРГОВСКИТЕ ДРУШТВА
КОНТРОЛА
Учество во други трговски друштва
• Учество во друго друштво – 10-20% од основната
главнина
• Значајно учество
– 20% до 50% од основната главнина
– 20% - 50% од сите гласови на собирот на
содружници/собранието на акционерите
• Мнозинско учество
– Над 50% од основната главнина
– Над 50% од сите гласови на собирот на
содружници/собранието на акционерите
37
ЗАКОН ЗА ТРГОВСКИТЕ ДРУШТВА
КОНТРОЛА
Учество во други трговски друштва
• Заемно учество
– Две или повеќе друштва кои меѓусебе поседуваат над
20% од основната главнина или гласовите на собирот
на содружници/собранието на акционерите
• Ограничување на вкрстеност на мнозинство меѓу
друштвата
– Зависно друштво (подружница), што поседува учество
кај владејачкото друштво, должно е истото да ги отуѓи
во рок од 5 години од денот кога станало зависно
друштво
38
ЗАКОН ЗА ТРГОВСКИТЕ ДРУШТВА
КОНТРОЛА
Учество во други трговски друштва
• Друштва што дејствуваат заеднички
– Друштва кои преку договор за стекнување, односно
отстапување на глас водат заедничка политика на зависно
друштво, се солидарно одговорни за обврските што
произлегуваат од нивното заедничко дејствување
• Преовладувачко влијание
– Мнозинско учество,
– Ако поседува посредно или непосредно со над 40% од
гласовите а ниту еден друг содружник/акционер не
поседува поголем број на гласови
39
ЗАКОН ЗА ТРГОВСКИТЕ ДРУШТВА
КОНТРОЛА
Учество во други трговски друштва
• Консолидирана ГС и ФИ
– Трговското друштво секоја година составува и објавува
консолидирана годишна сметка и консолидирани
финансиски извештаи, ако има преовладувачко
влијание во едно или повеќе друштва
• Дилема
– Дали обврската за консолидација според ЗТД го
лимитира МСС 27 во делот на исклучоците од
изготвување на консолидирани ФИ???
40
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
1. ФИ на матичното друштво и подружниците треба да
бидат изготвени со ист датум
–
–
–
–
Во случај на отстапување, подружниците се должни да
изготват дополнителни ФИ со ист датум како и матичното
друштво, освен ако истото е невозможно да се направи
Доколку консолидираните ФИ се изготвуваат од ФИ со
различни датуми, разликата не треба да биде поголема од
три месеци во секој период на известување
Исто така, сите значајни трансакции, настанати помеѓу
датумот на изготвување на ФИ на матичното друштво и
подружницата, треба да бидат евидентирани и корегирани
Согласно став 4 член 504 од ЗТД, не е дозволено
остапување помеѓу датумите на ФИ на матичното друштво
и подружниците!
41
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
2. Примена на единствени сметководствени
политики
– Доколку некој член на групацијата користи
различни сметководствени политики од
усвоените од страна на групата, потребно е да
направи корекции за усогласување со групната
сметководствена политика
– Приходите и расходите на подружницата се
вклучуваат во консолидираните ФИ од датумот на
стекнување, засновани на вредноста на
средствата и обврските признаени во
консолидираните ФИ.
42
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
3. Салдата, трансакциите, приходите и
расходите во рамките на групата треба да
бидат целосно елиминирани
– Се елиминира сметководствената вредност на
вложувањето на матичното друштво во
подружницата (и гудвилот ако го има)
– Се идентификуваат не-контролираните учества во
добивката/загубата на подружниците
– Не-контролираното учество во нето средствата на
подружницата се идентификува одделно од
сопственичкото учество на матичното друштво
43
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
4. Не-контролираните учества треба да бидат
презентирани во консолидираниот извештај за
финансиската состојба во рамките на главнината,
посебно од главнината на сопствениците на
матичното друштво
–
–
Добивката/загубата и секоја компонента од сеопфатната
добивка им се припишуваат на сопствениците на
матичното друштво и на не-контролираните учества
Ако подружницата има издадено кумулативни
приоритетни акции кои се класифицираат како главнина и
се во сопственост на не-контролираните учества,
матичното друштво го пресметува својот дел од добивката
/загубата после корегирањето за износот на дивидендите
на овие акции, без оглед дали истите се објавени или не
44
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
5. Промените на сопственичкото учество на
матичното друштво во подружницата кои не
резултираат со губење на контрола се
евидентираат како сопственички трансакции
–
–
Сметководствените износи на контролираните и
неконтролираните учества треба да бидат
корегирани, за да ја одразат промената во
релативните учества.
Разликата помеѓу корекцијата на не-контролирачките
учества и објективната вредност на платениот или
примениот надомест треба да се признае во
главнината и да се припише на сопствениците на
матичното друштво
45
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАВИЛА ЗА КОНСОЛИДАЦИЈА
Позиција
Матично
друштво
Подружница
Вкупно
Елиминации
Консолид.
износи
1.000
-
1.000
(1.000)
-
-
600
600
(100)
500
Побарувања од купувачите
1.200
800
2.000
(1.200)
800
Пари
1.000
1.000
2.000
-
2.000
Вкупно средства
3.200
2.400
5.400
(2.400)
3.200
Основачки влог
1.800
1.000
2.800
(1.000)
1.800
200
200
400
(100)
300
Обврски кон добавувачите
1.200
1.200
2.400
(1.200)
1.200
Вкупно главнина и обврски
3.200
2.400
5.400
(2.400)
3.200
Вложување во подружница
Залиха
Задржана добивка
46
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ГУБЕЊЕ НА КОНТРОЛАТА
Губењето на контролата може да се случи преку:
– Отуѓување на дел или целото учеството во
подружницата, или
– Без промена во учеството во подружницата, но со
превземање на контролата од страна на влада,
суд, администратор и регулатор
Губењето на контролата може да се случи преку
една или серија од трансакции, при што истите
може да се сметаат како една во зависност од
условите во кои настанале и економските
ефектите кои ги предизвикале
47
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ГУБЕЊЕ НА КОНТРОЛАТА
Активностите кои се превземаат од страна на матичното
друштво, кое изгубило контрола врз подружница се:
– Ги отпишува средствата (вклучувајќи го и гудвилот) и
обврските на подружницата по нивната
сметководствена вредност на датумот на кој
контролата е изгубена
– Ја отпишува сметковдствената вредност на сите
неконтролирачки учества во претходната подружница
на датумот на кој контролата е изгубена
– Ја признава објективната вредност на примениот
надоместок (доколку го има)
– Ја признава распределбата што е резултат на
губењето на контролата на подружницата (доколку
таква има)
48
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ГУБЕЊЕ НА КОНТРОЛАТА
– Ги признава сите вложувања кои се задржани на
датумот на губењето на контролата и ги
евидентира по нивната објективна вредност
– Ги пренесува во добивката/загубата или во
задржаната добивка сите износи, поврзани со
подружницата, кои се признаени во останатата
сеопфатна добивка
– Задржаните вложувања во подружницата ги
евидентира според барањата на соодветниот
МСФИ, од датумот кога контролата е изгубена
49
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПОСЕБНИ ФИНАНСИСКИ ИЗВЕШТАИ
Во посебните ФИ, матичното друштво ги евидентира
вложувањата во подружницата, заеднички контролиран
ентитет и придружен ентитет по:
–
–
•
•
Набавна вредност, или по
Објективна вредност во согласност со МСС 39 – Финансиски
инструменти: Признавање и мерење (МСФИ 9 – Финансиски
инструменти – краен датум за примена 1 јануари 2013)
Дивидендата од овие друштва се признава во добивката
или загубата кога ќе се утврди правото за примање на
истата
Вложувањата во заеднички контролиран ентитет и
придружен ентитет, кои се евидентираат во согласност со
МСС 39, на истиот начин се евидентираат и во
консолидираните и во посебните ФИ
50
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
Во консолидираните ФИ:
• Природата на врската со подружницата, кога
матичното друштво не поседува повеќе од
половина од гласачката моќ
• Причините зошто стекнатата или потенцијалната
гласачка моќ не претставува контрола
• Датумот на ФИ на подружницата ако се разликува
од матичното друштво и причините за разликата
• Природата и обемот на ограничувањата за
намирување на обврските од работење или
сопственост од подружницата кон матичното
друштво
51
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
Во консолидираните ФИ:
• Табеларен приказ на ефектите од
промената на сопственичкото учество во
подружница што не резултираат со губење
на контролата
• Признаената добивка или загуба во случај
на губење на контролата над
подружницата
52
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
Во посебните ФИ за друштво што не изготвува
консолидирани ФИ (матично друштво
контролирано од друго друштво):
• Факт дека ФИ се посебни
• Дека е искористено правото на изземање од
изготвување на консолидирани ФИ
• Називот и земјата на основање на крајното
матично друштво кое изготвило и објавило
консолидирани ФИ
• Адреса каде консолидираните ФИ се
достапни за разгледување
53
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
Во посебните ФИ за друштво што не изготвува
консолидирани ФИ (матично друштво
контролирано од друго друштво):
• Листа на значајни обелоденувања во подружници,
заеднички контролирани ентитети и придружни
ентитети, вклучувајќи ги: називот, земјата на
здружување или седиштето, соодносот на
сопственичкото учество и гласачката моќ што ја
има.
• Опис на методата користена за евидентирање на
вложувањата во овие ентитети
54
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ОБЕЛОДЕНУВАЊЕ
Во посебните ФИ за друштво што изготвува
консолидирани ФИ (матично друштво контролирано
од друго друштво):
• Факт дека ФИ се посебни и причини за нивно
изготвување
• Листа на значајни обелоденувања во подружници,
заеднички контролирани ентитети и придружни
ентитети, вклучувајќи ги: називот, земјата на
здружување или седиштето, соодносот на
сопственичкото учество и гласачката моќ што ја има.
• Опис на методата користена за евидентирање на
вложувањата во овие ентитети
55
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
Трансакции помеѓу поврзани ентитети кои
изготвуваат консолидирани финансиски
извештаи или даночни биланси
Меѓусебни трансакции:
1. Вложување
2. Продажба на услуги
3. Наеми
4. Кредити и позајмици
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
56
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
1. Вложувања
– Матично друштво основало подружница со
паричен влог од 1.000.000 денари
•
Кај матичното друштво
Став
Позиција
Должи
Вложување во подружници
Побарува
•
Денари’000
1.000
Пари
1.000
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Пари
Побарува
Денари’000
1.000
Основачки влог
1.000
57
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
1. Вложувања
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Основачки влог
Побарува
•
Денари’000
1.000
Вложување во подружници
1.000
Кај групата (МСС 7 – Извештај за парични текови)
Став
Позиција
Должи
Пари (матично друштво)
Побарува
Пари (подружница)
Денари’000
1.000
1.000
58
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
2. Продажба на услуги
– Матично друштво обезбедило менаџмент
услуги на подружницата во вредност од 300.000
денари
•
Кај матичното друштво
Став
Позиција
Должи
Побарување од поврзани субјекти
Побарува
•
Денари’000
300
Приходи од продажба
300
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Расходи за нематеријални услуги
Побарува
Обврски кон поврзани субјекти
Денари’000
300
300
59
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
2. Продажба на услуги
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Обврски кон поврзани субјекти
Побарува
•
Денари’000
300
Побарување од поврзани субјекти
300
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Приходи од продажба
Побарува
Расходи за нематеријални услуги
Денари’000
300
300
60
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
3. Наеми
– Подружницата изнајмува деловен простор на
матичното друштво во вредност од 200.000
денари (оперативен лизинг)
•
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Побарување од поврзани субјекти
Побарува
•
Денари’000
200
Приходи од наемнини
200
Кај матичното друштво
Став
Позиција
Должи
Расходи за наемнини
Побарува
Обврски кон поврзани субјекти
Денари’000
200
200
61
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
3. Наеми
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Обврски кон поврзани субјекти
Побарува
•
Денари’000
200
Побарување од поврзани субјекти
200
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Приходи од наемнини
Побарува
Расходи за наемнини
Денари’000
200
200
62
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
4. Кредити и позајмици
– Матичното друштво одобрило краткорочна
бескаматна позајмица на подружницата во
вредност од 400.000 денари
•
Кај матичното друштво
Став
Позиција
Должи
Заеми на поврзани субјекти
Побарува
•
Денари’000
400
Пари
400
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Пари
Побарува
Денари’000
400
Обврски по основ на заеми и кредити
400
63
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
4. Заеми и кредити
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Обврски по основ на заеми и кредити
Побарува
•
Денари’000
400
Заеми на поврзани субјекти
400
Кај групата (МСС 7 – Извештај за парични текови)
Став
Позиција
Должи
Пари
Побарува
Денари’000
400
Пари
400
64
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Матично друштво продало залиха на стоки на
подружницата, за понатамошна продажба.
•
Кај матичното друштво
Став
Позиција
Должи
Побарување од поврзани субјекти
Побарува
Должи
Побарува
Денари’000
1.200
Приходи од продажба на поврзани
субјекти
НВ на продадени стоки
Залиха на стоки
1.200
1.000
1.000
65
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Набавка на стоки од матичното друшштво
•
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Залиха на стоки
Побарува
Обврски кон поврзани субјекти
Денари’000
1.200
1.200
66
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Подружницата продала 50% од залихата
•
Кај подружницата
Став
Позиција
Должи
Побарување од купувачи во земјата
Побарува
Должи
Побарува
Денари’000
800
Приходи од продажба во земјата
НВ на продадени стоки
Залиха на стоки
800
600
600
67
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Состојба кај поврзаните субјекти
Матично друштво
Побарувања од купувачите
Залиха (НВ 1.000)
Денари’
000
1.200
-
Подружница
Денари’
000
Побарувања од купувачите
800
Залиха (НВ 1.200)
600
Средства
1.200
Средства
1.400
Обврски кон добавувачите
1.000
Обврски кон добавувачите
1.200
Задржана добивка
Главнина и обврски
200
1.200
Задржана добивка
Главнина и обврски
200
1.400
68
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Збир на позициите
Позиции
Побарувања
Матично
друштво
Подружница
Група
1.200
800
2.000
-
600
600
Средства
1.200
1.400
2.600
Обврски кон добав.
1.000
1.200
2.200
Задржана добивка
200
200
400
1.200
1.400
2.600
Залиха
Главнина и обврски
69
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Обврски кон поврзани субјекти
Побарува
Должи
Денари’000
1.200
Побарување од поврзани субјекти
Приходи од продажба на поврзани субјекти
Побарува
НВ на продадени стоки
Побарува
Задржана добивка (матично друштво)
1.200
1.200
1.000
200
70
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Елиминација на меѓусебните трансакции
•
•
•
Елиминација на реализираната добивка
Елиминација на нереализираната добивка
Кај групата
Став
Позиција
Должи
Залиха на стоки (кај подружницата)
Побарува
Задржана добивка (подружница)
Денари’000
100
100
71
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
МЕЃУСЕБНИ ТРАНСАКЦИИ
5. Продажби на залихи (производи/стоки)
– Консолидација
Позиции
Побарувања
Збирно
група
Елиминации
Консолид.
Група
2.000
(1.200)
800
600
(100)
500
Средства
2.600
(1.300)
1.300
Обврски кон добав.
2.200
(1.200)
1.000
Задржана добивка
400
(100)
300
2.600
(1.300)
1.300
Залиха
Главнина и обврски
72
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
Структурата и учеството во групата „Црна„ е
следна:
Црна
ДОО
не-контролирано
учество
2%
Сина
ДОО
Жолта
ДООЕЛ
98%
100%
51%
75%
ДОО
не-контролирано
учество
49%
Зелена
ДОО
не-контролирано
учество
25%
Бела
73
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
1. Дали „Црна„ ДОО треба да изготви
консолидирани ФИ во кој ќе бидат вклучени
сите подружници ?
Црна
ДОО
не-контролирано
учество
2%
Сина
ДОО
Жолта
ДООЕЛ
98%
100%
51%
75%
ДОО
не-контролирано
учество
49%
Зелена
ДОО
не-контролирано
учество
25%
Бела
74
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
1. ДА
• Согласно параграф 9 од МСС 27, матичното
друштво, особено крајното матично друштво е
должно да изготви и презентира консолидирани
ФИ во кои ќе ги вклучи сите свои подружници.
• Исто така, согласно член 504 од ЗТД: „Трговското
друштво секоја година составува и објавува
консолидирана годишна сметка и консолидирани
финансиски извештаи, ако има преовладувачко
влијание (контрола) во едно или повеќе
друштва„.
75
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
2. Дали „Сина„ ДОО треба да изготви
консолидирани ФИ, во кои ќе бидат вклучени
ФИ на „Жолта„ ДОО?
Црна
ДОО
не-контролирано
учество
2%
Сина
ДОО
Жолта
ДООЕЛ
98%
100%
51%
75%
ДОО
не-контролирано
учество
49%
Зелена
ДОО
не-контролирано
учество
25%
Бела
76
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
2. НЕ/ДА
• НЕ - Согласно параграф 10 од МСС 27, „Сина„
ДОО не мора да изготви консолидирани ФИ,
затоа што е целосно поседувана подружница
(98% може да се сметаат за целосно
поседувана) и доколку сите сопственици го
одобриле тоа и неговото матично друштво
изготвува консолидирани ФИ согласно МСФИ
• Да – Согласно став 1 член 504 од ЗТД
друштвото е должно да изготви и објави
консолидирана ГС и ФИ, без исклучоци.
77
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
3. Дали „Бела„ ДОО треба да изготви
консолидирани ФИ , во кои ќе бидат
вклучени ФИ на „Зелена„ ДОО?
Црна
ДОО
не-контролирано
учество
22%
Сина
ДОО
Жолта
ДООЕЛ
98%
100%
51%
75%
ДОО
не-контролирано
учество
49%
Зелена
ДОО
не-контролирано
учество
25%
Бела
78
МСС 27 – Консолидирани и посебни ФИ
ПРАШАЊА
3. ДА
• Согласно параграф 10 од МСС 27, „Бела„
ДОО не е целосно поседувана подружница
(51%) и поради тоа должно е да изготви
консолидирани ФИ
• Согласно став 1 член 504 од ЗТД друштвото
е должно да изготви и објави
консолидирана ГС и ФИ, без исклучоци.
79
Благодарам на
вниманието
Роберт Манасиев
Като Едукација ДООЕЛ Скопје
[email protected]
моб. 072 308301