Transcript فصل سوم تئوری حسابداری شرودر

‫حسابداری بین املللی‬
‫‪International‬‬
‫‪Accounting‬‬
‫ترجمه و ارائه‪:‬‬
‫سودابه اسمعیلی زینی‬
‫‪1‬‬
‫به نام یزدان‬
‫حسابداری بین املللی‬
‫حسابداری مالی از محیطی که در ان اجرا می شود تاثیر می پذیرد‪.‬ملت های‬
‫مختلف با تاریخ ها ‪،‬ارزش ها‪،‬فرهنگ ها و سیستم های سیاسی و اقتصادی‬
‫مختلف‪ ،‬در مراحل مختلفی از توسعه ی اقتصادی به سر می برند‪.‬‬
‫•ظهور سازمان ها و شرکت های چند ملیتی نظیر اتحادیه ی اروپایی‪،EU‬توافق‬
‫عمومی بر تعرف و تجارت ‪ GATT‬و توافق تجارت ازاد امریکای شمالی ‪،NAFTA‬‬
‫گزارشگری مالی فرا ملی را گسترده تر کرده است‪.‬‬
‫•گزارشگری مالی فراملی استفاده کنندگان را ملزم به فهم رویه های حسابداری‬
‫بکار رفته‪ ،‬زبان وپول رایج مورد استفاده ی شرکت ارائه کننده ی صورت های مالی‬
‫میکند‪ .‬چنانچه سرمایه گذاران قادر به کسب اطالعات قابل فهم در مورد شرکت‬
‫های خارجی نباشند‪ ،‬احتمال سرمایه گذاری و وام دهی در انها کاهش می یابد‬
‫‪2‬‬
‫مسائل حسابداری تجاری بین المللی‬
‫معامله با شرکت های خارجی مشکالت خاصی ایجاد میکند‪.‬‬
‫احتمال وقوع سود و زیان غیر عملیاتی مبادالت خارجی افزایش‬
‫می یابد‪.‬بدین معنا که تغییرات در ارزش های نسبی پول رایج‪،‬‬
‫سود و زیان های غیر عملیاتی مبادالت را ارتقا می دهد‪.‬‬
‫کسب اطالعات اعتباری بین المللی ‪ ،‬ارزیابی نقدینگی شرکت و‬
‫توان ایفای تعهدات ان از طریق صورت های مالی‪ ،‬ممکن است‬
‫بواسط ی استفاده از زبان و اصول حسابداری متفاوت ‪ ،‬پیچیده‬
‫و دشوار باشد‪.‬‬
‫با افزایش تجارت خارجی ‪،‬ایجاد یک دایره ی بین المللی مبادالت‬
‫خارجی و توسعه ی کارشناسی حسابداری بین المللی‬
‫ضرورت می یابد‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫توسعه ی سیستم های حسابداری‬
‫سطح توسعه ی سیستم حسابداری هر کشور از فرهنگ و همچنین نیروهای محیطی ان‬
‫تاثیر می پذیرد‪.‬نظیر سطح کلی تحصیالت ‪،‬نوع سیستم قانونی‪،‬سیستم سیاسی و‬
‫میزان توسعه ی اقتصادی‪.‬‬
‫مثال“ تو سعه ی استاندارد های حسابداری در ایاالت متحده‬
‫از انقالب صنعتی و نیاز برای کسب منابع خصوصی سرمایه تاثیر پذیرفت‪.‬‬
‫سطح تحصیالت‪ :‬بین ایندو همبستگی مستقیم وجود دارد‪.‬کشورهاییکه جمعیت تحصیل‬
‫کرده تری دارند‪ ،‬از سیستم حسابداری مالی پیشرفته تری برخوردار هستند‪.‬‬
‫سیستم سیاسی‪ :‬سیستم حسابداری کشوری که اقتصاد ان به صورت متمرکز کنترل می‬
‫شود با سیستم حسابداری در یک اقتصاد مبتنی بر بازار متفاوت خواهد بود‪.‬‬
‫سیستم قانونی‪:‬زمانیکه دولت رویکردها و رش های حسابداری را تجویز میکند‪،‬حرفه ی‬
‫سابداری معموال“ اختیار کمی دارد‪.‬‬
‫توسعه ی اقتصادی‪ :‬کشور هائیکه توسعه ی اقتصادی پایینی دارند‪ ،‬در مقایسه با کشور‬
‫های توسعه یافته تر‪ ،‬نیاز نسبتا“ کمتری به یک سیستم حسابداری پیشرفته دارند‬
‫‪4‬‬
‫شیوه ی فعلی حسابداری‬
‫هیئتی از انجمن حسابداری امریکا‪ ،‬شیوه های حسابداری را بر‬
‫اساس گستره ی نفوذ به ‪ 5‬حوزه طبقه بندی کرد‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫برتانیائی‬
‫فرانسوی‪-‬اسپانیایی‪-‬پرتقالی‬
‫هلندی‪-‬المانی‬
‫ایاالت متحده‬
‫کمونیستی‬
‫پیمان های اخیر نظیر‪ NAFTA ،GATT،EU‬و سیستم های اقتصادی در‬
‫حال تغییراروپای شرقی‪ ،‬گستره ی نفوذ را تعدیل کرده اندو به‬
‫گروه بندی های ذیل منتج شده اند‪:‬‬
‫ایاالت متحده‪ :‬شامل کانادا‪،‬مکزیکو‪،‬ونزوئالو امریکای مرکزی‪ .‬تصویب پیمان‬
‫•‬
‫‪NAFTA‬منجر به همگونی بیشتر اصول حسابداری در میان این کشورها خواهدشد‪.‬‬
‫•‬
‫بریتانیا‪/‬هلند‬
‫‪5‬‬
‫•‬
‫امریکای جنوبی ‪ :‬عموما“ گزارشگری مالی این گروه ‪ ،‬اطالعات پیرامون‬
‫اثر تورم را شامل می شود‬
‫• کشورهای جهان سوم‪:‬‬
‫•‬
‫اقتصاد های در حال تغییر‪ :‬شامل بیشتر کشور های تحت‬
‫نفوذ ‪ ، USSR‬پیش ا تجزیه پیمان ورشو می باشند‬
‫• نظام های‬
‫باشد‬
‫کمونیستی‪ :‬شامل کره ی شمالی و کوبا می‬
‫‪6‬‬
‫ارائه ی صورت های مالی برای‬
‫استفاده کنندگان خارجی‬
‫کشوری که گزارش های مالی اش را برای استفاده کنندگان کشور‬
‫های خارجی منتشر میکند‪ ،‬ممکن است یکی از چندین رویکرد زیر‬
‫را بکار گیرد‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫صورت های مالی یکسانی را برای همه ی استفاده کنندگان (اعم از‬
‫داخلی یا خارجی) اسال کند‬
‫صورت های مالی ارسالی برای استفاده کنندگان خارجی را به زبان انها‬
‫ترجمه کند‪.‬‬
‫صورت های مالی ارسالی برای استفاده کنندگان خارجی را به پول رایج‬
‫و زبان استفاذه کنندگان برگرداند‪.‬‬
‫تهیه ی دو دسته صورت های مالی‪ .‬یکی با استفاده از زبان‪،‬پ پول رایج‬
‫و اصول حسابدار یکشور مبدا و دومی با استفاده از زبان‪ ،‬پول رایج و‬
‫اصول حسابداری استفاده کنندگان کشور خارجی‪.‬‬
‫تهیه ی یک دسته صورت مالی بر مبنای اصول حسابداری پذیرفته شده‬
‫ی جهانی‬
‫‪7‬‬
‫کمیته ی بین المللی استاندارد های حسابداری‬
‫• در سال ‪ 1973‬برای توسعه ی جهانی استاندارد های حسابداری تشکیل شد‪.‬‬
‫‪IASC‬یک نهاد مستقل بخش خصوصی بود که هدفش دستیابی به‬
‫یکنواختی اصول حسابداری مورد استفاده در گزارشگری مالی در سطح‬
‫جهانی بود‪.‬‬
‫• در سال ‪ ،2001‬هیئت بین المللی استاندارد های حسابداری(‪، )IASB‬‬
‫جایگزین ‪ IASC‬شد‪ IASB .‬بال فاصله رای بر حفظ همه ی دیدگاه ها و‬
‫اعالمیه های ‪IASC‬داد مگر اینکه توسط اعالمیه های جدید جایگزین‬
‫شوند‪.‬‬
‫نقش ‪ IASB‬در ترفیع پذیرش جهانی استانداردهای ‪IASB‬بدالیل‪:‬‬
‫نداشتن برنامه بزای توسعه ی استاندارد های حسابداری در بسیاری‬
‫کشورها‬
‫نیاز برای هماهنگ کردن تفاوت ها میان استانداردهای ملی‬
‫‪8‬‬
‫بدلیل احساس نیاز به‬
‫افزایش قابلیت اتکای صورت های مالی خارجی‬
‫بهبود قابلیبت مقایسه‪،‬‬
‫بسیاری از ناظران هماهنگ سازی را مطلوب در نظر میگیرند‪.‬‬
‫‪IASB‬سعی دارد تا تفاوت هایی را که نمی توان بوسیله ی اختالفات محیطی‬
‫توضیح داد‪ ،‬هماهنگ سازی کند‪.‬‬
‫هدف ‪، IASB‬بر مشخص نمودن و نشر ان دسته از استاندارد های حسابداری‬
‫که باید در ارائه ی صورت های مالی رعایت شوند و همینطور بر رعایت و‬
‫پذیرش جهانی انها می باشد‬
‫و تالش میکند تا دولت ها‪ ،‬بورس اوراق بهادار و دیگر نهادها را وادار به حمایت‬
‫از استانداردها بکند‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫فرایند تدوین استاندارد در ‪IASB‬‬
‫تشکیل کمیته ی هدایت‬
‫توسط هیئت‬
‫•شناسایی مطالب و قضایای‬
‫مرتبط با موضوع‬
‫•تقدیم طرح کلی به هیئت‬
‫(توسط کمیته ی هدایت)‬
‫•بررسی نظرات پیرامون‬
‫پیش نویس بیانیه‬
‫•تهیه بیانیه نهایی اصول‬
‫•و ارائه به هیئت‬
‫•ارائه پیشنویس متن پیشنهادی‬
‫به هیئت جهت تصویب‬
‫•تصویب انتشار متن پیشنهادی‬
‫با اکثریت ‪2/3‬‬
‫•دوره ی شش ماهه جهت‬
‫اظهار نظر‬
‫•ارائه ی اظهار نظر هیئت پیرامون‬
‫طرح کلی به کمیته ی هدایت‬
‫•تهیه ی پیش نویس بیانیه ی اصول‬
‫•دعوت به اظهار نظر‬
‫(توسط کمیته ی هدایت)‬
‫بررسی نظرات ارائه شده‬
‫ارائه پیش نویس استاندارد‬
‫حسابداری بین المللی‬
‫به هیئت‬
‫تصویب با اکثریت ¾‬
‫انتشار استاندارد‬
‫‪10‬‬
‫تجدید ساختار ‪IASC‬‬
‫در مارس ‪،2000‬هیئت ‪ IASB‬به صورت متفق القول‪ ،‬برای رویارویی با چالش های‬
‫جدید ساختار تازه ای را پذیرفت‪.‬خالصه ای از نکات کلیدی این سند در زیر‬
‫امده است‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫رشد سریع بازارهای سرمایه بین المللی به همراه افزایش سرمایه گذاری‬
‫و پذیرش مابین مرزی‬
‫تالش سازمان های جهانی و نهادهای اقلیمی در جهت برچیدن موانع‬
‫تجارت بین الملل‬
‫تمایل در جهت بین المللی سازی قانون تجاری‬
‫تاثیر فزاینده ‪IAS‬ها بر مقررات حسابداری ملی‬
‫تسریع نواوری در معامالت تجاری‬
‫تقاضای رو به رشد استفاده کنندگان برای انواع اطالعات جدید مالی و غیر‬
‫مالی‬
‫پیشرفت های جدید در توزیع الکترونیک اطالعات مالی و غیر مالی‬
‫نیاز رو به رشد اطالعات مالی و غیر مالی قابل اتکا و مربوط‪ ،‬هم در‬
‫کشورهای در حال گذار از اقتصاد های طرح ریزی شده به سوی اقتصاد‬
‫بازار وهم در کشورهای در حال توسعه وتازه صنعتی‬
‫‪11‬‬
‫تجدید ساختار ‪IASC‬‬
‫‪ IASB‬در سال های اولیه ی تشکیل خود بیشتر بعنوان یک سازگار کننده عمل‬
‫کرده است‪.‬‬
‫اخیرا نقش خود را با نقش یک کاتالیزور‪-‬تنظیم کننده ی ابتکار های ملی و‬
‫محرک فعالیت های جدید در سطح ملی‪ ،‬ترکیب کردهاست‪.‬‬
‫تغییر در محیط ‪ IASC‬به این معناست که تغییرات ساختاری مورد نیاز بگونه ای‬
‫هستند که ‪ IASC‬میتواند چالش های پیش رو را پیش بینی کند و به‬
‫گونه ای مؤثر با این چالش ها مواجه شود‪.‬موارد ذیل مورد توجه قرار‬
‫گرفت‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫شرکت های تضامنی با طراحان استاندارد های ملی‪:‬‬
‫مشارکت گسترده تر در هیئت ‪IASC‬‬
‫فرایند انتصاب‪:‬افراد منصوب شده‪ ،‬باکفایت‪ ،‬مستقل و بی طرف باشند‬
‫‪12‬‬
‫هیئت استاندارد های بین املللی حسابداری‬
‫• ‪ IASB‬شامل ‪14‬عضو منصوب شده توسط هیئت امنا می باشد‪.‬‬
‫قید و شرط اصلی برای عضویت هیئت‪ ،‬خبرگی تکنیکی می باشد‬
‫• هیئت امنا همچنین باید اطمینان دهد که تحت تسلط هیچگونه‬
‫حوزه انتخاباتی یا منافع محلی خاصی قرار ندارد‪.‬‬
‫• مسؤلیت های اصلی هیئت‪،‬توسعه و انتشار استانداردهای‬
‫گزارشگری بین المللی ‪ IFRS‬و متن پیشنهادی و همچنین تایید‬
‫تفاسیر صوت گرفته توسط کمیته ی بین المللی تفاسیر‬
‫گزارشگری مالی ‪ IFRIC‬می باشد‪.‬‬
‫• استانداردهای حسابداری بین المللی منتشر شده توسط هیئت‪،‬‬
‫)‪ (IfRS‬خوانده می شوند که جایگزین واژه ی )‪ (IAS‬میباشد که‬
‫توسط متصدی قبلی‪ IASC،‬تعیین شده بود‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫هیئت استاندارد های بین المللی حسابداری‬
‫• مسؤلیت تشکیل کمیته های هدایت یا انواع دیگر‬
‫گروه های رایزنی متخصص جهت دادن مشاوره به‬
‫پروژه های کالن بر عهده ی هیئت است‪.‬‬
‫• هیئت ملزم است که با شورای رایزنی استانداردها ‪،‬‬
‫در مورد پروژه های عمده‪ ،‬تصمیماتی که در دستور کار‬
‫قرار دارند و اولویت های کاری اش ‪ ،‬مشورت کند‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫باز بینی ساختار ‪IASB‬‬
‫‪IASC‬‬
‫‪ 19‬عضو هیئت امنا‪ ،‬منصوب‪،‬‬
‫نظارت و تامین مالی میکنند‬
‫هیئت‬
‫‪ 12‬عضو تمام وقت و پاره وقت‪ .‬دستور کار تکنیکی را تعیین می کنند‪.‬‬
‫استاندارد ها‪ ،‬متن پیشنهادی و تفسیر ها را تایید میکنند‬
‫کمیته ی بین المللی تفسیر گزارشگری مالی‬
‫‪ 12‬عضو‬
‫نصب کردن‬
‫گزارش دادن‬
‫مشاوره دادن‬
‫شورای رایزنی استانداردها‬
‫‪ 49‬عضو‬
‫گروه های رایزنی‬
‫برای پروزه های کالن‬
‫‪15‬‬
‫کاربردهای استاندارد های بین المللی‬
‫حسابداری‬
‫‪ IASB‬خاطر نشان کردهاست که استانداردهایش در موارد ذیل استفاده میشوند‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫به عنوان مقتضیات ملی‬
‫به عنوان مبنایی برای مقتضیات ملی‬
‫بعنوان یک معیار بین املللی برای ان کشور هاییکه مقتضیاتشان را خودشان توسعه می د هند‬
‫توسط متصدیان کنترل کننده ی شرکت های داخلی و خارجی‬
‫توسط خود شرکت ها‬
‫سازمان بین المللی کمیسیون اوراق بها دار ‪ ، IOSCO‬مراقب‬
‫‪ IASB‬است تا استانداردهای حسابداری بین المللی را بگونه‬
‫ای تهیه کند که در پیشنهادات اوراق بهادار چند ملیتی قابل‬
‫استفاده باشد‪ .‬در حال حاضر‪ ،‬چندین بورس اوراق بهادار در‬
‫کشورهای مختلف‪ ،‬انتشار دهندگان را ملزم یا مجاز به ارائه‬
‫ی صورت های مالی در تطاببق با استانداردهای بین المللی‬
‫حسابداری میکنند‬
‫‪16‬‬
‫موضوعات جاری‬
‫بدنبال تصمیمات اخیر سازمان ها و کشورهای مختلف مبنی بر پذیرش‬
‫‪ IRFS‬ها‪ ،‬بیش از ‪90‬کشور استعمال ‪ IFRS‬ها راظرف چندین سال اینده‪،‬‬
‫ملزم یا مجاز خواهند کرد‪ .‬در نتیجه‪،‬هزاران شرکت در سراسر جهان در‬
‫گزارشگری مالی‪ ،‬از طریق شیوه های ملی و تغییر به استانداردهای‬
‫حسابداری تدوین شده توسط ‪، IASB‬تحول ایجاد خواهند کرد‪.‬‬
‫جهت کمک ب شرکت هاییکه این تغییر را ایجاد میکنند و توانمند ساختن‬
‫استفاده کنندگان گزارش های شرکت بابت درک تاثیر اعمال مجموعه ی‬
‫جدیدی از استانداردهای حسابداری‪ ،IASB،‬اقدام به انتشار ‪IFRS‬‬
‫شماره ی ‪ 1‬نمد‪ .‬تحت عنوان ((پذیرش نخستین استانداردهای بین‬
‫المللی گزارشگری مالی))‬
‫‪ IFRS‬شماره ی ‪ ، 1‬واحد تجاری را ملزم میکند که در اولین سال پذیرش‬
‫‪ ، IFRS‬از استاندارد ‪ IASB‬کامال“ پیروی کند‪ ،‬البته با در نظر گرفتن‬
‫برخی استثنائات خاص و هدفدار بعد از لحاظ کردن هزینه ی رعایت‬
‫کامل ان ‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫استاندارد های حسابداری بین المللی در برابر‬
‫استانداردهای حسابداری ملی‬
‫شرکت های مایل به ورود به بورس اوراق بهادار امریکا‪،‬باید صورت های‬
‫مالیشان را در تطابق با ‪ GAAP‬جاری‪ ،‬نوریزی کنند‪ .‬این تطبیق از طریق‬
‫تحویل دادن فرم ‪ 20-F‬به ‪ SEC‬ظرف شش ماه پس از پایان سال مالی‬
‫شرکت ایجاد میشود ‪.‬‬
‫بر اساس یک پژوهش جدید‪ ،‬تطبیق فرم ‪ 20-F‬دارای ا رزش وابسته به‬
‫شمار می امد و بازاز ‪ ،‬مقادیر سود متفاوتی را برای ‪ IAS‬و ‪ GAAP‬نشان‬
‫میداد‪.‬‬
‫در تطبیق فرم ‪ 20-F‬برای شرکت ‪ Cadbury schweppes‬که یک شرکت‬
‫داخلی در بریتانیا می باشد‪،‬سود گزارش شده ی سال ‪ ، 2003‬بر‬
‫طبق‪373 ،‬میلیون لیر یا ‪ 7‬میلیون بیش از مقدار گزارش شده بر اساس‬
‫می باشد‪.‬‬
‫و نتایج مالی سال ‪ 2002‬نشان دادکه سود گزارش شده طبق ‪U.S.GAAP‬‬
‫‪ 17 ،‬میلیون لیر کمتر از مقدار گزارش شده بر اساس ‪ U.K.GAAP‬می‬
‫‪18‬‬
‫باشد‪.‬‬
‫تاثیر استاندارد های بین المللی حسابداری بر‬
‫صورت های مالی‬
‫در سال ‪ FASB ،1996‬یافته های یک پروژه را منتشر کرد که هدف ان‪،‬‬
‫تحلیل تاثیر شباهت ها و تفاوت های بین ااستانداردهای ‪IASB‬‬
‫و ‪ U.S.GAAP‬بر صورت های مالی بود‪ .‬بعد ها در سال ‪ 1999‬این‬
‫پژوهش به منظور ضمیمه کردن استانداردهای اضافی که در چاپ‬
‫اولیه ی ان لحاظ نشده بود‪ ،‬به روز شد‪.‬‬
‫هر کدام از استاندارد های ‪ IASB‬در تالش برای موارد ذیل ‪ ،‬تجزیه تحلیل‬
‫شد‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫شناسایی شباهت ها و تفاوت ها و اهمیت نسبی انها‬
‫‪.‬‬
‫بررسی تاثیر این شباهت ها و تفاوت ها اهمیت نسبی‬
‫انها ‪.‬‬
‫هر جا که امکانپذیر بود مثالی ذکر شود‪.‬‬
‫تاکنون ‪ FASB‬مشخصا“ در مورد تغییرات اختصاصی استانداردهای اصالح شده ی ‪IAS‬‬
‫اظهار نظر نکرده است ‪.‬‬
‫‪19‬‬