Transcript 论金融资产和金融负债分类和会计处理

论金融资产和金融负债分类
和会计处理
---------会计案例四分析
团队介绍
论金融资产和金融负债分类
和会计处理
---------会计案例四分析
队员介绍
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邹 旬 财务管理0702
团队队长，有很强的团队合作意识和
责任心，善于整合团队资源与且能很好
地与人沟通。对案例有全局地把握，
•
周霜华 财务管理0702
有扎实的专业知识，对新鲜事物的学
习速度快，且团队意识很强，负责整体
资料的收集和案例的分析与写作。
•
杨 娟 财务管理0701
思维活跃且领悟力强，有很扎实的专
业知识功底，阅读广泛，长于不同学科
间知识的融会贯通和综合利用，负责对
整个案例的全面分析且参与到文章的写
作。
•
邓凯茜 财务管理0702
创新能力强，能够很好地查找有用的
信息，是团队中信息运用上网能手，同
时能对案例迸发出新的思维火花并进行
整体的把握。
•
王友文 财务管理0702
有非常扎实的专业知识，对案例的分
析有深刻的见解，做事非常的要求尽善
尽美，并能坚持不懈的追求，负责团队
的文章的写作和资料搜集。
•
赖星云 财务管理0702
有不错的专业知识背景，能熟练使用
等办公软件，并能使之清晰地服务于我
们的案例主题，且有很强的团队意识，
是不可多得的技术型专家。
目录
案例一 限售期对会计处理的影响
长期股权投资的会计处理
案例二
持有至到期投资重分类的两种情况
金融资产的重分类
案例三
可供出售金融资产终止确认条件
债券回购的方式
案例四
新准则下可转换公司债券的分析
案例一
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案例原文：
2008年6月1日，恒声公司购入红发上市公司首次公开发行的5%
有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2008年6月1日至2009年5
月31日）。除规定具有限售期的股份外，红发上市公司其他流通股自
首次公开发行之日上市交易。恒声公司对红发上市公司不具控制，共
同控制或重大影响。恒声公司将该项股票投资分类确认为长期股权投
资，并采用成本法进行核算。
•
案例纠错:
•
根据企业会计准则第二号第五条，投资企业对被投资单位不具有
共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可
靠计量的长期股权投资采用成本法核算。
而原文中并没有明确指出该项投资在活跃市场中是否有报价且其公允
价值是否能可靠计量，因此无法认定该长期股权投资采用成本法进行
核算。
长期股权投资的会计处理
确认标准
初
始
计
量
长
期
股
权
投
资
会计处理
初始确认价格=公允价值+相关交易费用
对报表影响
资产总额不变，净利润总额也无影响
会计处理
成本法：宣告发放股利：一般计入当期损益
报表日时：无需根据公允价值调整账面价值
后
续
计
量
终
止
计
量
1.不在意其公允价值的变动，长期持有
2.主要是为了影响，控制该公司
权益法：宣告发放股利：增加账面价值同时计入当期损益，实际发放时
冲减账面价值
报表日时：无需根据公允价值调整账面价值
公允价值变动对
报表影响
公允价值的变动，对报表无影响
判断标准
1.企业已将资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给他人
2.企业既没有转移也没有保留资产所有权的风险和报酬，但放弃了对该
资产的控制权
会计处理
将账面余额与出售转移价格的差额计入投资收益
限售期对会计处理的影响
限售期
企业会计准则解释第1号
上市公司所持股改限售股份，以对被投资单位
是否具有重大影响为界限，界限之下应当划分为可供
出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，
在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。
案例二
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•
案例原文：
2007年2月1日，恒声公司从深圳证券交易所购入向树公司同日
发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率
为5%，支付款项8010万元（包括交易费用）。恒声公司准备持有至
到期，并且有能力持有到期，将其分类为持有至到期投资。恒声公司
2008年下半年资金周转，遂于2008年9月1日在深圳证券交易所出售
了60万份向树公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为
5800万元。出售60万份向树公司债券后，恒声公司将所持剩余20万
份向树公司债券重分类为交易性金融资产。
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案例纠错：
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恒声公司将债券80万份出售60万份后将所持剩余20万份向树公司
债券重分类为交易性金融资产的做法是不符合以上规定的，应当重分
类为可供出售金融资产。
金融资产的重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
得
重
分
类
不
得
重
分
类
持有至
到期投
资
重分类是有条件
的
可供出
售金融
资产
不
得
重
分
类
贷款
和应
收款
项
持有至到期投资重分类的两种情况
案例三
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案例原文：
2008年10月1日，恒声公司将持有的茂林公司债券（恒声公司将
其初始确认为可供出售金融资产）出售给登辉公司，取得价款2500万
元已于当日收存银行；同时，恒声公司与登辉公司签订协议，约定
2008年12月31日按2524万元的价格回购该债券。该债券的初始确认
金额为2400万元，假定截至2008年10月1日其公允价值一直未发生变
动。当日，恒声公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的
价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期
损益（投资收益）。
•
案例纠错
1、此处不应该终止确认此项为可供出售金融资产
2、该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的
会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债所
产生的费用，所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债
不得直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
可供出售金融资产终止确认条件
收取该金融资产现金流量的合同权利终止
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，
应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险
和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融
资产确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报
酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价
确认为一项金融负债。
债券回购的方式
债券回购的
方式
以券融资
以资融券
债券持有人将手中
持有的债券作为抵
押品以取得一定资
金的行为
以资融券是指资金
的盈余者出让资金
并暂收抵押债券的
行为。
案例四
•
•
•
案例原文：
2008年12月1日，恒声公司发行了100万张、面值为100元的可转换公
司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利
率为4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起
12个月后转换为恒声公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他
条件与恒声公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。恒声公司将发行可
转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在2008年年末按照实
际利率确认利息费用。
案例纠错：
根据题意该公司审计部门提出的异议可以看出，他们还在固步自封，以原
准则为标准。此种核算方法已经不能满足现在的报表使用者，
原准则将可转换债券当作一般债券确认，而对于其内含期权在发行时
和发行后均不进行确认，即不确认转换权价值，而将可转换权的售价全部计
列为负债。对可转换债券采用的是历史成本计量属性，在转股前将其视作长
期负债进行会计处理，按期计提利息，并摊销溢价和折价，其核算方法与普
通债券相同。所以他们会将发行债券取得价款10000万元全额确认为应付债
券，还在年末按照实际利率确认利息费用。
新准则下可转换公司债券的分析
我国于2006年对《企业会计准则》做出了修改和调整。
新准则规定，可转换公司债券属于嵌入衍生金融工具。
从金融工具持有人角度看，嵌在可转换公司债券中的权
益转换权不与主债务工具紧密相关， 应与主合同分拆，
作为独立的金融工具进行核算。应根据债券本身及转换
权的价值分别入账，因此将可转换债券的一部分确认为
负债， 另一部分转换期权确认为权益。对于发行方，
将负债部分列“应付债券”；权益部分列入“资本公
积”。
根据新准则恒声公司应做的会计处理如下：
负债的公允价值
=10000*8%*(P/A,8%,5)+10000*(P/F,8%,5)=10000.16
权益成分的公允价值=10000.16-10000=0.16
借：银行存款
1，000，000，
000
应付债券---- 可转换公司债券（溢折价）
1,600
贷：应付债券----可转换公司债券（面值）
1，000，
000，000
资本公积----其他资本公积
1,600
企业会计准则对金融资产负债计量和会计的影响
随着市场条件的改变，会计模式面临 调整
。企业注重企业经营业绩的好坏，而没有
过多关注本企业金融资产负债问题。新会
计准则强调企业的财务状况，特别是强调
企业净资产而不是强调利润，体现了贯穿
于整个体系中的“资产负债表观” 理念，
适度弱化了“利润表观”理念。因此研究
新准则对于企业金融资产负债的影响是非
常有必要的。