Transcript 药品零售行业纳税辅导
江东国税 潘海锋 二0一四年八月十八日 药品零售行业纳税辅导 （一）药品零售行业简介 1、行业概况 药品零售行业（H6551）是指中西药品零售。包括： 中药（含中草药材、中成药、中药饮片调剂等）专门零 售店；西药专门零售店；中西药专门零售店；医药、医 疗器材一体的专门零售店；计划生育和性保健用品商店。 2、企业类型划分 根据纳税人生产规模、财务核算情况可以将企业划 分为一般纳税人、小规模纳税人两种类型。 药品零售行业纳税辅导 （二）药品零售行业的经营特点 1、医药零售实行《药品经营许可证》制度。药品零售企业， 须经企业所在地县级以上地方药品监督管理部门批准并 发给《药品经营许可证》，凭《药品经营许可证》到工 商行政管理部门办理登记注册。无《药品经营许可证》 的，不得经营药品。 2、药品零售企业购销药品，必须有真实完整的购销记录。 购销记录必须注明药品的通用名称、剂型、规格、批号、 有效期、生产厂商、购（销）货单位、购（销）货数量、 购销价格、购（销）货日期及国务院药品监督管理部门 规定的其他内容。药品零售企业药品购货记录保存不得 少于2年。 药品零售行业纳税辅导 3、药品入库和出库必须执行检查制度。药品入库时质量验收员要 依据有关标准及合同条款对商品质量进行逐批验收，并有记录， 在验收合格药品的入库凭证、付款凭证上签章。保管员凭验收员 签章的入库凭证验收入库；药品出库时依据出库凭证所列项目对 药品进行出库复核并有记录，记录内容包括：购货单位、品名、 规格、数量、生产单位、生产批号、质量情况、发货日期、发货 人及复核人签名。 4、医药零售品种繁多，经营环节简单。医药经营企业主要经营环 节是购、销、存三大环节。一般纳税人企业购进出口药品一般都 能取得增值税专用发票。 5、药品零售企业购货渠道比较单一，主要从批发企业购进。个体 零售企业一般是门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不 大，且购进频繁，每次购进量较小。 6、销售价格比较稳定。医药销售价格实行国家指导价和市场调节 价相结合，销售价格相对比较稳定，同行业同类药品的进销差价 保持在一定幅度内，波动不大。 药品零售行业纳税辅导 （三）、药品零售行业财务核算特点 1、会计核算不规范。一些医药零售企业会计核算不健全，销售明细账 不明细、结转销售成本无依据；购进和销售大部分采用现金交易， 不易控制资金流向等。 2、库存商品不多。药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购 进，且一般就近购进。个体零售企业一般门店经营，基本无专门的 库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。 3、建账建制不够规范。医药零售企业一般以“白条”结算，不向消费 者开具正规发票。为套取医保，有些药店超范围经营生活日用品， 违规使用医保卡。 4、医药行业利润高。经调查测算，药品批发环节毛利率为15%左右， 零售环节毛利率为35%以上。企业返利即企业之间通过平销的形式 少缴税款，是医药行业低税负的主要原因，而企业之间的合同协议 和资金动态则是找出问题的关键。 药品零售行业纳税辅导 （一）、行业税收征管情况简介 税收征管主要特点。辖区内一般纳税人管理包括两种 模式：一是分店预缴，总店统一核算；二是独立核算。小 规模纳税人采取查账征收、自行申报管理模式。 药品零售行业纳税辅导 （二）、行业税收管理难点 1、纳税人发票使用不规范。消费者个人购药索取发票意识不强，医药 零售企业存在大量不开发票业务；部分医药零售企业还存在使用自 印发票、以“提货单”或“调拨单”等自制内部结算单代替发票使 用等现象；普通发票的填开质量差，有的只填写名称和总金额，名 称一栏只笼统填写“药品”，无具体品名，数量和单价栏空白，很 难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格；也存在随意开具红 字普通发票冲减销售收入现象。 2、存在账外经营、隐瞒销售收入的现象。部分医药零售企业存在购进 药品不入账也不申报抵扣进项税金，销售收入亦不入账的账外经营 现象。部分医药零售企业人为压低部分商品的销售价格，不计销售 收入，造成企业毛利率与税负率较低。 3、存在返利销售现象。医药零售企业存在平销现象，企业之间通过平 销返利的形式达到少缴税款的目的。 药品零售行业纳税辅导 4、分支机构繁多。个体经营者存在挂靠经营现象，名为国营、集体企 业，实为个体经营；或设置虚假账簿、或称在总公司汇总纳税而少 缴税款。 5、隐瞒收入情况普遍。一是多数药店存在两套账现象，税务机关对纳 税人购销存无法真实掌握，有的企业存在购进药品不入账、也不索 取增值税进项发票抵扣进项税金的现象，搞账外经营；还有的企业 利用销售结算方式的不同，迟记收入，隐瞒收入。二是医保刷卡收 入没有如实申报。一些有刷卡资格的药店只就现金销售部分缴纳税 款，与医保部门结算的收入未全部申报纳税或迟记收入。根据抽样 调查，药店刷卡销售占其总销售的比重，一般在20%—30%左右， 多则占到30%—50%，甚至更多。三是取得预收账款，发出商品未 计收入的问题。这种情况主要存在于购、销双方有长期业务关系的 企业中。四是赠送礼品、药品没视同销售。有的企业认为促销活动 赠送的礼品、药品没有收取价款，不应计算并入销售收入从而漏报 销售。五是销售商品不规范。超市型药店多有销售美容保健类用品， 用作促销、赠送等，许多都没有规范核算。 药品零售行业纳税辅导 6、应税免税划分不清。计生药品和用具属免税项目，免税项目备案后， 纳税人有时有意或无意混淆，将不属于免税项目的收入放入免税项 目中，不申报纳税。对于税务机关而言，不易及时发现日常申报中 的免税类是否真的符合免税规定。 7、多抵或不转出进项。一是部分药店对于非正常的损夫（包括过期、 变质、破损、丢失等），没有按照税法规定做进项税额转出。二是 对于收到的各种形式的返利未冲减当期进项税额。药厂给予零售企 业各种形式的返利，因涉及“商业机密”，零售企业一般不做账务 处理，也不冲减当期进项税额。 8、发票管理不到位。一是由于个人消费者购药索取正式发票的意识不 强，买药常不需要发票，销售方则不开票也不记账。二是借用他店 的发票，也不易察觉。三是用其他单据或内部结算单据来代替发票。 药品零售行业纳税辅导 （三）主要涉税风险点 1、隐瞒销售收入风险。一是由于药品零售销售对象为 个人，其销售收入的实现以现金交易为主，交易过程 中购买方主动索取发票的不多，这就为经营者通过收 取现金不入账、开具“大头小尾”普通发票等方式隐 匿销售收入提供了空间。二是普遍存在“账外账”问 题。有些医药零售纳税户分两套账进行财务核算。三 是一些医保刷卡药店采取“大头与医保中心结算，小 头向税务机关纳税”的手段进行偷税，从而偷逃税款， 造成国家税款流失。四是社保划卡收入申报不足，由 于社保局要收取5%保证金，确保医保划卡行为规范， 对违规企业进行处罚。因此纳税人可能会少申报5% 这部分销售，对这部分收入的管理存在一定的漏洞。 药品零售行业纳税辅导 2、经营模式涉税风险。分支机构较多，存在挂靠现象。据 调查，企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在 其下，名为企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃 税款。大多数医药经营者挂靠在医药公司门下既不办理 税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄 弱。 3、发票管理失控风险。存在虚开隐患，普通发票管理松懈， 在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具 等问题；普通发票的填开质量差，很难从普通销售发票 上看出具体商品的销售价格。此外，还存在转借代开发 票等情况。 4、税收管理风险。“疏于管理、淡化责任”的现象还不同 程度地存在，少数税收管理员长期没有更换，造成与纳 税人关系逐渐密切，导致在管户过程中，巡而不查，查 而不严，知情不报。 药品零售行业纳税辅导 （四）行业特殊税收政策 1、对中草药材按低适用税率13%抵扣进项税额和征收增值 税。 2、对计生药品和用具实行免税政策，但实行免税项目备案 制。 3、税种鉴定标准不易把握。医药零售征收增值税，医疗卫 生征收营业税，对大量既经营药品又有卫生诊治的业户 如何征税，标准不好掌握，极易发生漏征漏管现象。 药品零售行业纳税辅导 （五）、行业经济税收规律 1、市场准入门槛较高。医药零售行业是一个市场准入受到 严格限制的行业。从事医药经营必须有药品监管部门核 发的医药许可证，特别是推行GSP认证，对医药企业的 资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受 到一定限制，税务机关易于摸清和掌握。 2、行业经营秩序乱。因药品零售行业国有企业股份制由来 已久，行业经营类型纷繁复杂，医保定点户、直属店连 锁户、挂靠经营店、个体经营户，不一而足；其核算方 式也是多种多样，仅使用药品销售软件就有好几种，税 源管理难度大；药品购进渠道广，有药商供货、批发企 业购进、往来门店调拨、市场回收等，库存变动频繁， 进销存监控难度大。 药品零售行业纳税辅导 3、药品经营利润大。经调查测算，全区药品零售行业毛利 率为15%—30%，部分非常规药品甚至在80%以上。药 品经营利润丰厚，这也是大型药品全国连锁公司纷至沓 来，药店如雨后春笋出现原因所在。 4、经营模式单一。主要是门市零售，每日上缴老板零售款， 每个营业员每日要报送老板销售日报表。 药品零售行业纳税辅导 （一）、行业预警指标体系 根据药品零售行业的经营特点，结合药品零售企业的内控制度，以及行 业建模和纳税评估所掌握的情况，对该行业设置以下的分析指标： 1、期末货币资金余额占主营业务收入比率分析法 （1）．分式公式：期末货币资金余额占主营业务收入比率=期末货币 资金余额÷主营业务收入×100% （2）．标准值参考范围：30%—60%。 （3）．数据获取途径：期末货币资金余额、主营业务成本分别取值于 综合征管系统纳税人纳税申报表。 （4）．疑点判断：企业一般都以实际银行收款金额申报销售收入的， 如比率低于标准值参考范围的，企业存在隐匿申报应税销售收入、 部分现金收款未申报收入的可能性。 药品零售行业纳税辅导 2、存货周转率（天数）分析法 （1）．分式公式：存货周转率=分析期应税商品销售成本÷〔（期 初存货＋期末存货）÷2〕 存货周转天数=分析计算期天数÷存货周转率（次数） （2）．标准值参考范围：40（天）—70（天）。 （3）．数据获取途经：应税商品销售成本、期初存货、期末存货 分别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。 （4）．疑点判断：医药零售企业存货周转天数越少即存货周转速 度越快，表示企业购销较为平衡，存货利用效率越高，存货变现 能力越强；反之，则表示越低，存货变现能力越差。若医药零售 企业存货周转天数低于经验参数值，企业存在多列支成本、多转 销货成本或隐匿应税收入等税收风险。 药品零售行业纳税辅导 3、运用损益表分析法 （1）．原理描述：由于同行业药品售价差异不大、营业成本具有可比 性，所以可通过主营业务成本率、营业利润率、管理费用率等财务 指标进行分析，来发现企业有无处延时或隐匿销售、多计成本费用 的可能。 （2）．分析公式： 主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100% 主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入×100% 管理费用率=管理费用÷主营业务收入×100% （3）．标准值参考范围：根据对该行业的营业成本资料测算，主营业 务成本率为65%，主营业务利润率为15%，管理费用率为5%。 （4）．数据获取途径：主营业务成本、主营业务收入、主营业务利润、 管理费用分别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。 （5）．疑点判断：（1）主营业务成本率：若大于65%为异常，有隐 匿主营业务收入的可能。（2）主营业务利润率：若小于15%为异常， 有隐匿主营业务收入的可能。（3）管理费用率：若大于5%为异常， 有多列费用的可能。值得注意的是：使用这些财务指标进行分析时， 同时还要考虑企业间经营规模、财务核算以及内部管理水平等因素。 药品零售行业纳税辅导 4、理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法 （1）．原理描述：运用理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法，就 是根据药品零售企业评估期真实的财务及纳税数据计算出理论应缴 的增值税，与其申报的实际缴纳的增值税进行对比，分析识别纳税 人是否存在虚报申报数据的方法。 （2）．数值参考范围： 比对值接近1。注：运用本公式分析企业纳税差异时必须要减除企 业存货入账时期初存货和期末存货暂估入账金额。 （3）．数据获取途径：评估期应税商品销售收入、评估期应税商品销 售成本、期初留抵税额、期末留底税额、期初存货、期末存货及评 估期已纳增值税税额分别取值于综合征管系统纳税人纳税申报表和 财务会计报表。 药品零售行业纳税辅导 （4）．疑点判断：通过实地调查核对分别剔除评估期期初存货与期末 存货中的暂估入账金额，再运用指标公式计算出评估期理论应缴增 值税。药品零售企业一年内实缴增值税与理论应缴增值税基本接近， 如有差异，一般该企业存在着成本结转不准、不开票收入不并计销 售及其他隐瞒销售问题。 （5）．应用要点： 比对值越接近1，反映该企业税收风险越小。比对值一般为1，越接 近0或越超过1且比值越大，反映该企业的税收风险越大。 比对值越接受0，说明评估期理论应纳增值税要大于企业评估期已纳 增值税，反映出该企业成本少结转、应税销售收入少申报涉税问题。 比对值越超过1且比值越大，反映出该企业多结转成本未申报应税销 售收入涉税问题，或该企业存在做假账现象。 比对值异常时，评估人员必须应分别剔除评估期期初存货和期末存 货中暂估入账金额及已入账库存但进项税额未认证未抵扣金额，不 能简单地从指标异常得出纳税人存在涉税问题的结论，避免引起错 误判断。 药品零售行业纳税辅导 （二）、常见涉税风险管理 1、日常税务管理 （1）．风险识别：涉税风险可能几种同时存在，识别时应运用指标间 的逻辑关系，根据上述风险等级从高到低进行综合评判。 （2）．风险排查：风险排查应与日常巡视和实地核实相结合，全面了 解纳税人的生产经营情况，及时掌握纳税人动态，并运用第三方或 行业信息参与风险的排查。 （3）．风险处置：风险的处置过程中应加强税法的宣传，利用面对面 辅导、会计辅导网络、纳税人学校、网上咨询等纳税服务手段，帮 助纳税人完善财务制度和会计核算，做到管理与服务并重。应区分 风险等级采取相应的管理措施：对低风险信息纳入正常管理，做好 税收政策的宣传和辅导及有关针对性的约谈，让纳税人就信息分析 中发现的疑点问题做出说明解释；对中级风险信息采用实地核查或 评估，对风险分析发现的较大疑点问题进行现场核实；对高风险信 息进行全面评估，对纳税人生产经营和财务核算进行深入检查，发 现有偷税嫌疑和其他违法行为的，移交稽查部门查处。 药品零售行业纳税辅导 风险点 风险特征 风险排查 风险处置方法 风险点1 期末货币资金余 额占主营业务收 入比率低于参考 值 1．是否存在隐匿申报应 督促企业自查自纠，并根据自查 税销售收入、部分现金 情况进行回归分析，直至异常消 收款未申报收入的问题。 除；问题严重的移送稽查查处。 风险点2 存货周转天数低 于参考值 1．是否存在多列成本、 多转销售成本应税销售 收入未申报销售收入问 题。 2．是否存在不开发票收 入不记账未申报销售收 入问题。 3．是否存在促销赠送的 礼品、药品没有收款未 并计销售收入而漏报销 售问题。 督促企业自查自纠，并根据自查 情况进行回归分析，直至异常消 除；问题严重的移送稽查查处。 药品零售行业纳税辅导 风险点3 督促企业自查自纠，并 主营业务成本率、 1．是否存在随意开具红字 主营业务利用率 普通发票冲减销售收入问题。 根据自查情况进行回归 分析，直至异常消除； 2．是否存在平销返利未作 低于参考值 进项税额作出而少缴税款的 问题。 3．是否存在不开票收入不 记账未申报销售收入问题。 风险点4 理论应缴增值税 1．是否存在赠送礼品、药 品未作视同销售问题。 与实缴增值税比 对值小于或大于 2．是否存在不开发票收入 不记账未申报销售收入问题。 参考值 3．是否存在管理不善的非 正常损失（包括过期、变质、 破损、丢失等）未按照规定 作进项税额转出问题。 4．是否存在药厂给于的各 种形式的返利，不做账务处 理也不冲减当期进项税额问 题。 问题严重的移送稽查查 处。 督促企业自查自纠，并 根据自查情况进行回归 分析，直至异常消除； 问题严重的移送稽查查 处。 药品零售行业纳税辅导