12. Virksomhedens omkostninger
Download
Report
Transcript 12. Virksomhedens omkostninger
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Omkostninger
Forbrug af produktionsmidler
–
Materielle produktionsmidler
–
Arbejdskraft
–
Serviceydelser
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Udgifter, omkostninger og udbetalinger
Udgift
–
Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden
anskaffer et produktionsmiddel.
Omkostning
–
Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden
forbruger et produktionsmiddel.
Udbetaling
–
Opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden
hæver penge af de likvide midler eller
kassekreditten.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Udgifter, omkostninger og udbetalinger
Eksempel
En forretning køber varer i februar 20x6 for kr. 20.000. Der er
med leverandøren indgået aftale om 60 dages kredit. Halvdelen af
varerne sælges (forbruges) i marts 20x6, medens den anden
halvdel sælges i maj 20x6
Udgift
Februar 20x6
Marts 20x6
April 20x6
Maj 20x6
kr.
kr.
kr.
kr.
20.000
20.000
Udbetaling
Omkostning
10.000
10.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Udgifter, omkostninger og udbetalinger
Eksempel
En virksomhed anskaffer i januar 20x5 en maskine, som koster kr.
100.000. Man regner med, at maskinen vil have en levetid på 5 år,
hvorefter den forventes at være uden værdi. Der betales kr.
40.000 i forbindelse med leveringen i januar 20x5, og det
resterende beløb betales med kr. 10.000 i hvert af de
efterfølgende 6 kvartaler.
Udgift
20x5
20x6
20x7
20x8
20x9
kr.
kr.
kr.
kr.
kr.
Udbetalinger
100.000
70.000
30.000
Omkostninger
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Kapacitetsomkostninger
Kapacitet
–
Lokaler, maskiner og medarbejdere.
Kapacitetsomkostninger
–
Omkostninger, hvis totalbeløb for en
given periode ikke er direkte bestemt af
afsætningens størrelse og
sammensætning.
Kontante kapacitetsomkostninger
Beregnede kapacitetsomkostninger
Eksempel
Gager til medarbejdere
Husleje
Diverse kontante kapacitetsomk.
Afskrivninger
I alt
550.000
100.000
200.000
150.000
1.000.000
Afsætning
KO
KE
stk.
kr.
kr.
0
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000
500
333
250
200
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Springvist varierende omkostninger
Eksempel
I en virksomhed dækker
kapacitetsomkostningerne på kr.
200.000 pr. måned over en kapacitet
på 3.000 stk.
En forøgelse af kapaciteten udover
3.000 stk. pr. måned vil medføre et
spring i kapacitetsomkostningerne fra
kr. 200.000 til kr. 300.000.
Afsætning
pr. måned
KO
KE
stk.
kr.
0
1.000
2.000
3.000
3.001
4.000
5.000
6.000
200.000
200.000
200.000
200.000
300.000
300.000
300.000
300.000
kr.
200
100
67
100
75
60
50
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Variable omkostninger
Begreb
–
Omkostninger, hvis totalbeløb for en given
periode direkte er bestemt af
afsætningens størrelse og
sammensætning.
Forløb
–
Proportionalt
De variable omkostninger ændrer sig
forholdsmæssigt i takt med afsætningen.
–
Degressivt
De variable omkostninger ændrer sig
forholdsmæssigt mindre end afsætningen.
–
Progressivt
De variable omkostninger ændrer sig
forholdsmæssigt mere end afsætningen.
Afsætning
pr. uge
VO
VE
stk.
kr.
kr.
0
100
200
300
0
600
1.200
1.400
1.000
1.800
2.400
1.200
6,00
6,00
7,00
5,00
6,00
8,00
4,00
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Samlede omkostninger
Samlede omkostninger
–
Summen af kapacitetsomkostninger og variable omkostninger.
SE = SO : afsætning
KE = KO
VE
SO
VO :+ afsætning
VO
KE + VE
Afsætning
KO
VO
SO
KE
VE
SE
stk.
kr.
kr.
kr.
kr.
kr.
kr.
0
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
0
140.000
240.000
300.000
400.000
560.000
760.000
200
100
67
50
40
33
140
120
100
100
112
127
200.000
340.000
440.000
500.000
600.000
760.000
960.000
340
220
167
150
152
160
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Differensomkostninger og grænseomkostninger
Den gennemsnitlige mer- eller mindreomkostning pr. enhed, der forekommer i de
samlede omkostninger, når man ændrer aktiviteten med mere end én enhed.
Ændring i samlede omkostninger
Differensomkostning =
Ændring i afsætning
Afsætning (stk.)
0
SO (kr.)
200.000
1.000
340.000
2.000
440.000
3.000
500.000
4.000
600.000
5.000
760.000
6.000
960.000
DOMK (kr.)
140
100
60
100
160
200
340.000 – 200.000
1.000
-0
440.000
– 340.000
2.000 – 1.000
500.000 – 440.000
3.000 – 2.000
600.000 – 500.000
4.000 – 3.000
760.000 – 600.000
5.000 – 4.000
960.000 – 760.000
6.000 – 5.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Differensomkostninger og grænseomkostninger
Differensomkostninger
– Ved differensomkostning forstås den gennemsnitlige mer- eller
mindreomkostning pr. enhed, der forekommer i de samlede
omkostninger, når man ændrer afsætningen med mere end én
enhed.
Grænseomkostninger
– Ved en grænseomkostning forstås den ændring, der forekommer i
de samlede omkostninger, når man ændrer afsætningen med én
enhed.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Sammenhæng mellem enhedsomkostninger og differensomkostninger
Afsætning
stk.
0
1.000
2.000
VE
kr.
140
120
Se
kr.
-
DOMK
kr.
100
300
100
250
340
220
167
100
150
160
5.000
112
DOMK
200
SE
150
100
4.000
350
140
60
3.000
kr.
152
VE
100
50
200
6.000
127
160
1
2
3
4
5
6
Afsætning i 1.000 stk.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
De vigtigste omkostningsarter
Vareforbrug/materialeforbrug
–
–
–
Handelsvirksomhed – kostpris for solgte varer
Produktionsvirksomhed – forbrugte råvarer m.v.
Variabel omkostning
Lønninger
–
Arbejdsløn
Tidløn
Akkordløn
Akkord med garanteret mindsteløn
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
De vigtigste omkostningsarter
kr.
Tidløn
–
–
–
Variabel omkostning
Proportional, progressiv, degressiv
Evt. kapacitetsomkostning
Akkordløn
–
–
Variabel omkostning
Proportional
Akkord med garanteret mindsteløn
200
150
100
50
Lønindtægt
pr. time
kr.
5
10 15 20
Lønindtægt
pr. time
200
150
100
50
kr.
200
150
100
50
kr.
5
10 15 20
Lønindtægt
pr. time
5
10 15 20
Lønomkostning
pr. stk.
20
15
10
5
stk.
kr.
20
15
10
5
stk.
10 15 20
stk.
Lønomkostning
pr. stk.
kr.
20
15
10
5
stk.
5
5
10 15 20
stk.
Lønomkostning
pr. stk.
5
10 15 20
stk.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
De vigtigste omkostningsarter
Lønninger
– Sælgerløn
Salgsprovision
– Variabel omkostning
Gage
– Kapacitetsomkostning
– Anden løn
Gage
– Kapacitetsomkostning
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
De vigtigste omkostningsarter
Lokaleomkostninger
–
Husleje, el, vand, varme m.v.
Kapacitetsomkostning
Salgsfremmende omkostninger
–
Annoncer, tv- og radioreklamer m.v.
Kapacitetsomkostning
Andre omkostninger
–
Reparation og vedligeholdelse af anlægsaktiver
Kapacitetsomkostning
–
Energi (el.gas, olie og kul)
Energi til maskiner – variabel omkostning
Opvarmning og belysning - kapacitetsomkostning
–
Transport af varer til kunder
Fragtfirma – variabel omkostning
Egen kørselsafdeling - kapacitetsomkostning
–
Kontorartikler, forsikringer, telefon mv.
Kapacitetsomkostning
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
De vigtigste omkostningsarter
Afskrivninger
–
Værdiforringelse af anlægsaktiver
Afskrivningsplan
–
Hvor meget skal der i alt afskrives
Kostpris - scrapværdi
–
Hvor lang (antal år) skal afskrivningsperioden være
Levetid (slitage og forældelse)
–
Hvordan skal afskrivningerne fordeles på de enkelte
år
Den lineære metode
Saldometoden
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Afskrivninger
Den lineære metode
–
–
Anlægsaktivet afskrives med lige store årlige beløb
Kostpris - scrapværdi
Årlig afskrivning =
Brugstid
Eksempel
–
Mette Goldschmidt driver guldsmedeforretningen Golden Gate i Københavns Lufthavn i
Kastrup. Hun har den 1.1.20x6 investeret kr. 500.000 i nye moderne og tyverisikrede
udstillingsmontrer. Hun regner med at beholde disse montrer i fire år, hvorefter hun
forventer at kunne sælge dem for i alt kr. 120.000.
Årlig afskrivning = (500.000 – 120.000) : 4 = 95.000
År
20x6
Bogført værdi primo
500.000
Afskrivning
95.000
20x7
405.000
95.000
310.000
20x8
310.000
215.000
95.000
95.000
215.000
120.000
20x9
Bogført værdi ultimo
405.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Afskrivninger
Saldometoden
–
–
Anlægsaktivet afskrives med en fast procentdel af dets bogførte værdi
Bogført værdi primo x afskrivningsprocent
Årlig afskrivning =
100
Eksempel
–
Mette Goldschmidt driver guldsmedeforretningen Golden Gate i Københavns
Lufthavn i Kastrup. Hun har den 1.1.20x6 investeret kr. 500.000 i nye moderne og
tyverisikrede udstillingsmontrer. Hun regner med at beholde disse montrer i fire
år, hvorefter hun forventer at kunne sælge dem for i alt kr. 120.000.
Afskrivning
Afskrivning20x7
20x6
20x8==350.000
20x9
500.000
245.000xx30
171.500
30::100
100==105.000
150.000
73.500
51.450
År
20x6
Bogført værdi primo
500.000
Afskrivning
150.000
20x7
350.000
105.000
245.000
20x8
245.000
171.500
73.500
51.450
171.500
120.050
20x9
Bogført værdi ultimo
350.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Resultatopgørelse efter bidragsmetoden
Resultatopgørelse for 20x6 i 1.000 kr.
Resultatopgørelse for 20x6 i 1.000 kr.
Nettoomsætning
- Variable omkostninger
Dækningsbidrag
-Salgsfremmende omkostninger
Markedsføringsbidrag
- Kontante kapacitetsomkostninger
Indtjeningsbidrag
- Afskrivninger
Resultat før renter
- Renteomkostninger
Årets resultat
Produktionsvirksomhed
32.000
18.000
14.000
1.200
12.800
9.200
3.600
1.800
1.800
200
1.600
Nettoomsætning
- Vareforbrug
Bruttofortjeneste
- Øvrige variable omkostninger
Dækningsbidrag
-Salgsfremmende omkostninger
Markedsføringsbidrag
- Kontante kapacitetsomkostninger
Indtjeningsbidrag
- Afskrivninger
Resultat før renter
- Renteomkostninger
Årets resultat
Handelsvirksomhed
16.000
8.600
7.400
400
7.000
600
6.400
4.600
1.800
900
900
100
800
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Kalkulation
Kalkulation
–
Beregning af de omkostninger der påløber ved køb,
produktion og salg af en vare eller et vareparti.
Forkalkulation
–
–
En forkalkulation udarbejdes, før købet af varen finder
sted.
Formål : Planlægning og valg af leverandør.
Efterkalkulation
–
–
En efterkalkulation udarbejdes, efter at købet af varen
har fundet sted.
Formål: Kontrol af omkostninger.
Bidragskalkulation
–
Beregning af en vares variable enhedsomkostninger.
Fordelingskalkulation
–
Beregning af en vares samlede enhedsomkostninger.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed
Indkøbspris
- Rabat
+ Emballage
= Fakturabeløb
+ Hjemtagelsesomkostninger
= Kostpris
+ Øvrige variable omkostninger (f.eks.
salgsprovision)
= Variable omkostninger
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed
Fakturabeløb
–
Fakturabeløb inklusive moms omregnes således:
Beløb med moms x 100
Beløb med moms
Beløb uden moms =
125
=
1,25
–
Beløb i fremmed valuta omregnes således:
Beløb i fremmed valuta x valutakurs
Beløb i danske kroner =
100
Hjemtagelsesomkostninger
–
–
–
–
Fragt
Forsikringspræmie (assurance)
Vareafgift
Speditionsomkostninger
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Bidragskalkulation i en handelsvirksomhed
Eksempel
El-engrosfirmaet UpLight ved
Claus Lysager, Lystrup har
indkøbt et parti lamper fra
Portugal, og man ønsker i
den forbindelse at få
opstillet en bidragskalkulation for varepartiet. Der
foreligger følgende
oplysninger:
Indkøbspris: 200 stk. lamper a EUR 65
- 10% kvantumsrabat
+ Emballage
Fakturabeløb
Fakturabeløb omregnet til danske kroner:
EUR 12.000 a kurs 725,00
Fragt: 400 x 750 kg : 100 kg
Assurance: 1% af kr. 90.000 (87.000 + 3.000)
Vareafgift
Speditionsomkostninger: 2.250 : 1,25
Varepartiet fra Portugal har
Indkøbsprisen
for
200
stk.
Leverandøren
Assurancen
Vareafgiften
Speditionsomkostninger
Salgsprovision
beregnes
udgør
yder
udgør
kr.
enkr.
med
2.300
kvan45
udgør
1% Kostpris
en
vægtpåpåEUR
750
og fragten
Emballagen
Kursen
udgør
erkg,
725,00
EUR
300.
lamper
udgør
EUR
65
pr. stk. Salgsprovision: 200 stk. a kr. 45
tumsrabat
af
eksklusive
Kr.
pr.
fakturabeløb
solgt
2.250
lampe.
inklusive
moms.
på 10%.
plus
moms.
fragt.
udgør kr. 400 pr. 100 kg.
Variable omkostninger
EUR
EUR
EUR
EUR
EUR
13.000
1.300
11.700
300
12.000
kr. 87.000
kr.
3.000
kr.
900
kr.
2.300
kr.
1.800
kr. 95.000
kr.
9.000
kr. 104.000
Variable enhedsomkostninger: 104.000 : 200 stk. kr.
520
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Bidragskalkulation i en produktionsvirksomhed
Direkte variable produktionsomkostninger
+ Indirekte variable produktionsomkostninger
= Variable produktionsomkostninger
+ Variable salgsomkostninger
= Variable omkostninger
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Bidragskalkulation i en produktionsvirksomhed
Eksempel
Gødningsfabrikken GROW-UP fremstiller bl.a. produktet GREEN, som pakkes i bøtter
a 10 kg.
Kalkulation for 1 bøtte GREEN a 10 kg
Direkte variable produktionsomkostninger
6 kg råvare MLD a kr. 20
4 kg råvare PKA a kr. 9
1 bøtte a kr. 4
Akkordløn
I alt
Indirekte variable produktionsomkostninger
0,05 maskintime a kr. 200
Variable produktionsomkostninger
Variable salgsomkostninger
Salgsprovision
Variable enhedsomkostninger
kr. 120
kr. 36
Kr.
4
Kr.
8
Kr. 168
Kr. 10
Kr. 178
Kr.
9
Kr. 187
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Offersynspunktet
Forbrugssynspunkt
– Det i penge vurderede forbrug af produktionsmidler.
– Regnskaber, budgetter og omkostningskontrol.
Offersynspunktet
– Det beløb, man må ofre – herunder det indtægtstab, man
pådrager sig – ved at gennemføre en handling på bekostning af en
alternativ handling (herunder ikke at foretage sig noget).
– Planlægning – valg mellem alternativer.
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Offersynspunktet
Eksempel
Ejeren af en virksomhed har for 20x6
opstillet følgende resultatbudget for sin
virksomhed.
Ejeren har endvidere budgetteret, at
han i 20x6 i gennemsnit vil have
investeret en egenkapital i
virksomheden på kr. 1.600.000.
Han overvejer nu, om han skal fortsætte
driften af virksomheden eller sælge den.
Ved et salg af virksomheden vil han få
frigjort sin egenkapital på kr. 1.600.000,
som han vil kunne investere i obligationer
til 5% p.a. Han vurderer, at han vil kunne
få beskæftigelse i en anden virksomhed til
en løn på kr. 350.000 pr. år.
kr.
Omsætning
- Omkostninger
Vareforbrug
Husleje
Løn til ansatte
Diverse
Overskud
5.800.000
700.000
1.100.000
600.000
Offeromkostning ved at drive
virksomhed
Mistet lønindtægt
Mistet renteindtægt
5% af 1.600.000
I alt
kr.
8.500.000
8.200.000
300.000
kr.
350.000
80.000
430.000
VIRKSOMHEDSØKONOMI
HH NIVEAU A 1.DEL
12. Virksomhedens omkostninger
Offersynspunktet
Eksempel
En kursusudbyder er i forhandling med en virksomhed om at afholde et kursus. Kursusudbyderen har indtil nu afholdt kr. 80.000 på udvikling af kurset. Virksomheden er i givet
fald villig til at betale kr. 150.000 for kurset, men man er ikke helt tilfreds med
kursusoplægget. Kursusudbyderen føler sig sikker på, at afholdelse af yderligere kr. 40.000
til kursusudvikling vil betyde, at virksomheden vil være tilfreds og underskrive
kontrakten. De variable omkostninger ved afholdelse af kurset (løn til kursusleder,
fortæring o.l.) vil i givet fald beløbe sig til kr. 50.000.
Regnskabsmæssig betragtning
Salgspris
- Uviklingsomkostninger (kr. 80.000 + kr. 40.000)
- Gennemførelsesomkostninger
Resultat
Offersynspunkt
Salgspris
- Ekstra udviklingsomkostninger
- Gennemførelsesomkostninger
Resultat
kr.
120.000
50.000
kr.
40.000
50.000
kr.
150.000
170.000
- 20.000
kr.
150.000
90.000
60.000