Transcript Gelecek Nesil Finansal Tablolar

Can Şımga – Muğan
XIV. Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu
6-10 Ekim 2010 Girne, Kıbrıs
GELECEK NESIL FINANSAL
TABLOLAR
Yeni nesil finansal tablolar
 IASB ve FASB, Temmuz 2010 da web
sayfalarında ortak projelerinin sonucu olan
bir taslak yayınladı
 Proje devam ediyor
 IAS 1 değişmesi
 IAS 7 nakit akış tablosu
 Kapsamlı gelir ve durdurulan faaliyetlerin nasıl
raporlanacağı
 2011 in başlarında yeni standardının taslağı
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
2
Neden yeniden sınıflama
 Finansal tablolarda bilgiler aynı şekilde
sınıflandırılmıyor
 Finansal tablolardaki sunumlarda alternatifler
var – örneğin- kapsamlı gelir tablosu
 IFRS de yeknesak bir sunum önerisi yok İşletmelerin kullandığı değerlendirme
prensipleri aynı olsa bile sunum
farklılıklarından dolayı karşılaştırma
zorlaşıyor
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
3
Neden detaylandırma
 Tablolarda ne kadar detay verileceği
işletmelere bağlı
 Analistler finansman kullanımının ne için
olduğunu bilmek istiyor
 Özellikle kapsamlı gelir daha toplu
raporlanıyor – gelecekteki nakit akışını
tahmin etmek zorlaşıyor
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
4
Özetle
 Temel amacı: halen karşılaştırması zor hale
gelen finansal tabloların kullanıcılar için daha
yararlı olması
 Daha detay bilgi
 Daha bütünleşik bilgi
 İşletmenin gelecekteki nakit akışlarını daha
iyi tahmin etmek
 İşletmenin finansal esnekliğini ve likiditesini
daha iyi görmek
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
5
Daha ne yapılacak
 Standart taslağı çıkmadan araştırmalar
yaparak elde edilen sonuçlara göre değişiklik
yapmak
 Kullanıcı ve hazırlayıcılar üzerinde
araştırmalar
 Önerilen modelin fayda – maliyet analizi
 Finansal analistlerin önerilen model hakkındaki
düşünceleri
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
6
Neler değişiyor
 Finansal tablolarda sunum
 İşletmelerin temel işlevleri üzerine kurulu
 İşletme faaliyetleri
 Yatırım faaliyetleri
 Finansman faaliyetleri
 Finansal durum tablosu, kapsamlı gelir
tablosu ve nakit akış tablosu yapısı aynı
şekilde olacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
7
yeni nesil tabloların genel şekli-2008


Finansal Durum
Tablosu
İşletme Faaliyetleri
Faaliyet Varlık ve
Yükümlülükleri
Yatırım Varlık ve
Yükümlülükleri
Kapsamlı Gelir Tablosu
Nakit Akış Tablosu

İşletme Faaliyetleri
İşletme Faaliyetleri gelir ve
giderleri


Yatırım gelir ve giderleri

İşletme Faaliyetleri
İşletme Faaliyetleri nakit
akışı
Yatırım Faaliyetleri nakit
akışı
Finansman Faaliyetleri
Finansman Faaliyetleri
Finansman Faaliyetleri
• Finansal Varlıklar
• Finansal Borçlar
• Finansal Varlık Gelirleri
• Finansal Borç Giderleri
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Bölümü, vergi sonrası
• Finansal Varlık Nakit
Akışları
• Finansal Borç Nakit
Akışları
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Diğer Kapsamlı Gelir,vergi
sonrası
Özsermaye
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
8
yeni nesil tabloların genel şekli-2010
Finansal Durum Tablosu
•

İşletme Bölümü
İşletme Faaliyetleri
Kategorisi
o İşletme Faaliyetleri
Finansmanı alt grubu
Yatırım Kategorisi
Kapsamlı Gelir Tablosu
•

İşletme Bölümü
İşletme Faaliyetleri
Kategorisi
o İşletme Faaliyetleri
Finansmanı alt grubu
•
İşletme Faaliyetleri
Kategorisi
Yatırım Kategorisi

Yatırım Kategorisi
Finansman Bölümü
Finansman Bölümü
• Borç Kategorisi
• Özsermaye Kategorisi
• Borç Kategorisi
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Nakit Akış Tablosu
İşletme Bölümü
Finansman Bölümü
Çok Kategorili İşlemler
Bölümü
Çok Kategorili İşlemler
Bölümü
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Bölümü, vergi sonrası
Gelir Vergisi
Durdurulan Faaliyetler
Diğer Kapsamlı Gelir,vergi
sonrası
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
9
Finansal durum tablosu
 Varlıklar, borçlar ve özsermaye ayrımı kalkıyor
 Ana işlevler çerçevesinde gruplanıyor
 Her ana işlev içinde işletme yaptığı işe uygun
olarak:
 Kısa ve uzun vadeli varlık ve borçlarını birbirinden ayrı
olarak sunabilir, veya
 Varlık ve borçlarını likiditesine göre sunabilir
 Toplam varlık ve borçlar ve gerekiyorsa toplam
kısa ve uzun vadeli varlık ve borç toplamlar
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
10
Finansal Durum Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010)
İşletme Faaliyetleri
31-Dec
2010
Faaliyetler
Kasa
Alacaklar
eksi: şüpheli alacak karşılığı
Stoklar
Önceden Ödenen Giderler
TL
Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları
Makine ve Teçhizat
Eksi: Birikmiş Amortismanlar
Şerefiye
Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen varlıklar
Maddi Olmayan Duran Varlık (net)
Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları
Ticari Borçlar
Gelecek Döneme İlişkin Borçlar
Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları
Uzun Dönemli Tahakkuk Eden Borçlar
Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları
İşletme Finansmanı Öncesi Net İşletme Varlıkları
Faaliyet Finansmanı
Finansal Kiralama Yükümlülüğü
Toplam İşletme Faaliyetleri Finansmanı
Yatırım
Satışa hazır menkul değer (kısa vadeli)
Toplam Kısa Vadeli Yatırım Varlıkları
İştirakler(uzun dönemli)
Toplam Uzun Vadeli Yatırım Varlıkları
Toplam Yatırım Varlıkları
Net İşletme Varlıkları
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
31-Dec
2009
TL
29,500
13,600
(400)
5,200
3,800
51,700
6,800
(1,800)
4,000
3,200
12,200
24,400
(3,800)
(11,200)
(15,000)
(1,000)
(1,000)
60,100
22,600
10,800
(200)
4,000
4,800
42,000
4,800
(1,200)
5,000
1,400
13,600
23,600
(3,200)
(14,800)
(18,000)
(600)
(600)
47,000
(4,100)
(4,100)
(5,200)
(5,200)
400
400
1,200
1,200
1,600
57,600
600
600
1,000
1,000
1,600
43,400
11
Finansal Faaliyetler
Borçlar
Ödenecek temettü
Kısa Vadeli Borçlar
(600)
(2,800)
Kısa Vadeli Finansal Borçlar (3,400)
Uzun Vadeli Borçlar
(14,200)
Toplam Finansal Borçlar
(17,600)
Özsermaye
Ödenmiş Sermaye
(9,000)
Dağıtılmamış Karlar
(32,050)
Birikmiş Diğer Kapsamlı Gelir
(1,850)
Toplam Özsermaye
(42,900)
Toplam Finansman
(60,500)
Gelir -Kurumlar Vergisi
Kısa Vadeli
Ödenecek Vergi
(1,600)
Uzun Vadeli
Ertelenen Vergi Varlığı (Yükümlüğü)
2,100
Net Gelir Vergisi Varlıkları
500
Durdurulan Faaliyetler
Satılmak üzere elde tutulan varlıklar
4,000
Satılmak üzere elde tutulan varlıklara ilişkin borçlar
(1,600)
Net Satılmak üzere elde tutulan varlıklar
2,400
Toplam Varlık
83.800
Toplam Yükümlülük
40.900
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
(600)
(200)
(800)
(9,800)
(10,600)
(9,200)
(25,000)
(1,700)
(35,900)
(46,500)
(2,400)
2,700
300
4,400
(1,600)
2,800
74.300
38.400
12
Kapsamlı Gelir Tablosu
 Fonksiyona göre detaylandırma
 Satış, hizmet, üretim, reklam, pazarlama vb.
 Yukardaki işlevler içindeki giderler niteliklerine göre
ya tabloda ya da notlarda raporlanacak
 Eğer fonksiyonlara göre detaylandırma işletmenin
faaliyetlerini anlamak için yararlı olmayacaksa,
niteliklere göre detay tabloda
 Dönem karı ve kapsamlı gelir ayrı ayrı
belirtilecek (kapsamlı gelir projesi devam
ediyor)
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
13
Kapsamlı Gelir Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010)
2010
İşletme Faaliyetleri
Faaliyetler
Satışlar
Satılan Malın Maliyeti
TL
Brüt Kar
Satış Giderleri:
Genel İdare Giderleri:
Diğer faaliyet geliri (gideri)
Finansman Giderleri öncesi Faaliyet Karı
Faaliyet Finansmanı Giderleri
Faiz Gideri
Toplam Faaliyet Geliri
Yatırım
Karpayı Geliri
İştirak Geliri - Özkaynak yöntemi
Menkul kıymet satış karı (zararı)
Gerçeğe Uygun Değerden Doğan Değer Farkı
Toplam Yatırım Geliri
Toplam İşletme Faaliyetleri Geliri
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
2009
TL
76,530
(31,600)
44,930
63,030
(26,000)
37,030
(15,200)
(15,000)
(4,600)
(34,800)
10,130
(11,400)
(12,800)
(6,000)
(30,200)
6,830
(2,800)
7,330
-1600
5,230
200
400
150
120
870
8,200
200
400
250
(280)
570
5,800
14
Finansal Faaliyetler
Faiz Geliri
Sürdürülen Faaliyetler - Vergi Öncesi Kar
2,000
10,200
1,000
6,800
Gelir Vergisi
Vergi gideri
Sürekli Faaliyetlerden Elde Edilen Net Kar
(2,600)
7,600
(1,800)
5,000
Durdurulan Faaliyetler
Durdurulan Faaliyetlerden doğan zarar
Vergi yararı
Durdurulan Faaliyetlerden Doğan Net Kar (Zarar)
NET KAR (ZARAR)
(2,250)
1,450
(800)
6,800
(5,360)
2,560
(2,800)
2,200
Diğer Kapsamlı Gelir
Satılabilir Menkul Kıymetler Dönem içi Gerçekleşmemiş
Kar (zarar)
İştirak Yabancı Para Çevrim Farkı
Toplam Diğer Kapsamlı Gelir
340
(1,200)
(860)
(120)
(50)
(170)
5,940
2,030
0.0594
0.0203
TOPLAM KAPSAMLI GELİR
Hisse Başına Kar (dolaşımda 100.000 hisse varsayımıyla)
TL/hisse
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
15
Nakit Akış Tablosu
 Doğrudan (brüt) yöntemle hazırlanacak
 Faaliyet karı ile faaliyetlerden sağlanan nakit
akışı mutabakatı yapılacak
 Diğer tablolardaki tanımlar çerçevesinde
yapılacak – örneğin makine satın alındığında
işletme faaliyeleri kategorisine girebilir
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
16
YENI FORM A.S NAKİT AKIŞ TABLOSU
İşletme Faaliyetleri
Faaliyetler
Müşterilerden alınan nakit
işçilik için ödenen nakit
malzeme için ödenen nakit
emeklilik planlarına katkı
diger faaliyet nakit akışları
finansal kiralama için ödenen nakit
sabit aktif harcamaları
sabit aktif satışları
alacakların satışı
Faaliyetlerden sağlanan net nakit akışı
Yatırım
Kısa dönemli yatırımlardaki net değişiklik
iştiraklere yatırım
alınan kar payı ve faiz
menkul kıyment alımı
menkul kıymet satışı
Yatırımlardan sağlanan net nakit akışı
İŞLETME FAALİYETLERİNDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
2010
2009
2,812,741
(810,000)
(935,554)
(340,200)
(260,928)
(50,000)
(54,000)
37,650
8,000
407,709
2,572,073
(845,000)
(785,000)
(315,000)
(242,535)
(50,000)
10,000
344,538
(300,000) (800,000)
(120,000)
62,619
55,500
(130,000)
56,100
51,000
(181,281) (943,500)
226,428 (598,962)
17
Finansal Faaliyetler
ödenen karpayı
(86,400) (80,000)
ödenen faiz
(83,514) (82,688)
özhisse senetlerinden sağlanan nakit
84,240
78,000
kısa vadeli borçlanmadan sağlanan nakit
162,000 150,000
uzun vadeli borçlanmadan sağlanan nakit
250,000
FİNANSAL FAALİYETLERDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI
76,326 315,312
Vergi Öncesi Net Nakit Akışı
302,754 (283,650)
Gelir Vergisi
Ödenen Vergi
(281,221) (193,786)
Kur farkı ve durdurulan faaliyetler öncesi net nakit akışı
21,533 (477,436)
Durdurulan Faaliyetler
Durdurulan Faaliyetler net nakit çıkışı
(12,582) (11,650)
kur farkı etkileri
3,210
1,027
Nakitteki net artış (azalış)
12,161 (488,059)
dönem başı nakit
61,941 550,000
dönem sonu nakit
74,102
61,941
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
18
Dipnotlar
 İşletmenin finansal durumunu anlamak için
önemli olan varlık ve borç kalemlerinin analizi
 Analiz sırasında değer düşüklükleri, sabit aktif alış
ve satışları, gerçeğe uygun değer değişiklikleri gibi
bilgiler ayrıca verilecek
 Tek bir notta nakitteki, kısa vadeli menkul kıymet
yatırımlarındaki, finansal kiralama ve tüm borç
kalemlerinin analizi açıklanacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
19
Beklenen Yararları
 Her tablo içinde benzer faaliyetlerin etkileri
görülebilecek
 Daha şeffaf tablolar
 Gelecekteki nakit akışını anlamaya yardımcı
analizler
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
20
Araştırmalar-Analistler
 Sınıflama ve detaylandırma çapraz olarak
sunulmuş ve hangisi analistlere daha yardımcı
olduğu araştırılmış
 63 analist, ABD
 Tercih: tablolarda sınıflandırılması ve
detaylandırılması – daha şeffaf
 En az tercih: tablo sınıflandırılmış; detaylar
dipnotlarda
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
21
Araştırmalar – hazırlayıcı ve
analistler
 Önerilen formlar finansal tabloların yararını
artıyor mu?
 Hazırlanmasının maliyeti nedir?
 27 şirket, 43 analist, çeşitli ülkeler
 Analistler:




Detaylar çok yararlı
Faaliyet ve yatırım ayrımı iyi
Bütünleşik yaklaşım yararlı
Yeni formlar likidite veya finansal esnekliği anlamada
daha yardımcı değil
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
22
Araştırmalar – hazırlayıcı ve
analistler
 Hazırlayanlar:
 Önerilen tablolar bilgileri ya eski formla aynı ya da





daha kötü sunuyor
Nakit akışını tahmin için daha iyi değil
Finansman ve yatırım kategorileri iyi
tanımlanmamış
Ama hazırlanması çok da zor değil
Gelir, gider, kar , zarar ve nakit akışını kategorilere
göre yerleştirmek zor
Detaylandırma için yeteri kadar yol gösterilmiyor
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
23
Getireceği zorluklar
 İşletmelerin kullandıkları bilgi sistemleri
değişecek
 Konsolide tabloların hazırlanması daha
karmaşık olacak
 Geriye dönük olacağı beklendiği için ilk
uygulaması daha zor olacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
24
SABRINIZ İÇİN TEŞEKKÜRLER
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan
25