Transcript AUDITORIA_FORENSE_EN_EL_MARCO_CRG_v3

CONTROL INTERNO PARA LA EFICIENCIA Y TRANSPARENCIA EN LA
GESTION PUBLICA
AUDITORIA FORENSE EN EL MARCO
DEL CONTROL DEL RIESGO DE
FRAUDE
Facilitador: Jenith E. Linares Galván.
CERTIFICACIONES INTERNACIONALES:
Certified in AIRM (International Risk Management) by ALARYS
Certified in AML/CA (Anti-Money Laundering) by FIBA
Certified in CCSA (Control Self Assessment) by The IIA Global
[email protected]
HECHOS PUNIBLES CONTRA EL PATRIMONIO
ECONÓMICO EN COLOMBIA
“EL
FRAUDE”
EL FRAUDE EN LA LEGISLACIÓN COLOMBIANA
La palabra fraude viene del latin FRAUD, que consiste en una acción que
resulta contraria a la verdad y a la rectitud, el fraude se comete en perjuicio
de una persona u organización, también es considerado como la utilización
de una conducta deshonesta o engañosa con el fin de obtener alguna
injusta ventaja sobre otra persona u organización.
La legislación penal Colombiana, no contempla entre los tipos penales el
“fraude” como una conducta delictiva, encontrándose solamente el
FRAUDE MEDIANTE CHEQUE y el FRAUDE PROCESAL, como tipo penal
especifico.
Así las cosas es necesario verificar las conductas punibles contra el
PATRIMONIO ECONOMICO, que pueden afectar a la organización con
tipos penales aplicables en la legislación Colombiana, de acuerdo a las
características e ingredientes del tipo penal.
CONDUCTAS PUNIBLES
CODIGO PENAL COLOMBIANO LEY 599 DE 2000
TITULO VII.
DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO ECONOMICO












HURTO.
HURTO CALIFICADO
FRAUDE MEDIANTE CHEQUE ; EMISION Y TRANSFERENCIA ILEGAL DE CHEQUE.
ABUSO DE CONFIANZA
ABUSO DE CONFIANZA CALIFICADO
DE LAS DEFRAUDACIONES. ABUSO DE CONDICIONES DE INFERIORIDAD
APROVECHAMIENTO DE ERROR AJENO O CASO FORTUITO.
ALZAMIENTO DE BIENES
SUSTRACCION DE BIEN PROPIO.
DISPOSICION DE BIEN PROPIO GRAVADO CON PRENDA
DEFRAUDACION DE FLUIDOS
DE LA PRESTACIÓN, ACCESO O USO ILEGALES DE LOS SERVICIOS DE
TELECOMUNICACIONES
UTILIZACION INDEBIDA DE INFORMACION PRIVILEGIADA
MALVERSACION Y DILAPIDACION DE BIENES


 GESTION INDEBIDA DE RECURSOS SOCIALES
 DE LA USURPACION . USURPACION DE TIERRAS,
 USURPACION DE AGUAS
 INVASION DE TIERRAS O EDIFICACIONES
TÍTULO VII BIS.


DE LA PROTECCIÓN DE LA INFORMACIÓN Y DE LOS DATOS. ACCESO ABUSIVO A UN
SISTEMA INFORMÁTICO
OBSTACULIZACIÓN
ILEGÍTIMA
TELECOMUNICACIÓN
DE
SISTEMA
INFORMÁTICO
O
RED
DE
HECHOS PUNIBLES CONTRA LA
ADMINISTRACION PUBLICA
“LA
CORRUPCION”
 CONCUSION.
 COHECHO PROPIO.
 COHECHO IMPROPIO.
 COHECHO POR DAR U OFRECER
 DE LA CELEBRACION INDEBIDA DE CONTRATOS
 VIOLACION DEL REGIMEN LEGAL O CONSTITUCIONAL DE
 INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES
 INTERES INDEBIDO EN LA CELEBRACION DE CONTRATOS.
 CONTRATO SIN CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS LEGALES
TRAFICO DE INFLUENCIAS DE SERVIDOR PUBLICO.
 ENRIQUECIMIENTO ILICITO.
 PREVARICATO POR ACCION.
 PREVARICATO POR OMISION.
 PREVARICATO POR OMISION.
 UTILIZACION INDEBIDA DE INFORMACION OFICIAL PRIVILEGIADA.
 SOBORNO TRANSNACIONAL.
 ASOCIACION PARA LA COMISION DE UN DELITO CONTRA LA
 ADMINISTRACION PUBLICA.
CONCEPTOS Y
ESTADISTICAS
FRAUDE*:
Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación
o violación de confianza. Estos actos no requieren la
aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física.
Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para
asegurarse ventajas personales o de negocio
Fraude
Ocupacional*:
Podemos
definirlo
como
el
aprovechamiento de la posición en una organización con
el objeto de utilizar o aplicar indebidamente los recursos
o activos de dicha organización, en forma deliberada
para el enriquecimiento personal.
*ACFE
FRAUDE *
Acción criminal planificada, que ocasiona pérdidas patrimoniales o
daños, realizados mediante la utilización del engaño y el ocultamiento
como técnica para el no descubrimiento de la acción. Los autores tienen
como objetivo conseguir un beneficio patrimonial, o bien, vengar algún
hecho contra la víctima.
FRAUDE CORPORATIVO*
Fraude cometido por uno o más agentes de una organización en el
curso de sus ocupaciones; cuyos principales medios son la autoridad,
las atribuciones y los permisos conferidos a él o ellos por la
organización a la que pertenecen
* AS 8001 2003
FRAUDE
Actividad deshonesta capaz de causar una pérdida financiera real o potencial
a cualquier persona o entidad incluyendo robo de dinero u otros bienes por
parte de empleados o personas ajenas a la entidad y en la que el engaño es
usado al mismo tiempo, inmediatamente antes o después de la actividad. Esto
también incluye falsificaciones deliberadas, ocultamiento, destrucción o uso
(o tentativa) de documentación falsificada con la intención de utilizarla para
dentro del giro normal de los negocios o la utilización indebida de información
o de una posición determinada para beneficio personal.
El robo de bienes pertenecientes a una entidad, por una persona o personas
al interior de la organización, en donde el engaño no es utilizado, se considera
igualmente como “fraude” para los propósitos de este estándar.
NOTA: El concepto de fraude dentro del significado de este estándar puede
implicar conductas fraudulentas o corruptas por parte de personas internas o
externas en contra de la entidad o la conducta fraudulenta o corrupta por
parte de la entidad contra terceros.
TRADUCCION PARCIAL NO OFICIAL, PARA USO ACADEMICO EXCLUSIVAMENTE AS 8001:2008
CORRUPCIÓN: Actividad deshonesta en la que un director,
ejecutivo, gerente, empleado o contratista de una entidad actúa
de forma contraria a los intereses de la entidad y abusa de su
posición de confianza para alcanzar alguna ganancia personal o
ventaja para el/ella o para otra persona de la entidad. El concepto
de “corrupción” dentro del estándar, también involucra conductas
corruptas de la entidad, o de una persona que pretende actuar en
nombre de la entidad, con el fin de asegurar una ventaja directa o
indirecta inapropiada para la entidad.
TRADUCCION PARCIAL NO OFICIAL, PARA USO ACADEMICO EXCLUSIVAMENTE AS 8001:2008
ESTADISTICAS PARA COLOMBIA
FUENTE: ENCUENTA DE FRAUDE EN COLOMBIA 2011 KPMG
ASPECTO
RESULTADO
LAS EMPRESAS CUENTAN CON UN PROGRAMA O
SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
23%
INCIDENCIA DE FRAUDES EMPRESA EN RELACION
CON AMERICA LATINA
69%
FRAUDES INTERNO COMETIDOS POR EMPLEADOS
68%
NIVEL EN LA COMISION DE FRAUDE INTERNOS
%Q
%$
ALTA DIRECCION
10%
48%
GERENTES
31%
35%
OPERATIVOS
59%
17%
ASPECTO
RESULTADO
PROMEDIO PERDIDA ANUAL POR FRAUDE EN LAS
EMPRESAS
U$ 950 MLL
PROMEDIO DE TIEMPO QUE SE TARDA EN DETECTAR
UN FRAUDE .
+ 12 MESES
METODO DE DETECCION: DENUNCIA
53%
FRAUDE MAS FRECUENTE
%Q
%$
Malversación de Activos
51%
12%
Estados Financieros Fraudulentos
15%
67%
PERFIL DEL EMPLEADO DEFRAUDADOR
MAS FRECUENTE
MAS DAÑO CAUSA
Cargo: O perativo.
Entre 20 y 30 años.
Antigüedad: 3 años
Valor aprox. Fraude: US 6.000 A 9.000
Cargo: Alta Dirección
Entre 35 a 55 años
Antigüedad: 10 a 15 años
Valor aprox. Fraude: US 500.000
CAUSAS MAS COMUNES DE
FRAUDE
CAUSA
RESULTADO
FALTA DE CONTROL /SUPERVISION
30%
AUSENCIA POLITICAS CLARAS
16%
DEBILIDAD EN LA CULTURA ETICA
15%
FALTA DE COMUNICACIÓN Y
ENTRENAMIENTO VALORES ETICOS
9%
VENGANZA
6%
PRESION POR CUMPLIMIENTO DE METAS
12%
PRESION POR MANTENER EL VALOR DE LA
EMPRESA
PRESIONES PERSONALES
12%
MECANISMOS DE PREVENCION
DE FRAUDE MAS UTILIZADAS
FUENTE: ENCUENTRA DE FRAUDE EN MEXICO 2010
KPMG
CAUSA
RESULTADOS
IMPLEMENTACION DE AUDITORIAS
PERIODICAS
69%
GESTION DE RIESGOS
67%
CODIGO DE ETICA Y CONDUCTA
57%
LINEA ETICA/LINEA DE DENUNCIAS
44%
POLITICA DE CONTRATACION
12%
CAPACITACIONES EN ETICA DE
NEGOCIOS
5%
ESQUEMA DE FRAUDE
ARBOL DE FRAUDE
FRAUDE
MALVERSACION DE ACTIVOS
 USO INDEBIDO DE EFECTIVO
 USO INDEBIDO DE ACTIVOS
 FRAUDE EN GASTOS DE VIAJE Y/O
REPRESENTACION
 PROVEEDORES FALSOS
 NOMINA FRAUDULENTA
 USO UNDEBIDO DE INFORMACION
CONFIDENCIAL
CORRUPCION
 CONFLICTO DE INTERES
 SOBORNO/COHECHO/FCPA
 RECIBIR PAGOS ILEGALES
 DAR PAGOS ILEGALES
 MANIPULACION DE COMPRAS
 MANIPULACION DE LICITACIONES
ESTADOS FINANCIERAOS FRAUDULENTOS
 RECONOCIMIENTO ANTIIPADO DE INGRESOS / INGRESOS
FRAUDULENTOS
 APLICACIÓN FRAUDULENTA DE LOS PCGA
 RESERVAS FRAUDULENTAS
 DOCUMENTOS FINANCIEROS O NO FINANCIEROS FRAUDULENTOS
 SOPORTES FINANCIEROS Y/O NO FINANCIEROS FRAUDULENTOS
TRIANGULO DEL FRAUDE
FRAUDE
PRESION
ACCION FRAUDULENTA
FRAUDE
CONVERSION
ACCION CORPORATIVA FRENTE AL DELITO
PREVENTIVO
DETECCION PROACTIVO
DETECCION REACTIVA
INVESTIGACION Y
ACCION LEGAL
D
I
S
U
A
D
I
R
INCREMENTAR
LA PERCEPCION
Y CASTIGO ES
UNO DE LOS
ELEMENTOS
MAS EFECTIVOS
PARA COMBATIR
EL DELITO
CORPORATIVO
LEGAL
CONCEPTO FRAUDE
CORPORATIVO
DELITOS TIPIFICADOS EN
EL CODIGO PENAL
PREVENTIVO
AUDITOR FORENSE
DETECCION
PROACTIVO
DETECCION
REACTIVA
GESTION DE RIESGO Y
CONTROL
ADMINISTRACION
INVESTIGACION Y
ACCION LEGAL
PENAL
AS 8001-2008
CONTROL DE FRAUDE Y CORRUPCIÓN
PREVENCION
DETECCION
RESPUESTA
SECCIÓN 3
PREVENCIÓN
•3.1 Aplicación
•3.2 Implementado y manteniendo un marco de integridad
•3.3 Compromiso de la Alta Geencia para controlar el riesgo
de fraude y corrupción
•3.4 Responsabilidad de la Gerencia de linea
•3.5 Control Interno
•3.6 Evaluando/valorando el riesgo de fraude y corrupción
•3.7 Comunicación y conciencia
•3.8 Monitoreo de empleados.
•3.9 Investigacion de clientes y proveedores
•3.10 Controlando el riesgo de corrupción
SECCIÓN 4
DETECCIÓN
•4.1 APLICACIÓN
•4.2 IMPLEMENTANDO UN PROGRAMA DE DETECCIÓN DE
FRAUDE Y CORRUPCIÓN
•4.3 PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO EN LA DETECCIÓN DEL
FRAUDE
•4.4 MECANISMOS PARA REPORTE DE INCIDENTES
SOSPECHOSOS
•4.5 PROGRAMA DE PROTECCIÓN DEL DENUNCIANTE
INTERNO
SECCIÓN 5
RESPUESTA
•5.1 Aplicación
•5.2 Políticas y procedimientos
•5.3 Investigación
•5.4 Reportes Internos y lineas de elevación de reportes
•5.5 Porcedimientos disciplinarios
•5.6 Reportes externos
•5.7 Acciones civiles para la recuperación de pérdidas
•5.8 Revision de los controles Internos
•5.9 Seguros
QUE ES AUDITORIA FORENSE?
Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce
su función por delegación judicial o legal".
Auditoria
Forense:
Una
auditoria
especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y
privadas.*
Miguel Cano (QEPD)
QUE ES AUDITORIA FORENSE?
Otras definiciones son:
“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones,
como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse
en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional.”
“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como
un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos
irregulares de fraude y corrupción.” Pablo Fudim
“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupción financiera, pública o privada).” Jorge Badillo
AUDITORIA FORENSE Y OTRAS
AUDITORIAS
Auditoria Forense: Se desarrolla con la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada
relacionada con los delitos contra el Patrimonio
Económico y la Administración Publica, enlazada con
con agencias estatales y el sistema legal.
La Auditoria Tradicional se dedica a aplicar los
programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias, de acuerdo al objetivo y
alcance de la Auditoria a ejecutar.
ALCANCE DE LA AUDITORIA FORENSE
Investigación de fraude interno y soporte de litigios,
tanto en entidades privadas como públicas,
aplicando técnicas específicas para la determinación
de indicadores y tendencias, entrevistas y análisis
documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia o
potencialidad
de fraude.
El examen y evaluación de evidencias de hechos,
brindar testimonio experto en la Corte.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como
sospechosos de actos delictivos, en directa asesoría a los órganos que
tienen a su cargo velar por la transparencia en las operaciones de una
entidad.
Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones
Indeseables
Aportar, en los procesos administrativos, tanto externos como internos.
Luchar contra la corrupción, el fraude, el lavado de Activos: Recaudando
las pruebas, identificando a los supuestos responsables de cada acción
delictiva a efectos de informar y/o presentar las pruebas que permitan la
condena de los criminales.
Evitar la impunidad, proporcionando los medios técnicos validos que le
permitan actuar a la justicia.
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Fortalecer la Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al
exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una
autoridad superior y competente.
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
FORENSE
Esta metodología está constituida por las actividades
siguientes:
1. Definición y reconocimiento del problema.
2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos
ES NECESARIO PRECISAR….
 Indicio: signo que permite presumir algo con
fundamento cuestionable.
 Evidencia de auditoría: es la información
obtenida por el auditor para llegar & una
conclusión sobre la cual basa su opinión. La
evidencia
de
auditoría
comprenderá
documentos fuente y registros.
:,
 Prueba: forma con la que han contado los
funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.
PRUEBA
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es
recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a
la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley,
especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.
La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición". La
certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse entre otros:
•
Huellas dactilares.
•
Pruebas de caligrafía.
•
Videograbación con cámaras ocultas selladas, con
programación de
tiempo y fecha.
DE LA EVIDENCIA A LA PRUEBA
Las evidencias se pueden convertir en pruebas legales para acusación,
pero deben cumplir con:
 Ser Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
 Deben ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y
planificación.
 No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o
inexperiencia.
 No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
 No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
 Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
•
Fecha, hora y lugar
•
Nombre de los investigadores
•
Relación de las evidencias y declaraciones juradas.
TECNICAS
CRIMINALISTICA
• Técnicas criminalísticas
GRAFOLOGIA
• Técnicas de identificación
• El gesto escritural
• Análisis Grafológico
• Análisis de firma
GRAFOTECNIA FORENSE
• Autenticidad o falsedad de documentos
• Firmas falsas
• Retoques adiciones
• Trasplantes composición documentos
ALGUNAS…
AGENDA
DACTILOSCOPIA
• Clases de huellas y sus características
•
Análisis de las huellas
•
Suplantación personal con la huella dactilar
DOCUMENTOLOGIA:
• Sistema documental.
• Falsedad en documento publico y privado
• Falsedad en titulo valores
• La Cedula.
• Suplantación personal con la cedula falsa.
• Falsedad en la cedula
CLASIFICACIÓN DE LOS DELINCUENTES
DELINCUENTES CONSTITUCIONALES:
su particular estructura biosíquica crea una predisposición al delito, con
predisposición a la actividad antisocial y delictuosa, especialmente
orientados a la prepotencia, la perversidad y la habitualidad, con
mayor razón si se desenvuelven en un ambiente malsano y corrupto.
• Orientación psiconeurotica, psicopática
DELINCUENTES OCASIONALES
Son aquellos que incurren en el delito por causas prevalentemente
ambientales, no pudiéndose excluir en ellos un mínimo aporte
endógeno de su personalidad.
Son individuos corrientes que llegan al delito como consecuencia de
circunstancias excepcionales
Clases: Ocasional puro, ocasional ambiental, pasional
ENFERMOS DE MENTE
LOS LOCOS DELINCUENTES son dementes comunes que delinquen
ocasionalmente a causa de los fenómenos morbosos que
caracterizan su enfermedad (alucinaciones, delirios, impulsos
obsesivos.
LOS, CRIMINALES LOCOS son delincuentes comunes en los que la
demencia propicia el hecho criminoso
DELINCUENTE DE CUELLO BLANCO (WHITE COLLAR CRIME ).
Presenta la delincuencia como algo no privativo de una clase social,
demostrando la existencia de una delincuencia en clases superiores
y dirigentes de la sociedad.
En l.950, se llegó a sostener que un delito de cuello blanco es definido
como una violación de las leyes que regulan los negocios, la cual es
cometida por una firma, para la firma o sus agentes, durante la
conducción de sus negocios.
CRIMINALISTICA
Criminalística
• La Criminalística es la ciencia de la identificación,
y el objeto de la identificación es la
transformación de los indicios en pruebas
jurídicamente válidas.
• Criminalística es el conjunto de procedimientos
aplicables a la investigación y al estudio de un
crimen para llegar a su prueba.
• La criminalística es la ciencia y el arte de la
investigación criminal
GRAFOLOGÍA
GRAFOLOGIA
Todas las personas tienen una identidad grafica, el
cual plasman con sus rasgos particulares de
escritura, y su gesto grafico, a través del tiempo
una persona va en su primera etapa aprendiendo
la escritura haciendo signos, rasgos , figuras de
forma similar, imitando la caligrafía de los textos,
o de los profesores de esta forma se logra la
Imagen Conductora Formal, posteriormente con
el tiempo el estudiante le imprime su sello
personal la imagen conductora personal, la cual
puede ir sufriendo cambios por situaciones
intrínsecas o extrínsecas
Inclinacion de las firmas
DACTILOSCOPIA
La dactiloscopia es la ciencia que se encarga del estudio
de las crestas papilares de las yemas de los dedos.
Procede del griego DAKTILOS = dedos y SKOPIEN =
observar
Mediante esta ciencia podemos determinar la identidad
de un individuo con una certeza absoluta.
La estampación de una huella dactilar impregnada en
tinta y posada en papel se denomina dactilograma.
Las huellas están compuestas por crestas y surcos
interpapilares, la mayoría tiene lomo redondeado e
invadido por múltiples orificios microscópicos
Caracateristicas de las huellas
DOCUMENTOLOGÍA
DOCUMENTOLOGÍA
DOCUMENTOLOGIA: Es el estudio de toda clase
de documentos tendientes a esclarecer su
autenticidad o falsedad aplicando para ello las
técnicas y los medios necesarios.
GRAFOLOGÍA FORENSE: Es el estudio de los
manuscritos, firmas y rasgos con el fin de
esclarecer la veracidad o falsedad del escrito e
identificar al autor.
¡MUCHAS GRACIAS Y
EXITOS EN SU GESTION DE
IMPLEMENTACION DEL
SISTEMA ANTI-FRAUDE EN
SU ORGANIZACIÓN!