Transcript İndir - Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası

YURT DIŞI İNŞAAT
ONARIM İŞLERİNİN
VERGİLENDİRİLMESİ
Ali TUĞLU
Baş Hesap Uzmanı
Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası 25.03.2011 Tarihli Sunum
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
1
KVK da Düzenlenen Yurt Dışı
İşler
İnşaat
 Onarım
 Montaj
 Teknik Hizmetler

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
2
Yurt Dışı İnşaat Onarım Montaj Ve Teknik
Hizmetlerden Elde Edilen Gelirler Kvk’nın
5/h Göre İstisna Kapsamındadır.
İstisna şartlı bir istisna değildir.
 Sonuç hesaplarına aktarılan
kazançlar herhangi bir koşula
bağlanmaksızın kurumlar
vergisinden istisnadır.
 KVK.nın 5/ g den farklıdır.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
3
Teknik Hizmetler-1


Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların
da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu
işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya
daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt
dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet
ihracatı olarak değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki
inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak
yapılma şartı bulunmamaktadır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
4
Teknik Hizmetler-2


İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında
gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekirken, bu
işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir
işyeri olmaksızın Türkiye’den gerçekleştirilebilmesi de
mümkün olabilmektedir.
Proje hazırlanması gibi teknik hizmetler, inşaat ve
onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın;
kurumların yurt dışında devam eden bir inşaat ve
onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi
temsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin
ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt
dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye’de yapılan
teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu istisnadan
yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
5
Teknik Hizmetler-3

Kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım
işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister
Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde
edilen kazançlar istisnadan
yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında
yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin
bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında
bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen
kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
6
Teknik Hizmetler-4

Kısaca;kurumların yurt dışında bir inşaat ve
onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler
ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın,
elde
edilen
kazançlar
istisnadan
yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında
yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin
bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında
bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen
kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
7
İstisna Uygulanması
Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj
işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan
kazançların Türkiye’ye getirilmesi
zorunluluğu bulunmamaktadır.
 Söz konusu kazançların Türkiye’de genel
sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi
istisnadan yararlanılması için yeterlidir.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
8
İstisnaya Konu İşin Yurt Dışındaki Türk
Firmasına Yapılması
Yurtdışında yapılacak taşeronluk işinin bir
Türk müteahhidine karşı üstlenilmiş olması
istisna uygulamasına engel değildir.
 Önemli olan söz konusu işin inşaat, onarım,
montaj ve teknik hizmet kapsamında olup
yurt dışında yapılmış olmasıdır.
 Bu durumdaki iş yıllara sari mahiyette olsa
dahi GVK’nın 94 ve KVK’nın 15.maddesine
göre tevkifat uygulaması söz konusu
olmayacaktır

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
9
İstisnanın Uygulanacağı Dönem-1
GVK’nın 85.maddesi hükmüne göre;
Yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve
iratlar:
1. Mükellefin bunları Türkiye'de hesaplarına
intikal ettirdiği yılda;
2. Türkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin
mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden ileri
geldiği tevsik olunan hallerde, mükellefin
bunlara tasarruf edebildiği yılda;
Elde edilmiş sayılır.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
10
İstisnanın Uygulanacağı Dönem-2


Öncelikle kazancın faaliyette bulunulan
ülkede tasarruf edilmesi gerekmektedir.
İlgili ülkelerde elde edilen kazançlar o ülke
mevzuatına göre vergilendirildiği için
faaliyette bulunulan yabancı ülkenin
mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı
tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre
tespit edilen faaliyet sonucunun , Türkiye’de
de aynı tarih itibarıyla genel sonuç
hesaplarına kaydedilmesi gerekecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
11
İstisna Konusu Kazancın TL
Tutarının Tespiti

Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilen kazanç, hesaplara intikal
ettirilmesi gereken tarihte T.C. Merkez
Bankasının o gün için tespit ve ilan ettiği
döviz alış kurlarıyla değerlendirilecektir.
T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan
olunmayan yabancı paralarda ise Maliye
Bakanlığının Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre tespit ve ilan ettiği
kurlar dikkate alınacaktır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
12
İstisna Konusu Kazancın
İntikalinde Geçici vergi

Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar
elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye’de ilgili
olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de
dikkate alınacaktır.
Örneğin; Türkiye’de 1 Temmuz – 30 Haziran özel
hesap dönemini kullanan bir kurumun, yurt
dışında yaptığı inşaat işlerine ilişkin olarak tabi
olduğu hesap dönemi ilgili ülke mevzuatına göre
takvim yılıdır. Buna göre, bu şirketin yurt dışı
şubesinin, 2006 takvim yılına ilişkin kazancı,
Türkiye’de 31/12/2006 tarihi itibarıyla elde edilmiş
sayılacağından, 1/7/2006 – 30/6/2007 özel hesap
döneminin ikinci geçici vergi dönemi matrahının
tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
13
Yurt Dışı İnşaat İşleri İle İlgili
Olarak Kullanılan Krediler

1 Seri Nolu KVGT göre; Bu kredilere
ilişkin olarak yurt dışındaki inşaat işlerinin
sona ermesinden sonra doğan kur farkı ve
faizler, merkezdeki kurum için ticari
kazancın elde edilmesi ve idamesi için
yapılmış bir gider niteliğinde olduğundan,
genel esaslar çerçevesinde kurum
kazancının tespitinde dikkate
alınabilecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
14
Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle,
Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların
Değerlemesi-1

Yurt dışındaki işyerine merkez tarafından
fatura düzenlenmek suretiyle ihraç olunan
emtia ile yurt dışına yönelik olarak fatura
düzenlenmek suretiyle yapılan
hizmetlerden doğan dövize bağlı alacak ve
borçların aynen mal veya hizmet
ihracından doğan alacak ve borçlarda
olduğu gibi değerlemeye tabi tutulacak ve
değerleme farkları vergi matrahının
tespitinde dikkate alınacaktır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
15
Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle,
Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların
Değerlemesi-2

Türkiye’de bulunan merkez ile yurt
dışındaki işyeri arasında gerçekleşen diğer
para hareketlerinden doğan alacak ve
borçların ise gerçek bir alacak ve borç
niteliği taşımadığından, bu nedenle, söz
konusu para hareketlerine dayalı cari
hesap bakiyelerinin değerlemesine gerek
bulunmamaktadır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
16
Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle,
Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların
Değerlemesi-3

Merkez Türkiye’deki bir bankadan döviz
kredisi alıp, bu parayı yurt dışındaki
şubesine sermaye diye gönderirse
şubesinden olan alacağı için kur farkı
hesaplamayacaktır. Ancak, bu döviz
kredisini kendi borcu olarak değerlemesi
sonucu kur farkı oluşursa normal şartlar
altında bu giderleri kendi dönem
matrahının tespiti sırasında dikkate
alacaktır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
17
Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen
Amortismana Tabi Kıymetler-1

1 Nolu KVGT göre, geçici olarak ihraç
edilen ve işin bitiminde Türkiye’ye
getirilen makine ve teçhizat ile ilgili olarak
Türkiye’de amortisman ayrılmasına son
verilecek; işin bitiminde söz konusu
makine ve teçhizatların Türkiye’ye
ithalinde ise amortisman uygulaması
kaldığı yerden devam edecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
18
Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen
Amortismana Tabi Kıymetler-2

Örnek; 2010 yılında alınan ve amortisman
süresi 6 yıl olan bir iş makinesi 2011
yılında yurt dışına geçici olarak götürüldü
ve 2015 yılında tekrar getirildi, söz konusu
iş makinesinin amortismanı;
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
19
Amortismanlar-3
 Yurt
dışında temin edilen kıymetlerin
iş bitiminde Türkiye’ye getirilmesi
durumu;
 Türkiyeden tamamen çekilerek yurt
dışına gönderilen iktisadi kıymetlerin
durumu;
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
20
Türkiye’deki Merkez Genel
Giderlerinden Yurt Dışında Yapılan
İnşaat İşlerine Pay Verilmesi

Türkiye’deki merkez genel giderlerinden,
yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay
verilmesi gerekiyor ise yurt dışında gider
kaydedilen bu payların Türkiye’de gider
kaydedilmesi KVK’nın 5.maddesinin son
bendine göre mümkün olmayacaktır.
Dolayısıyla bu tutarın KKEG lere ilave
edilmesi gerekmektedir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
21
İstisnaya Konu Kazançların
Dağıtılması
 Türkiye’ye getirilen istisnaya konu
kazançların dağıtılması
durumunda genel hükümlere
göre işlem yapılacaktır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
22
Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi
İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir
Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu
Durumlarda İstisna Uygulaması


Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik
hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre
ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda,
söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen
kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı
iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.
Ancak, yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve
teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına
göre kurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım,
montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılması için
kurulduğunun belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında
faaliyetinin bulunmaması şarttır. Bu şartları taşımayan
veya başka faaliyet konularıyla da uğraşan şirketlerin bu
kapsamda değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
23
Yurt Dışında Elde Edilen Zararlar
Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması
halinde, KVK’nın 9.mad. belirtilen koşullar dahilinde
yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi
mümkün bulunmaktadır. Ancak, kazançları Türkiye’de
kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin
yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur(KVK 5/3,
KVK 9/1-b)
 Buna göre, yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden elde
edilen kazançlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci
fıkrasının (h) bendine göre Türkiye’de kurumlar
vergisinden istisna edilmiş olduğundan, bu
faaliyetlerden zarar doğması halinde, bu zararlar diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlardan indirim konusu
yapılamaz.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
24
Yurt Dışındaki İşçilere Ödenen Ücretler


İlgili ülkede tahakkuk ettirilerek ödenen ve bu
ülkede kazancın tespiti sırasında gider olarak
dikkate alınan ücretler üzerinden vergi tevkifatı
yapılmayacaktır. Bu ücretlerin Türkiye’deki bir
bankaya transfer edilerek bu banka aracılığı ile
ödenmesi söz konusu uygulamayı
etkilemeyecektir.
Ancak, ücret ödemesinin yurt dışındaki
şantiyesinde tahakkuk ettirilmekle birlikte
ödemenin Türkiye’de şirket merkezinden yapılması
ve merkez hesaplarında gider olarak gösterilmesi
halinde,( KKEG olacaktır) bu ücret
ödemesinin vergi tevkifatına tabi tutulacağı
tabiidir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
25
Yurt Dışındaki İnşaatlarda çalışan TC
Vatandaşlarının Elde ettikleri ücretler-1
Yurt dışı inşat işlerinde çalıştırılmak üzere yurt dışına
götürülen Türk vatandaşlarının ikametgahlarının
Türkiye’de bulunması sebebiyle tam mükellef esasında
vergilendirilmeleri gerekmektedir.
 Gelir Vergi Kanunu’nun 3. maddesi hükmüne göre
Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye’de
bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen
daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri
dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk
vatandaşları, bulundukları memleketlerde elde ettikleri
kazanç ve iratları dolayısıyla gelir vergisine veya
benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur
kazanç ve iratları üzerinden ayrıca Türkiye’de
vergilendirilmezler.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
26
Yurt Dışındaki İnşaatlarda Çalışan TC
Vatandaşlarının Elde Ettikleri Ücretler-2

Bu durumda yurt dışı inşaatlarda çalışan
Türk vatandaşlarının bu şartlarda gelir
elde etmeleri halinde söz konusu bu ücret
geliri ilgili ülkede vergilendirilmesi halinde
bu gelir üzerinden Türkiye’de vergi
ödenilmeyecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
27
Yurt Dışındaki İnşaat İşiyle İlgili
Transit Ticaret

Tam mükellefiyete tabi gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin Türkiye içinde ve
dışında elde ettikleri her türlü kazanç ve
iratları, Türkiye’de vergilendirilmektedir.
Dolayısıyla, tam mükelleflerin transit ticaret
dolayısıyla kâr elde etmeleri durumunda bu
karın tamamı Türkiye’de vergiye tabi
tutulmaktadır.Yurt dışındaki inşaat bulunan
ülkeye başka ülkeden mal gönderilmesi
durumunda da emsaline uygun durumdan
Türkiyede kar beyan edilmesi makul
olacaktır.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
28
Yurt Dışı İşle İlgili Olarak Türkiyeden
Gönderilen Malzemeler


Taşeronun, taşeronluk işinin kapsamında
bulunan malzemeleri Türkiye’den tedarik
ederek, yurtdışında kurduğu şantiye’ye veya
müteahhidin yurtdışındaki şantiyesine
göndermesi ihracat hükmündedir. Dolayısıyla
ihracat faturası düzenlenmesi gerekir.
Ancak burada önemli olan konu söz konusu
malzemelerin maliyetinin altında
gönderilmesi durumunda muvazaya konu
olabileceğidir. Bu nedenle mal hareketlerinin
emsaline uygun olması gerekmektedir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
29
Yurt Dışı İşlerle İlgili Defter ve Belgeler

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci
maddesinde; “Bu kanunda aksine hüküm
olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü
şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsiki mecburidir. Ancak söz
konusu madde hükmü Türkiye sınırları içinde
uygulanacağından yurt dışında yapılan inşaat
işlerine ilişkin düzenlenecek defter ve
belgelerin ise ilgili ülkenin vergi mevzuatına
göre düzenlenmesi gerekmektedir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
30
Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki
Defterlere Kayıt Durumu-1

Ülkelerarası vergi ve muhasebe kuralları da
farklı olduğu için, dönem sonlarında
hesapların Merkezde konsolidasyonu da
mümkün değildir. Gelir İdaresi, işletmelerin
ticari kazancını tam olarak ölçmek amacıyla
merkezde hesapları konsolide etmelerini
kabul etmemektedir. Dolayısıyla, yurt dışı
şube kazançları yıl ya da dönem sonlarında
sadece kâr payı ya da zarar olarak tek
kalemde merkezin hesaplarına intikal
ettirilebilecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
31
Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki
Defterlere Kayıt Durumu-2
Ancak, merkezin şubeye sermaye olarak
gönderdiği paralar, verdiği borçlar ve malhizmet alım-satımı ilişkileri merkezin
Türkiye’deki kayıtlarında izlenecektir.
 Yurt dışı işlerle ilgili para hareketleri “393
Merkez ve Şubeler Cari Hesabı” nın alt
hesabında izlenilmesi gerekir.
 393.01 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt
içi Şubeler
 393.02 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt
Dışı Şubeler

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
32
Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-1

Yurtdışında elde edilen kazançlar üzerinden
ilgili ülkeler tarafından alınmış olan kazanç
vergilerinin Türkiye’de verilecek Gelir veya
Kurumlar Vergisi tutarından belli şart ve
sınırlar çerçevesinde indirilmesi imkanı vardır.
(5520 sayılı yeni KVK’nun 34. maddesi)
Ancak, kurumlar vergisi istisnasına konu olan
yurtdışı taahhüt işlerinden sağlanan
kazançlarla ilgili olarak, ilgili ülkede ödenmek
zorunda kalınan kazanç vergisinin Türkiye’de
hesaplanacak kurumlar vergisinden
indirilmesi mümkün değildir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
33
Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-2

Yurt dışında ödenen verginin daha fazla
olması durumunda bu kazanç istisna
kapsamında olmayan bir kazanç olarak
Türkiye’de beyan edilip, yurt dışında
ödenen vergi Türkiye’de mahsup edilebilir
mi ?
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
34
Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Gvk’nın 42.
Maddesi Kapsamında Değerlendirilmesi

GVK’nın 42.maddesinde düzenlenen
Yıllara sari inşaat onarım işleri Türkiye’de
yapılan işler için geçerlidir. Bu nedenle
yurt dışındaki inşaat işleri için bu şart
aranılmaz, yurt dışında yapılan işin inşaat
onarım işi olması istisna uygulaması için
yeterldir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
35
Yurt Dışı İnşaat İşlerinin KDV Karşısındaki
Durumu

Bir işlemin katma değer vergisine tabi
olabilmesi için ;
- işlemlerin anılan KVK’nın 6 ncı maddesinde
belirtildiği şekilde Türkiye’de yapılmış olması,
- işlemlerin KVK’nın 1. inci maddesinde
sayılan mal teslimleri ve hizmet ifaları
kapsamında değerlendirilebilmesi,
gerektiğinden, Türkiye’de yapılmayan ya da
yapılmış sayılmayan yurt dışı inşaat onarım
işleri işlemler katma değer vergisine tabi
bulunmamaktadır
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
36
Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili Götürü Gider-2
GVK’nın 40/1.maddesi hükmüne göre yurt
dışında inşaat, onarım, montaj faaliyetinden
bulunanlar, bu faaliyetten döviz olarak elde
ettikleri hasılatın binde 5 ini aşmamak
şartıyla götürü gider indirim hakkından
yararlanabileceklerdir.
 Bu indirimden faydalanılması için yurt
dışında elde edilen hasılatın yurda
getirilmesi şartı aranılmamaktadır.

Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
37
Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili
Götürü Gider-2

İndirilecek götürü gider tutarı yurt dışı
inşaat işi ile ilgili olarak, Türkiyedeki
kayıtlara intikal ettirilmiş KKEG tutarının
binde 5 dir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
38
Şube İçin Merkezin Alımları Ve Kdv İndirimi

Merkezin, yurt dışı şubenin ihtiyacı için, yurt
içinden alacağı mal ve hizmetler için yükleneceği
KDV genel hükümlere göre yurt içinde indirim
konusu yapılacaktır. Bu mal ve hizmetlerin yurt
dışı şubeye gönderimi, İhracat Yönetmeliği
hükümleri ve 4 Seri No.lu KDV Genel Tebliği
uyarınca ihracat hükmündedir. Bu nedenle, KDV
Kanunu’nun 11. maddesi çerçevesinde bu teslimler
istisnaya tabidir. İhracat istisnasına tabi teslim ve
ifalardan dolayı indirim konusu yapılamayan
KDV’nin aynı Kanun’un 32. maddesi uyarıca iadesi
mümkündür.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
39
Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara
İlişkin Giderlerin Diğer Kazançlardan
İndirilememesi


KVK’nın 5.maddesinin 3.fıkrasına göre İştirak hisseleri
alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak
üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna
edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya
istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan
zararlarının, istisna dışı kurum kazancından
indirilmesi kabul edilmez
Bu nedenle Yurt dışı inşaatlarla ilgili olarak
Türkiyede kayıtlara gider olarak intikal ettirilen
tutarlar vergi matrahının tespitinden gider
olarak dikkate alınmayacak, bu tutar KKEG
olarak matrah adahil eidlecektir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
40
Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları

Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında, şubeler
işyeri olarak kabul edilmektedir. Prensip olarak ticari
kazançlarda vergilendirme hakkı işyerinin sahibinin
mukim olduğu yani kanuni veya iş merkezinin
bulunduğu devlete aittir. Ancak şubelerde elde edilen
kazançla sınırlı kalmak üzere, karşı ülkeye (yani
şubenin bulunduğu ülkeye) vergilendirme hakkı
tanınmaktadır. Yurt dışındaki şubede elde edilen
kazancın merkezin bulunduğu ülkede mükerrer
vergilendirilmemesi için anlaşmalarda istisna maddeleri
yer almaktadır. Merkez ülkenin kaynak ilkesine göre
yurt dışında vergilendirilen kazanç üzerinden ilave
kazanç vergisi almak istemesi halinde, yurt dışında
ödenen vergilerin mahsubu ile yine çifte vergilendirme
engellenmektedir.
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
41
Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara
YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011
[email protected]
42