Transcript 国税培训主要内容
国税培训主要内容 • 一、国家新出台税收优惠政策解读 • 二、企业所得税汇算清缴风险提醒 • 三、企业生产经营中容易出现的税 收风险提醒 国家新出台税收优惠政策解读 • １、增值税转型税收优惠政策 • ２、上海市营业税改征增值税试点新政策 • ３、促进企业转型升级、促进战略性新兴 产业发展税收优惠政策 • ４、促进小型微利企业发展税收优惠政策 增值税转型税收优惠政策 • 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进 （包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制 （包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进 项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条 例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口 增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简 称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项 税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税 额）”科目。 增值税转型税收优惠政策 • 增值税转型改革是将原有的生产型增值税转 为消费型增值税，核心是允许抵扣设备所含 的增值税。新旧政策相比，减少了重复征税， 对企业加大固定资产投入，扩大生产规模， 加快设备技改升级影响较大。 • 企业购买设备，每一百元节省14.53元。 • 100/(1+17%)*17%= 14.53元。 增值税转型税收优惠政策 • 新政策实施以来，我市共有9104户企业固定资产 抵扣税额为：37.76亿元，其中进口设备抵扣12亿 元。 • 抵扣额超亿元的有九户，分别为张家港沙景宽厚 板有限公司 、联峰钢铁(张家港)有限公司 、张家 港荣盛炼钢有限公司 、张家港宏昌钢板有限公司 、 张家港景德钢板有限公司、彩虹（张家港）平板 显示有限公司 、张家港宏发炼钢有限公司 、张家 港华盛炼铁有限公司 、张家港浦项不锈钢有限公 司。 增值税转型税收优惠政策 • 可以抵扣的固定资产指设备等动产，不包括建筑物、构筑 物和以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施。 • 建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋 或者场所，具体为《固定资产分类与代码》GB/T148851994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指 人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资 产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物。（不动 产） • 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论 在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者 构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、 照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能 化楼宇设备和配套设施。 增值税转型税收优惠政策 • 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税 凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门 有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 • 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； • 购入设备用于出租；来料加工业务所需设备；职工食 堂、宿舍用空调、冰箱、热水器等，高级管理人员个 人使用的电脑等。 • 小汽车不能抵扣，运送货物的卡车可以抵扣。 增值税转型税收优惠政策 • ２００９年１月１日前购入的已使用过的固 定资产，在出售时按４％的征收率减半征收 增值税，但不得开具专用发票，购入方不得 抵扣增值税进项税额。 • ２００９年１月１日后新生产的固定资产， 在出售时按１７％征税，购入方凭有效凭证 可以抵扣增值税进项税额。 • 应抵扣未抵扣的，今后出售时一律按１７％ 征税。提醒：购入设备应取得正规发票。 增值税转型税收优惠政策 • 企业进口设备注意以下问题： • １、进口设备价款中是否包含特许权使用费？ （专用技术、保密条款、向第三方转让限制）如 包含，则应将设备款和特许权使用费在合同中分 别列明，特许权使用费应代扣代缴预提所得税； • ２、进口设备是否需要外方到国内进行安装？如 需安装，则应将设备款和安装费在合同中分别列 明，其中的安装费应代扣代缴预提所得税； • ３、设备坏了，外方派人到国内修理，应代扣代 缴增值税和预提所得税； 营业税改征增值税试点新政策 • 按照《中华人民共和国国 民经济和社会发展第十二 个五年规划纲要》确定的 税制改革目标 ,建立健全 有利于科学发展的税收制 度，促进经济结构调整， 支持现代服务业发展。 • 总体改革目标：结构性减 税，重点是减除重复征税 造成的不合理税负。 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 2006年 税收收入 出口退税 2008年 2010年 营业税改征增值税试点新政策 • 营业税是一种不科学的税种，对收入全额征税， 一般不管有没有增值，最大特点是容易造成重 复征税，而增值税仅对本环节增值额征税，能 够有效解决重复征税问题。 • 如交通运输业：购进的汽油、柴油征了增值税， 运输工具征了增值税、修理修配征了增值税， 但运输收入征营业税，不允许抵扣其中已征的 增值税，明显重复征税。 • 交通运输发票，受票方可抵扣７％，但其他服 务业则不能抵扣，营业税进成本，重复征税。 营业税改征增值税试点新政策 • 经国务院批准，自2012年1月1日起，在上海市开 展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点。 • 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税 率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形 动产等适用17%税率（全额抵扣），交通运输业、 建筑业等（一般抵扣）适用11%税率，其他部分现 代服务业（抵扣额较少）适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、 现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形 资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险 业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方 法。 营业税改征增值税试点新政策 • 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额超过 500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人， 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 • 试点地区应税服务年销售额未超过500 万元的原公路、内河货物运输业自开票纳 税人，应当申请认定为一般纳税人。 • 小规模纳税人征收率为３％。 营业税改征增值税试点新政策 • 一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者 旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务 活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空 运输服务和管道运输服务。 • 二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产 业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的 业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服 务、鉴证咨询服务。 营业税改征增值税试点新政策 • 区外企业对接政策规定： • 1、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的 应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额 为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 • 2、原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小 规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取 得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣 除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。 • ３、原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012 年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路 运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税 凭证。 营业税改征增值税试点新政策 • 区外企业价格对接建议： • １、不能增加原有成本，经协商，适当共享对 方减少税负部分的金额。 • ２、不能减少原有销售收入，经协商，适当共 享对方减少税负部分的金额。 • 如交通运输业务，原来可抵扣价税合计的7%， 现在抵扣不含税价格的11%。 • 原价税合计100元，抵扣7元，成本93元。现在 不含税价格93元，增值税抵扣10.23元,价税合 计为103.23元，接受方成本与以前一致。 促进经济发展方式转变、支持战略 性新兴产业发展税收优惠政策 • １、高新技术企业税收优惠政策及管理办 法 • ２、新技术、新产品、新工艺研发费加计 扣除 • ３、技术转让税收优惠政策及相关规定 • ４、购入节能、环保、安全生产专用设备 税收优惠政策及相关规定 促进经济发展方式转变、支持战略 性新兴产业发展税收优惠政策 • • • • • • ５、从事环境保护、节能节水项目优惠 ６、软件企业和集成电路企业税收优惠 ７、动漫企业税收优惠 ８、技术先进型服务企业税收优惠 ９、资源综合利用企业税收优惠 １０、节能服务公司税收优惠 高新技术企业税收优惠 １、企业所得税的税率为25%。 ２、税法第二十八条第二款规定： 国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15％的税率征收企业所得税。 目前，我市已有５０多户企业被认 定为高新技术企业。 高新技术企业税收优惠 • 企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重 点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识 产权，并同时符合下列条件的企业： • （一）产品（服务）属于《国家重点支持的 高新技术领域》规定的范围； • （二）研究开发费用占销售收入的比例不低 于规定比例； • （三）高新技术产品（服务）收入占企业总 收入的比例不低于规定比例； • （四）科技人员占企业职工总数的比例不低 于规定比例； • （五）高新技术企业认定管理办法规定的其 他条件。 高新技术企业税收优惠 • 高新技术企业认定须同时满足以下条件： • （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册 的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并 购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其 主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产 权； • （二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新 技术领域》规定的范围； • （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业 当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当 年职工总数的10%以上； 高新技术企业税收优惠 • （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计 年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下 要求： • 1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于 6%； • 2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比 例不低于4%； • 3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低 于3%。 • 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研 究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不 足三年的，按实际经营年限计算； 高新技术企业税收优惠 • （五）高新技术产品（服务）收入占企业 当年总收入的60%以上； • （六）企业研究开发组织管理水平、科技 成果转化能力、自主知识产权数量、销售 与总资产成长性等指标符合《高新技术企 业认定管理工作指引》（另行制定）的要 求。 高新技术企业税收优惠 • 四、认定（复审）合格的高新技术企业，自 认定（复审）批准的有效期当年开始，可申 请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治 区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定 管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资 料，向主管税务机关申请办理减免税手续。 手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的 税率进行所得税预缴申报。 高新技术企业税收优惠 五、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前， 已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案 以下资料： （一）产品（服务）属于《国家重点支持的 高新技术领域》规定的范围的说明； （二）企业年度研究开发费用结构明细表； （三）企业当年高新技术产品（服务）收入 占企业总收入的比例说明； （四）企业具有大学专科以上学历的科技人 员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占 企业当年职工总数的比例说明。 高新技术企业税收优惠 １、高新技术企业资格证书有效期三年。 企业应在资格期满前三个月内提出复审申请， 在通过复审之前，在其高新技术企业资格有 效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率 预缴。 ２、使用高科技设备的企业不一定是高新 技术企业，关键看是否拥有核心自主知识产 权和自主研发的能力。 ３、企业如有劳务派遣人员，则要求真实， 防止弄虚作假问题。 研发费加计扣除税收优惠 企业所得税法第三十条规定： • 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额 时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用； 实施细则第九十五条规定： • 企业所得税法第三十条所称研究开发费用的 加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的 基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。 研发费加计扣除税收优惠 • 研究开发活动是指企业为获得科学与技术 ( 不包括 人文、社会科学 ) 新知识，创造性运用科学技术新 知识，或实质性改进技术、工艺、产品 ( 服务 ) 而 持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 • 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 工艺、产品 ( 服务 ) ，是指企业通过研究开发活动 在技术、工艺、产品 ( 服务 ) 方面的创新取得了有 价值的成果，对本地区 ( 省、自治区、直辖市或计 划单列市 ) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作 用，不包括企业产品 ( 服务 ) 的常规性升级或对公 开的科研成果直接应用等活动 ( 如直接采用公开的 新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等 )。 研发费加计扣除税收优惠 １、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和 国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发 展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研 究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下 列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规 定实行加计扣除。 ２、企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度 亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最 长不得超过5年。 ３、加计扣除税收优惠适用于财务核算健全并能准 确归集研究开发费用的居民企业。 研发费加计扣除税收优惠 • 国家采用正列举的方式，严格规定加计扣除的研发费范围： • (一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接 相关的技术图书资料费、资料翻译费。 • (二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 • (三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。 • (四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 • (五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形 资产的摊销费用。 • (六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及 制造费。 • (七)勘探开发技术的现场试验费。 • (八)研发成果的论证、评审、验收费用。 研发费加计扣除税收优惠 • 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述 条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分 别按照规定计算加计扣除。 • 对企业委托给外单位进行开发的研发费用， 凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加 计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 • 对委托开发的项目，受托方应向委托方提 供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该 委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 研发费加计扣除税收优惠 • • • • • 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生 产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算， 准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的， 不得实行加计扣除。 企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时， 允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算 清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可 要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇 总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或 加计扣除额。 一些企业错误地将试生产成本费用列入研发费加计扣除。 研发费加计扣除税收优惠 • 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策 的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行确认， 并取得《企业研究开发项目确认书》。 • 项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》 后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进 行登记并出具《企业研发项目登记信息告知书》。 • 加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报时，企业 对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后 享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。 技术转让所得减免企业所得税 • 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征 企业所得税： • （四）符合条件的技术转让所得； • 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第 九十条 企业所得税法第二十七条第（四）项所 称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得 税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所 得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超 过500万元的部分，减半征收企业所得税。 技术转让所得减免企业所得税 • 享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下 （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税 （二）技术转让属于财政部、国家税务总局规 （三）境内技术转让经省级以上科技部门认定； （四）向境外转让技术经省级以上商务部门认 （五）国务院税务主管部门规定的其他条件 技术转让所得减免企业所得税 • 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本相关税费 • 纳税人应注意: • 技术转让所得是一个纳税年度内企业各项技术转 让所得的总和; • 技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获 得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部 件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让 项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训 技术转让所得减免企业所得税 • 技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、 计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物 新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税 务总局确定的其他技术。 • 其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、 实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。 • 技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知 第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全 球独占许可使用权的行为。 技术转让所得减免企业所得税 • 技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的 技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登 记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务 部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让， 需省级以上（含省级）科技部门审批。 • 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所 得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 • 居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术 转让减免企业所得税优惠政策。 购入节能、环保、安全生产专用设 备税收优惠政策 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简 称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得 税法实施条例》（国务院令第512号）有关规定， 经国务院批准，财政部、税务总局、发展改革委 公布了《环境保护专用设备企业所得税优惠目 录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目 录》，财政部、税务总局、安监总局公布了《安 全生产专用设备企业所得税优惠目录》（以下统 称《目录》）。现将执行《目录》的有关问题通 知如下： 购入节能、环保、安全生产专用设 备税收优惠政策 • 一、企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入 《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生 产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免 当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不 足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得 超过5个纳税年度。 二、专用设备投资额，是指购买专用设备发 票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增 值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。 购入节能、环保、安全生产专用设 备税收优惠政策 • 三、当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得 额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务 院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、 免征税额后的余额。 • 四、企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备 的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业 应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备 的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。 购入节能、环保、安全生产专用设 备税收优惠政策 • 五、企业购置并实际投入适用、已开始 享受税收优惠的专用设备，如从购置之日 起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专 用设备停止使用当月停止享受企业所得税 优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 转让的受让方可以按照该专用设备投资额 的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当 年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳 税年度结转抵免。 购入节能、环保、安全生产专用设 备税收优惠政策 • 六、根据经济社会发展需要及企业所得 税优惠政策实施情况，国务院财政、税务 主管部门会同国家发展改革委、安监总局 等有关部门适时对《目录》内的项目进行 调整和修订，并在报国务院批准后对《目 录》进行更新。 从事环境保护、节能节水项目税收优惠 • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得可以免征、减征企业所得税。 • 企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合 条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处 理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排 技术改造、海水淡化等。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节 能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得 税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 • 财税【2009】第166号 《环境保护、节能节 水项目企业所得税优惠目录（试行）》，已经国务 院批准，现予以公布，自2008年1月1日起施行。 鼓励软件产业发展的优惠政策 • 增值税一般纳税人销售自行开发或生产且享有 著作权的软件产品，按１７％的法定税率征收增值 税后，对其增值税实际税负超过３％的部分实行即 征即退政策。 • 增值税一般纳税人将其拥有著作权的软件随同 机器、设备及其他货物一并销售的，对其在销售发 票中单独列明其销售价格的软件，可以享受增值税 即征即退政策，否则不予享受；若硬件销售额价格 明显偏低且无正当理由的，税务机关应根据《中华 人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的 规定按组成计税价格确定其硬件产品的销售额，同 时据此确定软件的销售价格。 鼓励软件产业发展的优惠政策 • （一）软件生产企业实行增值税即征即退 政策所退还的税款，由企业用于研究开发 软件产品和扩大再生产，不作为企业所得 税应税收入，不予征收企业所得税。 （二）我国境内新办软件生产企业经认定 后，自获利年度起，第一年和第二年免征 企业所得税，第三年至第五年减半征收企 业所得税。 鼓励软件产业发展的优惠政策 • （三）对国家规划布局内的重点软件生产企 业，如当年未享受免税优惠的，减按１０％的税 率征收企业所得税。 • （四）软件生产企业的工资和培训费用，可 按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （五）企事业单位购进软件，凡符合固定资 产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或 无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折 旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 鼓励集成电路产业发展的优惠政策 • 集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关税 收政策。 • （七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机 关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。 （八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于 0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳 企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的 年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十 年减半征收企业所得税。 （九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的 生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免 征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 鼓励软件产业、集成电路产业发展 的税收优惠政策 • 居民企业被认定为高新技术企业，同时 又符合软件生产企业和集成电路生产企业 定期减半征收企业所得税优惠条件的，该 居民企业的所得税适用税率可以选择适用 高新技术企业的15%税率，也可以选择依 照25%的法定税率减半征税，但不能享受 15%税率的减半征税。 扶持动漫产业发展有关税收政策 • 关于增值税 在２０１２年12月31日前，对属于增 值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开 发生产的动漫软件，按17%的税率征收增 值税后，对其增值税实际税负超过3%的部 分，实行即征即退政策。退税数额的计算 公式为：应退税额=享受税收优惠的动漫软 件当期已征税款-享受税收优惠的动漫软件 当期不含税销售额×3%。动漫软件出口免 征增值税。 扶持动漫产业发展有关税收政策 • 关于企业所得税 经认定的动漫企业自主开发、生产动 漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产 业发展的所得税优惠政策。 • 关于进口关税和进口环节增值税 经国务院有关部门认定的动漫企业自 主开发、生产动漫直接产品，确需进口的 商品可享受免征进口关税和进口环节增值 税的优惠政策。 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 一、自2010年7月1日起至2013年12月31 日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、 深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、 西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、 大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务 外包示范城市（以下简称示范城市）实行 以下企业所得税优惠政策： 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 1.对经认定的技术先进型服务企业，减 按15%的税率征收企业所得税。 • 2.经认定的技术先进型服务企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。（一般企业为2.5%） 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 二、享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政 策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件： 1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试 行）》（详见附件）中的一种或多种技术先进型服 务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含 所辖区、县、县级市等全部行政区划）内； 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管 理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等 方面无违法行为； 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 4.具有大专以上学历的员工占企业职工总 数的50%以上； 5.从事《技术先进型服务业务认定范围 （试行）》中的技术先进型服务业务取得 的收入占企业当年总收入的50%以上。 6.从事离岸服务外包业务取得的收入不 低于企业当年总收入的50%。 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 从事离岸服务外包业务取得的收入，是 指企业根据境外单位与其签订的委托合同， 由本企业或其直接转包的企业为境外单位 提供《技术先进型服务业务认定范围（试 行）》中所规定的信息技术外包服务 （ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO） 和技术性知识流程外包服务（KPO），而 从上述境外单位取得的收入。 技术先进型服务企业 有关企业所得税政策 • 示范城市所在省（直辖市、计划单列市）科技 部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门 负责指导所辖示范城市的技术先进型服务企业认 定管理工作。 符合条件的技术先进型服务企业应向所在示范 城市人民政府科技部门提出申请，由示范城市人 民政府科技部门会同本级商务、财政、税务和发 展改革部门联合评审并发文认定。认定企业名单 应及时报科技部、商务部、财政部、国家税务总 局和国家发展改革委及所在省（直辖市、计划单 列市）科技、商务、财政、税务和发展改革部门 备案。 资源综合利用增值税政策 • 一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策： （一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业 排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等 水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一 定范围内重复利用的水资源。 （二）以废旧轮胎为全 部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208— 2008规定的性能指标。 （三）翻新轮胎。翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮 胎。 （四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建 材产品。 特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、 陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、 防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。 资源综合利用增值税政策 • 二、对污水处理劳务免征增值税。 • 三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： （一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。 高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621—2006的有关规定。 （二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占 发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223— 2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。 所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、 污泥、医疗垃圾。 （三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料 生产的页岩油。 （四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。 废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。 （五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比 例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。 资源综合利用增值税政策 • 四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的 政策： （一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。 退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。 （二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫 天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水 硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫 酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。 （三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活 性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅 水在生产原料中所占的比重不低于80%。 （四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的 电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃 料的比重不低于60%。 （五）利用风力生产的电力。 （六）部分新型墙体材料产品。 资源综合利用增值税政策 • 五、对销售自产的综合利用生物柴油实行 增值税先征后退政策。 综合利用生物柴油，是指以废弃的动 物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的 动物油和植物油用量占生产原料的比重不 低于70%。 资源综合利用所得税政策 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国 企业所得税法实施条例》有关规定，经国务院批准，财政部、 税务总局、发展改革委公布了《资源综合利用企业所得税优 惠目录》。现将执行《目录》的有关问题通知如下： 一、企业自2008年1月1日起以《目录》中所列资源为主 要原 材料，生产《目录》内符合国家或行业相关标准的产 品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90％计入当年 收入总额。享受上述税收优惠时，《目录》内所列资源占产 品原料的比例应符合《目录》规定的技术标准。 二、企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收 入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不 得享受优惠政策。 三、企业从事不符合实施条例和《目录》规定范围、条 件和技术标准的项目，不得享受资源综合利用企业所得税优 惠政策。 节能服务公司税收优惠 • 节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目， 将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免 征收增值税。 本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件： 1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关 技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准 化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》 （GB/T24915-2010）规定的技术要求； 2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益 分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》 和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委 员会发布的《合同能源管理技术通则》 （GB/T24915-2010）等规定。 节能服务公司税收优惠 • （一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项 目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得 税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得 税。 （二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能 效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资 产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司 的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再 区分服务费用和资产价款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业 的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满 的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资 产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理； 3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理 有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再 另行计入节能服务公司的收入。 小型微利企业所得税优惠政策 • 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。 企业所得税法所称符合条件的小型微利企业， 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条 件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超 过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。 小型微利企业所得税优惠政策 • 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年 应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利 企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。延长至２０１５年， 应纳税所得额低于６万元（含６万元） • 小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算 自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得 税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企 业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得 额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。 企业所得税汇算清缴相关问题 • 企业资产损失所得税税前扣除政策 • 企业取得的各类补贴收入所得税规定 • 关于明确企业所得税管理中需出具涉税鉴 证报告事项的通知 企业资产损失所得税税前扣除政策 • 2011年度企业所得税汇算清缴即将来临，为 了帮助您更好的维护合法权益，防范税收风险， 我们专门制作了2011年度资产损失税前扣除纳税 遵从提示，真诚希望企业能准确进行所得税处理， 如疑问的，请拨打12366税法咨询电话。 • 企业在生产经营中难免会发生各种资产损失， 对于发生的资产损失，只要符合税法规定的，可 以税前扣除，这是您应该享有的合法权益；但是 不符合税收规定的资产损失如果您自行在税前扣 除了，就将面临被查处的税收风险。 企业资产损失所得税税前扣除政策 • 2011年3月，国家税务总局发布2011 年第25号公告，对资产损失的税前扣除政 策作了重大调整，变化之一就是从审批改 为自主申报扣除，此项行政审批的改革也 意味着原税务机关的审批风险已经转移至 纳税人自主承担申报风险。从对2010年度 全市资产损失的审核情况来看，存在着纳 税人由于政策不了解、申报资料不齐全、 申报程序不清楚或者政策理解偏差导致的 税收风险。 企业资产损失所得税税前扣除政策 • • 一、申报程序提醒 1. 企业发生的资产损失，无论是正常损失还是 非正常损失，均应按规定的程序和要求向主管税 务机关申报后才能在税前扣除。未经申报的损失， 不得在税前扣除。 • 2．企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报 时，应将资产损失申报材料和纳税资料作为企业 所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报 送。 • 3.企业资产损失按其申报内容和要求的不同， 分为清单申报和专项申报两种申报形式。 企业资产损失所得税税前扣除政策 • 4．企业发生的下列资产损失，应以清单申报的方 式向税务机关申报扣除：①企业在正常经营管理活 动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产 的损失；②企业各项存货发生的正常损耗；③企业 固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损 失；④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而 正常死亡发生的资产损失；⑤企业按照市场公平交 易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股 票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 • 企业发生的其他资产损失，应以专项申报的方式向 税务机关申报扣除。如无法准确判别是否属于清单 申报扣除的资产损失，应采取专项申报的形式申报 扣除。 企业资产损失所得税税前扣除政策 • • • • • 1．企业的应收及预付款项，如果出现债务人破产清算、 诉讼、停止营业、或者死亡、失踪的，进行专项申报后可 按25号公告规定税前扣除。 2．应收款项如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之 一,且会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应 说明情况，并出具专项报告。 3．存货、固定资产、生产性生物资产发生盘亏、被盗、 报废、毁损等损失的，进行专项申报后可按25号公告规定 税前扣除。 4．在建工程因停建、报废发生的损失，其工程项目投资 账面价值扣除残值后的余额可认定为损失，进行专项申报 后可按25号公告规定税前扣除。 5．无形资产被其他新技术代替或已经超过法律保护期限， 已经丧失使用价值和转让价值的，尚未摊销的金额可认定 为损失按规定税前扣除。 企业取得各类补贴收入所得税规定 • • • • 企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许 弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税 所得额。 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金。 （三）国务院规定的其他不征税收入。 企业取得各类补贴收入所得税规定 • 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事 业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务 院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 • A．企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资 和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业 当年收入总额。 • B．对企业取得的由国务院财政、 税务主管部门规 定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作 为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额 中减除。 企业取得各类补贴收入所得税规定 • 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政 府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息， 以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增 值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税 收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所 称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、 并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的 直接投资。 企业取得各类补贴收入所得税规定 （1）对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期 间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门 取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符 合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除： ①企业能够提供资金拨付文件，且文件中规 定该资金的专项用途； ②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该 资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； ③企业对该资金以及以该资金发生的支出单 独进行核算。 企业取得各类补贴收入所得税规定 （2）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税 收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算 的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （3）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资 金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未 发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部 门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入 总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支 出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业取得各类补贴收入所得税规定 • 对符合文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季 度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取 得时间作为申报表附报资料报送。 年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资 料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出 形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及 是否按规定进行纳税调整进行单独说明。 企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定， 对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备 查。 主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理、风险 核查、纳税评估等环节，对企业申报的专项用途财政性资 金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。 企业所得税管理中需出具涉税鉴证 报告事项的通知 • 国家税务总局发出【2011】第67号公告 （《国家税务总局关于税务师事务所公告栏 有关问题的公告》），公告规定：国家税务 总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的 中介机构”字样的，统一解释为“税务师事 务所等涉税专业服务机构”； 未在国家税务 总局网站公告的其他中介机构，一律不得承 办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务 报告，各地税务机关不予受理。 企业所得税管理中需出具涉税鉴证 报告事项的通知 • 二、2011年度企业所得税汇算清缴应当出 具涉税鉴证报告的业务 • 根据苏州市国家税务局《转发<江苏省国家 税务局关于做好2011年度企业所得税汇算 清缴工作的通知>的通知》，涉及下列业务 的纳税人应当在企业所得税汇算清缴中提 供有资质税务事务所出具的涉税鉴证报告： （我市第一批有五户税务事务所） 需出具涉税鉴证报告事项的通知 • （一）上条列明除外的金额超过500万元的资产损 失（专项申报类）； • （二）享受公共基础设施和环境保护、节能节水所 得税优惠的项目以及研发费加计扣除金额超1000 万元的企业（为规避研究开发费加计扣除税收优 惠的涉税风险，加计扣除额超100万元的企业原则 上要提供该优惠项目的涉税鉴证报告）； • （三）企业重组中选择特殊性税务处理的纳税人； • （四）房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利 额与未完工产品收入毛利额的差异调整项目； • （五）规模较大企业（年销售收入大于5000万元） 的企业所得税汇算清缴的年度申报； 企业生产经营中容易出现的税收风 险提醒 • 一、发票风险： １、不开、迟开、不按规定开具。 ２、不按规定取得发票。 • 二、对外支付风险： • １、未及时履行代扣代缴义务 • ２、未及时备案 • ３、应税行为申报为免税 • 三、企业职能与利润不匹配，产生避税行为: • 1、长期零负申报２、税收负担率低于行业平均水平