Transcript Unidad 3 El marco fiscal de la actividad comercial

Unidad 3
El marco fiscal de la actividad
comercial
El marco fiscal de la actividad comercial
1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN
DEL SISTEMA TRIBUTARIO
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El marco fiscal de la actividad comercial
Sistema tributario español
Sistema tributario español: conjunto de tributos recogidos por
las diferentes administraciones públicas, a los sujetos obligados
por ello.
Principios:
1. Igualdad y generalidad
2. Capacidad económica
3. Progresividad
4. Principio de no exceso
5. Principio de legalidad
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El marco fiscal de la actividad comercial
Sistema tributario español
Constitución Española de 1978
Ley General Tributaria
(58/2003, de 17 de diciembre)
Marco legal
Ley General Presupuestaria
(47/2003, de 26 de noviembre)
Leyes que regulan cada tributo
Reglamentos que desarrollan las leyes
tributarias
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El marco fiscal de la actividad comercial
Sistema tributario español
Tres subsistemas tributarios
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Estatal
Ley General Tributaria
Autonómico
Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de
las Comunidades Autónomas (LOFCA)
Local
Real Decreto Legislativo 2/2004 – Ley
Reguladora de las Haciendas Locales
El marco fiscal de la actividad comercial
2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
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El marco fiscal de la actividad comercial
Los tributos
Son ingresos públicos que consisten en una prestación
económica exigida por una Administración Pública, como
consecuencia de la realización de un hecho imponible vinculado
al deber de contribuir, con el fin de aportar ingresos para
sostener el gasto público.
Tasas
TRIBUTOS
Contribuciones especiales
Impuestos
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El marco fiscal de la actividad comercial
Los tributos
Tasa: es un tributo que se exige a los ciudadanos, y que grava la
realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:
1. Utilización o aprovechamiento personal
dominio público (Ejemplo: exposición)
del
2. Prestación de servicios públicos (Ejemplo: tasa
recogida de basuras)
3. Realización de actividades en régimen de
derecho público por las que se beneficie de
modo particular el obligado tributario (Ejemplo:
tasa de matrícula)
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El marco fiscal de la actividad comercial
Los tributos
Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor de
un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización
de obras públicas, establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación. Es una
obligación de pago directa, ya que el hecho imponible está
formado por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad económica del contribuyente.
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El marco fiscal de la actividad comercial
3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS
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El marco fiscal de la actividad comercial
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuestos directos: conjunto de tributos que recaen
directamente sobre las personas, físicas o jurídicas, para gravar
el incremento u obtención de renta o el uso de un bien.
Impuestos indirectos: conjunto de tributos que recaen sobre el
consumo, que es un indicador indirecto de la capacidad
adquisitiva del sujeto pasivo.
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El marco fiscal de la actividad comercial
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuestos directos
Impuestos indirectos
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF)
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Impuesto sobre Sociedades (IS)
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)
Impuesto sobre el Patrimonio
Impuestos Especiales
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Impuesto sobre las Primas de Seguros
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(ISD)
Tributos sobre el Juego
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El marco fiscal de la actividad comercial
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Es un
tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta
obtenida en un año natural de una persona física, de acuerdo
con su naturaleza y circunstancias personales y familiares.
Se incluyen las siguientes rentas:
● Rendimientos del trabajo
● Rendimientos del capital
inmobiliario
● Rendimientos del capital
mobiliario
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● Rendimientos de actividades
económicas
● Ganancias y pérdidas
patrimoniales
● Imputaciones de renta
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Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuesto sobre Sociedades (IS). Es un tributo directo y de
naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas.
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Es un tributo indirecto que
recae sobre el consumo y grava:
● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
por empresarios o profesionales.
● Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
● Las importaciones de bienes.
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Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPyAJD). Es un tributo de carácter indirecto, en
el cual podríamos decir que son tres impuestos diferentes en
uno, ya que grava:
● Las transmisiones patrimoniales onerosas, realizadas en
territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al
pago del impuesto es residente en España.
● Las operaciones societarias.
● Los actos jurídicos documentados que se formalicen en
territorio español o en el extranjero si surten efectos
económicos o jurídicos en España.
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El marco fiscal de la actividad comercial
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Otros impuestos:
1. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
3. Impuestos especiales
4. Impuesto sobre las Primas de Seguros
5. Tributos sobre el Juego
6. Impuesto sobre el Patrimonio
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4. ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL
IS, IRPF E IVA
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
Hecho imponible
• Es una acción que marca el nacimiento de una obligación
tributaria
Base imponible
• Es la cantidad que resulta del cálculo del hecho imponible, y
sobre la que aplicaremos el tipo impositivo que grava el impuesto
Base liquidable
• Es el resultado de aplicar sobre la base imponible, las
deducciones propias de cada impuesto, si las hubiera
Tipo impositivo
• Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible o liquidable del
impuesto. Este tipo puede ser fijo o variable y progresivo
Cuota tributaria
• Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base del impuesto
Deuda tributaria
• Cantidad a ingresar en el caso de que ésta fuera a favor del
acreedor tributario
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica en la que
recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto, está obligada a
cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.
Sujeto pasivo. Es aquella persona física o jurídica obligada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como
contribuyente o como responsable.
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho
imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación
tributaria.
Exención. Una norma de exención ordena que, en ciertos casos,
la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la realización
del hecho imponible previsto en la norma de imposición.
No sujeción. Supuestos que no están contenidos en la norma
delimitadora del hecho imponible. La no sujeción delimita
negativamente el hecho imponible.
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Elementos tributarios del IS
Hecho
Imponible
Obtención de renta por parte del sujeto pasivo
Sujeto pasivo
Personas jurídicas, excepto las sociedades
civiles
Base
imponible
Renta obtenida en el período de la imposición,
minorada por la compensación de bases
imponibles negativas de ejercicios anteriores
Estimación directa
Estimación objetiva
Estimación indirecta
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Elementos tributarios del IS
Tipo general: 30 %
Tipo
impositivo
Entidades de Reducida Dimensión: 25 %
Otros tipos
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Cuota
tributaria
Multiplicando la base imponible por el tipo de
gravamen correspondiente
Deuda
tributaria
Cuota tributaria más el interés de demora y
recargos que correspondan
Devengo
Se producirá el último día del período
impositivo
El marco fiscal de la actividad comercial
Elementos tributarios del IS – Liquidación
Resultado contable antes de impuestos
+/ – Ajustes al resultado contable (diferencias permanentes y temporales)
–
x
–
–
–
–
–
Resultado fiscal
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Base imponible
Tipo impositivo
Cuota íntegra
Bonificaciones
Deducciones
Cuota líquida
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Cuota diferencial
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Elementos tributarios del IRPF
Hecho
Imponible
Obtención de renta por parte del sujeto pasivo
Sujeto pasivo
Personas físicas
Rendimientos del trabajo
Rendimientos del capital inmobiliario
Base
imponible
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos de actividades económicas
Pérdidas y ganancias patrimoniales
Imputaciones de renta
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Elementos tributarios del IRPF
Estimación directa (normal y simplificada)
Regímenes
Estimación objetiva
Estimación indirecta
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Base
liquidable
Base imponible menos reducciones
Tipo
impositivo
Progresivo
Cuota
tributaria
Cuota a ingresar o a devolver tras aplicar el tipo
impositivo a la base imponible y aplicar las
deducciones correspondientes
El marco fiscal de la actividad comercial
Elementos tributarios del IRPF
Deuda
tributaria
Cuota tributaria más el interés de demora y
recargos que correspondan
Devengo
31 de diciembre de cada año
Esquema de
liquidación
Sígase los pasos que marca el libro
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Elementos tributarios del IVA
Hecho
Imponible
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas por empresarios o profesionales,
adquisiciones intracomunitarias e importaciones
Sujeto pasivo
Empresario o profesional cuya actividad esté
sujeta al impuesto
Base
imponible
Importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas, incluidos los gastos
derivados de la operación y minorada por los
descuentos e indemnizaciones de la misma
Tipo
impositivo
18 %, 8 % o 4 % aplicado en función del bien o
servicio prestado
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Elementos tributarios del IVA
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Cuota
tributaria
Resultado de aplicar a la base imponible el tipo
impositivo
Deuda
tributaria
Cantidad a pagar, a devolver o a compensar
resultado de la liquidación del impuesto
Devengo
Para la entrega de bienes, cuando se realiza la
transmisión del bien. Para la prestación de
servicios, en el momento en el que se considere
prestado el mismo.
El marco fiscal de la actividad comercial
Elementos tributarios del IVA
Cálculo de la cuota del IVA
+
Precio del bien o servicio
Gastos, comisiones, envases, embalajes, portes, etc.
x
Base imponible
Tipo impositivo
Cuota tributaria
Liquidación del IVA
IVA repercutido
–
IVA soportado deducible
Deuda tributaria
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