Transcript בדיקת חשבונות עו"ש /חח"ד - המשך - המחלקה לכלכלה

‫אוניברסיטת בר אילן‬
‫המחלקה‬
‫לכלכלה‪/‬חשבונאות‬
‫ביקורת חשבונות‬
‫סעיף המזומנים‬
‫מרצה‪ :‬רוני סיון‪ ,‬רו"ח‬
‫מתרגל‪ :‬אייל אברהם‪ ,‬רו"ח‬
‫‪1‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫מזומנים ‪ -‬כללי‬
‫נהלי ביקורת מזומנים בקופה‪ ,‬בבנקים ובקופות קטנות‬
‫ספירת קופה‬
‫בדיקת חשבונות עו"ש‪/‬חח"ד‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫נוהל משלוח בקשות לאישורי יתרה‬
‫נוהל בדיקות התאמות בנק‬
‫פרשת ‪Parmalt‬‬
‫מזומנים ‪ -‬כללי‬
‫תשומות ביקורת גבוהות יחסית‬
‫למרות שהסעיף בעל משקל קטן יחסית בדוחות הכספיים‪ ,‬ואינו בעייתי מבחינת הערכה והצגה ‪ -‬נהוג להקצות לו תשומות‬
‫ביקורת גבוהות יחסית‪.‬‬
‫שתי סיבות עיקריות‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫רגישות הסעיף לתרמיות ומעילות ‪ -‬רוב התרמיות והמעילות נעשות בתחום המזומנים בקופה ובחשבונות הבנק‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ציר בקרה מרכזי‪ -‬השקה של הסעיף עם סעיפים רבים אחרים בדוחות הכספיים‪ -‬כמעט כל פעולה עסקית מתחילה‬
‫ו‪/‬או מסתיימת במזומנים‪ .‬המזומנים‪/‬התאמות והפיקוח על הקופות ועל חשבונות הבנקים –מהווים ציר‬
‫מזומנים – כללי ‪-‬‬
‫המשך‬
‫בקרה על התנועה הכספית‬
‫אם התפתחות כלי הבקרה הממוחשבים‪ ,‬הודקו כלי הפיקוח והבקרה על תנועת הכספים ופעולות‬
‫יוצאות דופן ו‪/‬או בלתי מורשות ו‪/‬או שאינו משתלבות בתהליך העסקי הרגיל מדווחות‬
‫בדוח חריגים בזמן אמיתי‪.‬‬
‫סקר בקרה פנימית‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪6‬‬
‫ניהול הקופות ‪ -‬כולל קופות קטנות‪,‬נוהלי עריכת ספירות‬
‫והתאמות שוטפות‪ ,‬טיפול בהפרשים‪ ,‬שמירת המזומנים‪,‬‬
‫ביטוח מזומנים וכד' ‪.‬‬
‫עמידה בהוראות ניהול ספרים ‪ -‬שימוש בקופות רושמות‪,‬‬
‫נוהל רישום התקבולים‪ ,‬הפקת קבלות‪/‬חשבוניות וכד'‪.‬‬
‫סקר בקרה פנימית ‪-‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪7‬‬
‫המשך‬
‫פיקוח ובקרה על חשבונות הבנקים – בקרה על תנועת‬
‫הכספים ורישומם‪ -‬מורשי חתימה בחשבונות‪ ,‬מנגנונים‬
‫לאיתור פעולות חריגות‪ ,‬עריכת התאמות בנק‬
‫שוטפות‪/‬יומיות וכד'‪.‬‬
‫הפרדה בין תקבולים ותשלומים‪ -‬קופה מקבלת אינה‬
‫משלמת‪ .‬נוהלי התשלומים שונים מנוהלי התקבולים‪.‬‬
‫התשלומים בשיקים משורטטים לפקודת המוטב בלבד‬
‫מאושרים וחתומים ע"י מורשי חתימה‪.‬‬
‫ספירת קופות והתאמתן לרישומים‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪8‬‬
‫רצוי שיתרת הקופה או רובה תופקד בבנק סמוך למועד‬
‫הספירה כדי להקל על הספירה‪.‬‬
‫הספירה תיעשה ע"י הקופאי האחראי או בנוכחותו– רצוי‬
‫שהקופאי יספור והמבקר יבקר את ספירתו‪ .‬המבקר לא‬
‫ישאר לבד עם המזומנים‪.‬‬
‫רצוי שכל הקופות יספרו במקביל או בסמיכות למניעת‬
‫העברת ערכים בין הקופות‪.‬‬
‫הקפדה על הפרדת הערכים בקופות – מזומנים‪ ,‬שיקים‬
‫מזומן‪ ,‬שיקים דחויים‪ ,‬שוברי כרטיסי אשראי‪ ,‬תווי שי ‪,‬‬
‫ספירת קופות והתאמתן לרישומים ‪ -‬המשך‬
‫‪.4‬‬
‫‪9‬‬
‫הקפדה על הפרדת הערכים בקופות – מזומנים‪ ,‬שיקים‬
‫מזומן‪ ,‬שיקים דחויים‪ ,‬שוברי כרטיסי אשראי‪ ,‬תווי שי ‪,‬‬
‫פתקי חובות (‪.)I.O.U‬‬
‫‪.5‬‬
‫רישום‪/‬צילום פרטי מסמכי קופה אחרונים‪ -‬קבלה אחרונה‪,‬‬
‫סרט קופה האחרון וכד' לצורך בדיקת חתך‪ .‬איתור‬
‫רישומים לאחר תאריך הספירה‪/‬המאזן‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫עריכת התאמה ע"י הקופאי‪ ,‬בין המצאי בקופה ליתרה לפי‬
‫ספר הקופה‪/‬הקופה הרושמת וכד'‪ .‬בירור הסיבות‬
‫להפרשים אם ימצאו‪.‬‬
‫ספירת קופות והתאמתן לרישומים ‪ -‬המשך‬
‫‪10‬‬
‫‪.6‬‬
‫עריכת התאמה ע"י הקופאי‪ ,‬בין המצאי בקופה ליתרה לפי‬
‫ספר הקופה‪/‬הקופה הרושמת וכד'‪ .‬בירור הסיבות‬
‫להפרשים אם ימצאו‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫קבלת דוח ספירת קופה הכולל פירוט הערכים שנמצאו‬
‫בקופה והתאמת המצאי לרישומים‪ ,‬הדוח יחתם ע"י‬
‫הקופאי וע"י המבקר‪ ,‬כאשר הקופאי יאשר את המצאי‬
‫והתאמתו‪ ,‬ויצהיר כי קיבל בחזרה לידיו את כל תכולת‬
‫הקופה‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫עריכת נייר עבודה ע"י המבקר המסכם את מהלך ביקורת‬
‫בדיקת חשבונות עו"ש ‪/‬חח"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪11‬‬
‫וודא משלוח בקשות לאישורי יתרות מבנקים ליום המאזן‪.‬‬
‫כל החשבונות‪ ,‬כולל לא פעילים ו‪/‬או שירותיהם אפס‪.‬‬
‫נוסח הבקשה מוכתב ע"י המבקר‪ /‬ומשרד המבקר הינו‬
‫המען הישיר לתשובות‪.‬‬
‫וודא קבלת תשובות מכל הבנקים בהם מתנהלים או‬
‫התנהלו חש' המבוקר ‪,‬ובהתייחס לכל החשבונות‪ ,‬וכי לא‬
‫קיימים חשבונות בנק נוספים‪.‬‬
‫קבל מהמבוקר התאמות חשבון לכל חשבונות הבנק ע"ג‬
‫נייר פירמה וחתומים ע"י עורך ההתאמה וגורם ממונה‬
‫(תאריכים)‪.‬‬
‫בדיקת חשבונות עו"ש ‪/‬חח"ד ‪ -‬המשך‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪12‬‬
‫בדוק את התאמות הבנק והעדר מניפולציות בהתאמות‬
‫(התאמות מאולצות וכד')‪ .‬דגש על סכומים גדולים‪ ,‬לא‬
‫סבירים‪ ,‬ישנים‪ ,‬חוזרים וכד'‪ .‬המחאות פתוחות בהתאמה‬
‫שלא נסגרו‪.‬‬
‫השווה עם התאמות מאוחרות יותר או מוקדמות יותר‬
‫לצורך אימות סכומים חוזרים‪/‬ישנים שלא נסגרו‪.‬‬
‫בדוק פעולות חריגות סמוך לתאריך המאזן (לפני ואחרי)‪,‬‬
‫כולל העברות בין חשבונות הבנק לפני ואחרי תאריך‬
‫המאזן‪ ,‬שאין להם הסבר כלכלי ‪/‬עסקי‪.‬‬
‫בדיקת חשבונות עו"ש ‪/‬חח"ד ‪ -‬המשך‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫‪13‬‬
‫בדוק שלמות חיובי הריבית והוצאות בנק אחרות לבדיקת‬
‫תקינות חתך הוצאות המימון‪ .‬בעיקר של החודש או‬
‫הרבעון האחרון‪.‬‬
‫בדוק תנועות חריגות בחשבון הבנק במשך השנה‪.‬‬
‫בדוק חשבונות בנק במט"ח או צמודים למט"ח ושיערוכם‪.‬‬
‫בדוק חשבונות מעין השקעתיים‪-‬קבל אשורי יתרות ובדוק‬
‫שיערוכם – צבירת ריבית ככל שנדרש‪.‬‬
‫בדיקת חשבונות עו"ש ‪/‬חח"ד ‪ -‬המשך‬
‫‪.11‬‬
‫‪.12‬‬
‫‪.13‬‬
‫‪14‬‬
‫בדוק קיומם של שעבודים על חשבונות המזומנים והמעין‬
‫מזומנים ומתן גילוי נאות לכך‪.‬‬
‫בדוק קיומן של יתרות מוגבלות (‪ )RESTICTED CASH‬ומתן‬
‫גילוי נאות לכך‪ .‬יתכן ולא אמורים להיכלל בסעיף מזומנים‬
‫ברכוש השוטף‪.‬‬
‫בדוק סיווג והצגה נאותים בדוחות הכספיים ומתן מידע‬
‫נוסף ככל שנדרש‪.‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪15‬‬
‫משלוח סמוך‪ ,‬ככל האפשר‪ ,‬לתאריך המאזן‪.‬‬
‫הבקשה חתומה ע"י המבוקר לבקשת רואה החשבון‬
‫המבקר ובהקשר לביקורת הנערכת על ידו (נוסח מוקפד‬
‫של משרד רו"ח)‪.‬‬
‫בקשה גורפת לגבי כל החשבונות מכל סוג המנוהלים‬
‫בבנק‪ ,‬כולל סגורים ואלה שיתרתם אפס‪ ,‬כולל הלוואות‪,‬‬
‫פקדונות‪ ,‬ניירות ערך‪ ,‬שיקים לגביה‪ ,‬ערבויות‪ ,‬מכשירים‬
‫פיננסיים וכד'‪.‬‬
‫לגבי חשבונות צמודים או נושאי ריבית (בעיקר ההלוואות)‬
‫– פרטי תנאי החשבון‪.‬‬
‫פרטים על שיעבודים ו‪/‬או עיקולים המוטלים על החשבונות‪.‬‬
‫רצוי לקבל מסמך מסודר של הבנק ולא‬
‫להסתפק באישור יתרה המתקבל במחשב או‬
‫ב‪.ATM -‬‬
‫‪16‬‬
‫הפרשה מכונה "אנרון של אירופה" תאגיד גלובלי רב לאומי‬
‫איטלקי שהעסיק בשנות השיא של כ‪ 30,000 -‬עובדים ב ‪69‬‬
‫מפעלים ב‪ 25 -‬מדינות‪ .‬קבוצת ‪ Parmalat‬היתה קונצרן‬
‫בינלאומי שעסק בייצור וההפצה של מזון ומשקאות‪.‬‬
‫החברה קרסה בשנת ‪ ,2003‬כתוצאה מחור בחשבונות הבנק‬
‫של ‪ 20 $( € 14,000,000,000‬מילארד) נחשב לפשיטת‬
‫הרגל הגדולה ביותר באירופה‪ 130,000 .‬משקיעים בה‬
‫הפסידו את כספם‪.‬‬
‫הפרשה התפוצצה כתוצא מגילוי זיוף של אשור יתרה מהבנק‬
‫ע"ס ‪ 4‬מיליארד אירו בחשבון הבנק שלא היו‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪.1‬‬
‫העדר מהותית"‪ -‬לא מהותי כספית אך מהותי מבחינת בקרה פנימית‬
‫ואינדיקציה לתחומים אחרים‪ .‬יכול להיות מהותי מבחינת מיסוי‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫נוהלים עיקריים לפיקוח ובקרה‬
‫נוהלים כתובים‪ -‬סוגי תשלומים (לא תשלומים שיגרתיים של הוצאות‪ -‬בשיקים)‪,‬‬
‫◦‬
‫◦‬
‫◦‬
‫תרמיות אפשריות‬
‫‪.3‬‬
‫◦‬
‫◦‬
‫◦‬
‫◦‬
‫‪18‬‬
‫מסמכים מבססים‪.‬‬
‫ניהול בשיטת "דמי מחזור"‪.‬‬
‫נהלי דיווח ואישור הדוח‪.‬‬
‫שימוש במסמכים כוזבים‬
‫שימוש חוזר במסמכים מבססים‬
‫רכישת מוצרים ו‪/‬או שירותים במחירים מנופחים (קנוניה עם הספק) או דיווח‬
‫על מחירים מנופחים‪.‬‬
‫מניפולציה בדיווח – סיכומים כוזבים‪ ,‬השתלת סכומים פיקטיביים וכד'‪.‬‬
‫‪‬‬
‫התאמת חשבונות בנק‬
‫‪‬‬
‫בחינה סופית‪ -‬חורף ‪ ,2006‬שאלה ‪2‬‬