Transcript Mva - KomRev Trøndelag IKS

Temadag 2011
Mva og mva.komp
Svein Stornes
KomRev Trøndelag IKS
Nov / Des 2011
1
OVERSIKT
•
Justering av inngående merverdiavgift / dokumentasjon /
regnskapsføring
•
Andre forhold / nyheter / avklaringer
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
2
Innledning
• Justeringsregler både i mva loven og
kompensasjonsloven
• Bakgrunn for justeringsregler
– Justering vil si retten fradrag/kompensasjon
skal korrigeres ved endret bruk av en
kapitalvare
• Øket fradrag mva/kompensasjon
• Redusert fradrag mva/kompensasjon
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
3
Regelverket
• Kompensasjonsloven
– §16
– Forskrift til kompensasjonsloven nr 128
– Fortolkningsuttalelse
• Merverdiavgiftsloven
– Kapittel 9
• Forskrift kap 9.
• Fortolkningsuttalelse
KomRev Trøndelag IKS
4
Objektene
• Kompensasjonsloven § 16
– Bygg, anlegg og annen fast eiendom
• Nybygg
– Anskaffelse, fremstilling eller utførelse
• Om- eller påbygginger
– Beløpsgrense
• Kompensert merverdiavgift må utgjøre minst kr
100.000
• Samlet anskaffelses kost eks mva kr 400.000.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
5
Objektene 2
• Kapitalvarer – Mval § 9-1
– Fast eiendom
• Nybygg, påbygg og ombygging
• Mva på tiltaket må utgjøre mer enn kr 100.000
• Tiltakets kostpris eks mva kr 400.000
– Gelder både varer og tjenenester
– Løsøre
• Maskiner, inventar og andre driftsmidler
• Mva utgjøre mer enn kr 50.000
• Varens innkjøpspris eks mva kr 200.000.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
6
Justeringsperiode
•
Maskiner, inventar og driftsløsøre
– Kompensasjonsregler
•
Ikke justeringsplikt
– Merverdiavgiftsloven
•
Nov / Des 2011
Anskaffelse medfører plikt til å justere ved endret
bruk. § 9-4 nr 1.
KomRev Trøndelag IKS
7
Justeringsperiode 2
• Fast eiendom
– 10 år. Kompensasjonsloven § 16 og
forskriften § 6. (anskaffelsesåret + 9 år)
• Nybygg, på- og ombygging
– 10 år. Merverdiavgiftsloven § 9-4 nr 2
• Nybygg, påbygg- og ombygging
(10 år fra fullføringstidspunktet)
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
8
Justeringsnivå
Kompensert merverdiavgift
– 1/10 av kompensert merverdiavgift per gjenstående år av
justeringsperioden. (Forskriftens § 6)
Fradragsført inngående avgift (Mval § 9-5)
– Maskiner og inventar
• 1/5 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden
– Fast eiendom
• 1/10 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden
Endring i bruk det enkelte år som utgjør mindre enn 10% i forhold til
opprinnelig fradragsprosent utløser ikke justeringsplikt
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
9
Justeringsmåter
Mva loven
– Årlig justering
• Justeringsbeløp beregnes for hvert år
• Tas med i omsetningsoppgaven for 6. termin
• Ved endret bruk
– Samlet justering
• Ved overdragelse
• Ved opphør av virksomhet
• Skal skje i termin hvor opphør/overdragelsen skjer
Kompensasjonsloven (Forskriften § 6)
– Samlet (årlig) justering som omhandler et helt kalenderår tas med i
oppgaven for 6. periode.
– Ved justering som følge av overdragelse, skal justering foretas samlet
for den resterende del av justeringsperioden i overdragelsesperioden
dersom ikke justeringsforpliktelsen overføres til mottakeren.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
10
Vilkår for overføring av justeringsforpliktelse
• Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget
• Mottaker har tilsvarende fradrags-/kompensasjonsrett som
overdrager
• Mottaker må samtykke og skriftlig underskrevet avtale må foreligge
• Avtale må senest være inngått ved fristen for innlevering av
omsetningsoppgaven for den justeringsutløsende hendelsen.
• Dokumentasjon i henhold til forskriftens § 9-3-3.
– Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden
– Oppbevares av både overdrageren og mottakeren
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
11
Vilkår for overføring av justeringsrettighet
• Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget
virksomhet
• Må foreligge en underskrevet oppstilling fra overdrager
• Dokumentasjon etter forskriftens § 9-3-5.
– Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden
– Oppbevares av både overdrageren og mottakeren
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
12
Dokumentasjon – registrering av kostnader
Anskaffelse av kapitalvare (Forskrift § 9-1-2)
– Egen konto eller annen oppstilling skal vise
• Hvilken kapitalvare det gjelder
• Anskaffelse eller fullføringstidspunkt
• Anskaffelseskostnad uten mva
• Total mva
• Fradragsført mva
• Fradragsrett ved anskaffelsen angitt i %
• De justeringer som virksomheten skal gjøre etter mval §§ 9-2 og 9-3
spesifisert med beløp pr år.
– For fast eiendom må anskaffelsen registreres slik at
anskaffelseskostnaden kan spesifiseres på fradragsberettiget og ikke
fradragsberettigede formål. Ved frivillig utleie må det dokumenteres
anskaffelseskostnad pr leietaker.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
13
Dokumentasjon – registrering av kostnader 2
Delt bruk av kapitalvare (Forskrift § 9-1-3)
– Driftsmiddel (mval 9-1 annet ledd bokstav a)
• Den tid kapitalvaren brukes til de ulike formål skal dokumenteres
– Omsetning kan brukes som mål på tidsbruken
– Fast eiendom (mval 9-1 annet ledd bokstav b)
• Målsatte tegninger som viser bruken
• Ved endringer skal det foreligge en oversikt over bruken gjennom året
• Ved frivillig utleie gjelder § 2-3-2.
Oppbevaringsplikt i 10 etter siste år justeringsperioden
– Hva er status i egen kommune
– Husk totalavstemming av mva / mvak
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
14
Uttalelser / avklaringer / annet
Tidspunkt for regnskapsføring av merverdiavgift og kompensasjon
• Fakturadato vil være avgjørende for hvilken termin avgiften skal tas med.
– Gjelder både for merverdiavgift og kompensasjon
– Dersom utgiften gjelder annen termin må det periodiseres til riktig termin
– Egen periodiseringskonto for kortsiktig gjeld og en for kortsiktig fordring
Justeringsplikt (rett) vann og kloakk (utbyggingsområder)
• Bindende forhåndsuttalelse 22/11 av 16.09.11.
– Kommunen kan overta justeringsforpliktelsen eventuelt justeringsretten
fra utbyggingsselskapet
– Når det gjelder vilkåret om at det må finne sted en ”overdragelse”, er det
ikke noe krav om at denne må skje mot vederlag
– Kan også gjelde for vei
– Krav til dokumentasjon følger av mva loven
Utbyggere som utenfor næring oppfører vann- og avløpsanlegg i privat regi, kan
frivillig registreres. Mval § 14-1.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
15
Uttalelser / avklaringer / annet
Badeland / svømmehaller
– Det følger av merverdiavgiftsloven § 5-10 at det er adgangen til
et opplevelsessenter som er omfattet av den reduserte satsen.
Skattedirektoratet er av den oppfatning at dersom anlegget i
avgiftsmessig sammenheng karakteriseres som et
opplevelsessenter, og ordinær inngangsbillett gir tilgang til både
svømmebasseng for utøvelse av idrettsaktiviteter og øvrige
opplevelser uten at det skilles mellom disse, skal
inngangsbilletten ilegges en sats på 8 pst.
– Om et badeland oppfattes som et opplevelsessenter må
vurderes konkret.
Jfr. Brev til Skatt nord av 15.04.2011.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
16
Uttalelser / avklaringer / annet
Kompensasjon av merverdiavgift – omklassifisering av riksveinett
Konklusjon:
”Skattedirektoratet kan således ikke se at staten kan overføre noen justeringsrett
til fylkeskommuner i forbindelse med forvaltningsreformen i 2009”.
Uttalelse av 12.10.11.
Merverdiavgiftsloven § 6-7 – merverdiavgiftsfritaket for off vei skiløyper
Skiløyper kan i utgangspunktet ikke anses som ”offentlig vei”.
Uttalelse av 07.10.11.
Ungdomsbedrifter – merverdiavgift
Ungdomsbedrifter i regi av Ungt Entreprenørskap vil normalt ikke
drive næringsvirksomhet. Det vil derfor ikke utløse registreringsplikt
etter mval § 2-1.
Uttalelse av 22.11.11.
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
17
Uttalelser / avklaringer / annet
Fiktiv fakturering for en halv milliard
Den fiktive fakturaen bokføres hos ”kjøper” og betales til ”selger”, som ofte
er en person uten fast bopel og er rusmisbruker eller en utlending med falsk
identitet. ”Selger” tar umiddelbart ut pengene i kontanter og returnerer dem
til ”kjøper” mot en mindre provisjon.
Skatteetatens pressemelding av 07.07.11
Statsbudsjettet
– Forslag om økning av middels sats fra 14% til 15%
– Ev andre endringer i avgiftsvedtaket
Nov / Des 2011
KomRev Trøndelag IKS
18