Transcript 09. szeminárium (Erszam 2.3.18.)

9. szeminárium
Eredményszámítás és -elemzés
1
Az eredménykimutatás
Az eredménykimutatás olyan számviteli okmány, amely
• egy adott időszakra vonatkozóan,
• előre meghatározott szerkezetben,
• összevontan és
• pénzértékben
tartalmazza a vállalkozás hozamait (bevételeit és aktivált saját
teljesítményének értékét), ráfordításait, valamint a vállalkozónál
maradó adózott mérleg szerinti eredményt.
2
Január havi Forgalmi ktg-es eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt)
Ráfordítások
Bázis
Tárgy
Bevételek
Értékesítés közvetlen ktg.
Értékesítés nettó árbevét.
Értékesítés közvetett. ktg.
-
Egyéb ráfordítás
Egyéb bevétel
Ráfordítások összesen
Bevételek összesen
Üzemi-üzleti tev. nyeres.
Üzemi-üzleti tev. veszt.
Pénzügyi műv. ráfordításai
Pénzügyi műv. bevételei
Pénzügyi tev. nyereség
Pénzügyi tev. veszt.
Szokásos váll. nyereség
Szokásos váll. veszt.
Rendkívüli ráfordítás
Rendkívüli bevétel
Rendkívüli nyereség
Rendkívüli veszteség
Adózás előtti nyereség
Adózás előtti veszteség
Adófizetési kötelezettség
-
Adózott nyereség
Adózott veszteség
Fizetendő osztalék
-
Mérleg szerinti nyereség
Mérleg szerinti veszteség
Bázis
Tárgy
3
Üzemi (üzleti) tevékenység
eredménye
Pénzügyi műveletek
eredménye
Rendkívüli eredmény
Szokásos tevékenység eredménye
Adózás előtti eredmény
Nyereségadó
Adózott eredmény
Jóváhagyott osztalék
Mérleg szerinti eredmény
4
Január havi Összköltséges eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt)
Ráfordítások
Bázis
Tárgy
Bevételek
Anyagjellegű ráfordítás
Értékesítés nettó árbevét.
Személyi jellegű ráfordítás
Aktivált saját teljesítmény
Értékcsökkenési leírás
-
Egyéb ráfordítás
Egyéb bevétel
Ráfordítások összesen
Bevételek összesen
Üzemi-üzleti tev. nyeres.
Üzemi-üzleti tev. veszt.
Pénzügyi műv. ráfordításai
Pénzügyi műv. bevételei
Pénzügyi tev. nyereség
Pénzügyi tev. veszt.
Szokásos váll. nyereség
Szokásos váll. veszt.
Rendkívüli ráfordítás
Rendkívüli bevétel
Rendkívüli nyereség
Rendkívüli veszteség
Adózás előtti nyereség
Adózás előtti veszteség
Adófizetési kötelez.
-
Adózott nyereség
Adózott veszteség
Fizetendő osztalék
-
Mérleg szerinti nyereség
Mérleg szerinti veszteség
Bázis
Tárgy
5
A két eredménykimutatás kapcsolata
Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatásban a
realizált üzemi (üzleti) eredmény az
Értékesítés nettó árbevétele
és az
Értékesítés ráfordításai
(Értékesítés közvetlen + közvetett költségei)
szembeállításából keletkezik.
6
A két eredménykimutatás kapcsolata
Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatásban a realizált
üzemi (üzleti) eredmény közvetett módszerrel állapítható meg.
Az Értékesítés nettó árbevételével szemben ugyanis a
Termelés (teljesítmény előállítás) költségei állnak.
Akkor jutunk a realizált üzemi (üzleti) eredményhez, ha a
tevékenység előállítási és az értékesítés költségei különbségét is
beállítjuk az eredménytételek közé.
A különbség egyik része az időszakban előállított, de raktáron maradt
készletek és a saját felhasználásra előállított eszközök.
A különbség másik része a korábbi időszakok előállításából
értékesített saját teljesítmények értéke.
Ezért kerül az eredménykimutatásba az AKTIVÁLT SAJÁT
TELJESÍTMÉNYEK sor.
7
AST = STK ÁV + SEEAÉ
A két eredménykimutatás kapcsolata
Termelési költségek – AST = Értékesítés költségei (ráfordításai)
Anyagjellegű ráfordítások
Személy jellegű ráfordítások
Értékcsökkenési leírás
Értékesítés közvetlen költségei
Értékesítés közvetett költségei
STK ÁV
SEEAÉ
8
Fedezeti összeg
Forgalmi költséges eljárásra épülő eredménykimutatásban:
Értékesítés nettó árbevétele – Értékesítés közvetlen költségei =
Értékesítés bruttó eredménye
Elemzésekben használt fogalom: Fedezeti összeg
Formailag ugyanaz, de a tartalma más lehet.
Fedezeti pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az értékesítés
fedezeti összege teljes mértékben fedezi a közvetett költségeket
és az egyéb eredményre ható tételeket (EB és ER), de nem
biztosít fedezetet az eredményre. (MC = AC)
Üzembezárási pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az árbevétel
egyenlő az értékesítés közvetlen költségeivel, vagyis a közvetett
9
költségekre már nem nyújt fedezetet. (MC = AVC)
Eredményszámítás és
elemzés
2. feladat
TK 274. oldal
10
Összköltség és forgalmi költség típusú
eredménykimutatás kapcsolata
„Munkamenet”:
1. Hiányzó adatok kitöltése az összköltséges
eredménykimutatásban
2. STKÁV meghatározása (a, pont alapján)
3. Eredmény kiszámítása
Összköltséges
1. Azonos sorok átmásolása a forgalmis
eredménykimutatásba
2. Értékesítés közvetlen és közvetett költségeinek
meghatározása
•
•
Megadott adatok alapján (b, pont)
Összköltséges eredménykimutatás alapján
3. Eredmény kiszámítása
EK.
Forgalmis
EK.
11
A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges
eredménykimutatásban
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
+Export értékesítés nettó árbevétele
= Értékesítés nettó árbevétele
600 000
250
600 250
Anyagköltség
Igénybe vett szolgáltatások értéke
Egyéb szolgáltatások értéke
ELÁBÉ
+Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
= Anyagjellegű ráfordítások
125 000
86 000
200
3 100
214 300
12
STKÁV meghatározása
(a, pont alapján)
Megnevezés
(eFt)
ÁV*
Január 1.
December 31.
Áruk
4 500
3 800
-700
Anyagok
2 000
8 000
+ 6 000
Késztermékek
11 000
6 000
- 5 000
200
1 500
+ 1 300
Bef.-len
termelés
Ebből STKÁV összesen =
* = december 31. – január 1.
- 3 700
13
A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges
eredménykimutatásban
Megnevezés
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
Export értékesítés nettó árbevétele
Értékestés nettó árbevétele
Bázis év
Tárgyév
600 000
250
600 250
STKÁV
- 3 700
SEEAÉ
650
Aktivált saját teljesítmények
Egyéb bevételek
Anyagköltség
Igénybe vett szolgáltatások értéke
Egyéb szolgáltatások értéke
ELÁBÉ
Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
Anyagjellegű ráfordítások
- 3 050
3 600
125 000
86 000
200
3 100
-
14
214 300
A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges
eredménykimutatásban / eredmény kiszámítása
Bérköltség
Személyi jellegű egyéb kifizetések
+ Bérjárulékok
= Személyi jellegű ráfordítások
Értékesítés nettó árbevétele
+ AST
+ Egyéb bevételek
– Ag. jell. ráf.
– Szem. jell. ráf.
– ÉCS-i leírás
– Egyéb ráfordítások
= Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
35 000
6 500
14 000
55 500
600 250
-3 050 (!)
3 600
214 300
55 500
6 800
4 200
320 000
15
A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges
eredménykimutatásban
Megnevezés
Bérköltség
Személyi jellegű egyéb kifizetések
Bérjárulékok
Személyi jellegű ráfordítások
Értékcsökkenési leírás
Egyéb ráfordítások
ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE
Bázis év Tárgyév
35 000
6 500
14 000
55 500
6 800
4 200
320 000
16
Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
1. Összköltséges eredménykimutatásból az
azonos sorok átmásolása
2. b, alapján:
Értékesítés közvetett költségei 3 800 eFt
(Igazgatási költségek soron)
3. Értékesítés elszámolt közvetlen
önköltségének meghatározása
4. Eredmény kiszámítása
17
Értékesítés elszámolt közvetlen
önköltségének meghatározása
+ Költségnemek szerinti ráfordítások*
– AST
= Értékesítés költségei
– Értékesítés közvetett költségei
= Értékesítés közvetlen költségei
– ELÁBÉ
– Közvetített szolgáltatások
= Értékesítés elszámolt közvetlen önktg.-e
276 600
-3 050
279 650
3 800
275 850
3 100
272 750
*Az összköltséges eredménykimutatás alapján:
Ag. jell. ráf. + Szem. jell. ráf. + ÉCS = 214 300+55 500+6 800 = 276 600
18
Eredmény kiszámítása
Értékesítés nettó árbevétele
- Értékesítés közvetlen ktg-ei
= Értékesítés bruttó eredménye
- Értékesítés közvetett ktg-ei
+ Egyéb bevételek
- Egyéb ráfordítások
= Üzemi (üzleti) tev. eredménye
600 250
275 850
324 400
3 800
3 600
4 200
320 000
19
Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
Megnevezés
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
Export értékesítés nettó árbevétele
Értékestés nettó árbevétele
Értékesítés elszámolt közvetlen
önköltsége
ELÁBÉ
Bázis év
Tárgyév
600 000
250
600 250
272 750
3 100
Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
Értékesítés közvetlen költségei
275 850
Értékesítés bruttó eredménye
324 400
20
Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
Megnevezés
Értékesítési, forgalmazási költségek
Igazgatási költségek
Egyéb általános költségek
Értékesítés közvetett költségei
Egyéb bevételek
Egyéb ráfordítások
ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE
Bázis év
Tárgyév
3 800
-
3 800
3 600
4 200
320 000
21
Eredményszámítás és
elemzés
3. feladat
TK 275. oldal
22
„Előzetes megfontolások”
• Az értékelés alapja:
Korrigált közvetlen önköltség =
közvetlen költség + üzemi költségek felosztható része =
= 8 000 eFt + 2 000 eFt = 10 000 eFt 
 10 000eFt/1000 db = 10 eFt/db
• Eladási ár*= (alapár + fogyasztási adó) + áfa =
15 eFt + 1 eFt + 4 eFt = 20 eFt/db
* A 20% áfa jelen esetben a bruttó árhoz viszonyítva értendő!
Ebből árbevételként kerül elszámolásra:
(15 + 1) eFt = 16 eFt/db
• A termelés 1 000 db volt, de az értékesítés csak 800 db!
• Az egységre jutó korrigált közvetlen önköltség: 10 000 eFt / 1000 db
= 10 eFt/db
23
1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás
Megnevezés
Belföldi értékesítés nettó
árbevétele
Mellékszámítás
800 db × 16 eFt/db
Export értékesítés nettó
árbevétele
12 800
-
Értékesítés nettó
árbevétele
Értékesítés elszámolt
közvetlen önköltsége
Összeg
12 800
800 db × 10 eFt/db
8 000
ELÁBÉ
-
Eladott (közv.) szolg.-ok
értéke
-
Értékesítés közvetlen
költségei
8 000
Értékesítés bruttó
eredménye
24
4 800
1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás
Megnevezés
Értékesítés bruttó
eredménye
Értékesítési,
forgalmazási költségek
Igazgatási költségek
Egyéb általános
költségek
Értékesítés közvetett
költségei
Egyéb bevételek
Egyéb ráfordítások
ÜZEMI (ÜZLETI)
TEV. EREDMÉNYE
Mellékszámítás
Összeg
4 800
1 700
800
500
3 000
-
800 db × 1 eFt/db
800
1 000
25
1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás
Megnevezés
Mellékszámítás
Belföldi értékesítés nettó
800 db × 16 eFt/db
árbevétele
Összeg
12 800
Export értékesítés nettó
árbevétele
-
Értékesítés nettó
árbevétele
STKÁV
12 800
Z - Ny = 200 db – 0 db=
= 200 db × 10 eFt/db
2 000
SEEAÉ
Aktivált saját
teljesítmények értéke
2 000
26
1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás
Megnevezés
Egyéb bevételek
Mellékszámítás
Összeg
-
Anyagjellegű ráfordítások
6 000
Személyi jellegű ráfordítások
5 000
Értékcsökkenési leírás
2 000
Egyéb ráfordítások
ÜZEMI (ÜZLETI) TEV.
EREDMÉNYE
800
1 000
27
2. A termelési és értékesítési
költségek (ráfordítások)
Anyagjellegű ráfordítások
6 000 eFt
Személyi jellegű ráfordítások
Értékcsökkenési leírás
5 000 eFt
2 000 eFt
Termelési költségek összesen
13 000 eFt
- STKÁV
Értékesítési költségek (ráfordítások) összesen
2 000 eFt
11 000 eFt
Értékesítés közvetlen költségei
8 000 eFt
Értékesítés közvetett költségei
3 000 eFt
28
Fajlagos bruttó eredmény
meghatározása
• Forgalmi eljáráson alapuló eredménykimutatás
adatai alapján
• Értékesítés bruttó eredménye: 4 800 eFt
• Értékesített mennyiség:
800 db
• Fajlagos bruttó fedezet: 4 800/ 800 = 6 eFt/db
• 16 eFt/db – 10 eFt/db = 6 eFt/db
29
3. A fajlagos fedezeti összeg
meghatározása
Az elemzésnél korrigált fedezeti összeget
számítunk, azaz:
árbevétel = értékesítés árbevétele - egyéb
ráfordítások (fogyasztási adó miatt)
= 16 eFt - 1 eFt = 15 eFt/db
valamint
az önköltségnek része lesz az értékesítési
költségekből felosztható rész (1 200 eFt) is
30
3. A fajlagos fedezeti összeg
bemutatás
Megnevezés
Árbevétel
Módosított
önköltség
(Korrigált)
Fedezeti
összeg
Mellékszámítás
Fajlagos
(eFt/db)
Érték
(eFt)
(16 - 1) eFt/db
15
12 000
11,5
9 200
3,5
2 800
10 000 eFt / 1000 db +
1 200 eFt / 800 db
15 eFt/db – 11,5 eFt/db
Fajlagos fedezeti összeg = 3,5 eFt/db
× 800 db
31
4. Fedezeti pont beszámoló adatai
alapján
• A fedezeti pontnál az eredmény 0;
• az állandó költségek értéke 3 800 eFt;
 a fedezeti összeg 3 800 eFt.
Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál:
• (16 – 10) eFt/db × Q db = 3 800 eFt
ebből:
• Q = 3 800 eFt / 6 eFt/db = 633,3 db
32
4. Fedezeti pont beszámoló adatai
alapján
A bevétel:
633,3 db × 16 eFt = 10 133,3 eFt
A változó költség:
633,3 db × 10 eFt ≈ 6 333,3 eFt
Vagy:
Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = 4 800 / 12 800 = 0,375
Árbevétel a fedezeti pontban: 3 800/0,375 = 10 133,3 eFt
Vagy:
3 800/4 800 * 12 800 = 10 133,3 eFt
33
4. Fedezeti pont beszámoló adatai
alapján
Beszámoló adatai alapján
Megnevezés
Bevétel
Változó költség
Fedezet
Állandó költség
Eredmény
Értékesítési
volumen (db)
Fajlagos
(eFt/db)
16
Érték
(eFt)
12 800
10
6
8 000
4 800
3 800
Fedezeti pont
(eFt)
1 000
10 133,3
6 333,3
3 800
3 800
0
800
633,3
34
4. Fedezeti pont elemzési adatok
alapján
• A fedezeti pontnál az eredmény 0;
• az állandó költségek értéke 1 800 eFt;
 a fedezeti összeg 1 800 eFt.
Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál:
• (15 – 11,5) eFt/db × Q db = 1 800 eFt
ebből:
• Q = 1 800 eFt / 3,5 eFt/db = 514,285714 db ≈
514,3 db
35
4. Fedezeti pont elemzési adatok
alapján
A bevétel:
514,3 db × 15 eFt = 7 714,5 eFt
A változó költség:
514,3 db × 11,5 eFt ≈ 5 914,5 eFt
Vagy:
Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = 2 800 / 12 000 = 0,23333
Árbevétel a fedezeti pontban: 1 800/0,23333 = 7 714,5 eFt
Vagy:
1 800/2 800 * 12 000 = 7 714,5 eFt
36
4. Fedezeti pont elemzési adatok
alapján
Elemzési adatok alapján
Megnevezés
Bevétel
Változó költség
Fedezet
Állandó költség
Eredmény
Értékesítési
volumen (db)
Fajlagos
(eFt/db)
15
Érték
(eFt)
12 000
11,5
3,5
9 200
2 800
1 800
1 000
800
Fedezeti pont
(eFt)
7 714,5
5 914,5
1 800
1 800
0
514,3
37
5. Üzembezárási pont
Az eddigiekhez képest változatlan az eladott
mennyiség és az önköltség; CSAK az eladási
árat változtatjuk!
• Az üzembezárási pontnál a fedezet 0;
• az állandó költségek értéke 1 800 eFt;
 az eredmény -1 800 eFt.
A változó költségek értéke továbbra is: 9 200 eFt
 az árbevétel is 9 200 eFt (a fedezet 0 !)
Az eladási ár az üzembezárási pontnál:
9 200 eFt / 800 db = 11,5 eFt / db
38
5. Üzembezárási pont elemzési
adatok alapján
Megnevezés
Bevétel
Változó költség
Fedezet
Állandó költség
Eredmény
Eladási ár (eFt/db)
Fajlagos
(eFt/db)
Érték
(eFt)
15
11,5
3,5
12 000
9 200
2 800
1 800
1 000
Üzembezárási
pont
(eFt)
9 200
9 200
0
1 800
-1 800
9 200 / 800
= 11,5
39
Eredményszámítás és
elemzés
18. feladat
TK 295. oldal
40
18. feladat a)
(eFt-ban)
Alaphelyzet
Fedezeti pont
Nettó árbevétel
2 500
1 000
Értékesítés elszámolt
közvetlen önköltsége
2 000
800
FEDEZETI ÖSSZEG
500
200
200
200
0
0
300
0
Értékesítés közvetett
költségei
Egyéb ráfordítás és
bevétel
EREDMÉNY
Fedezeti hányad = 500/2500 =0,2  Árbevétel = 200/0,2 = 1000
41
Vagy: 200/500 = 0,4  Árbevétel = 2 500*0,4 = 1000
18. feladat b)
(eFt-ban)
Nettó árbevétel
Ért. közvetlen önköltsége
40 000
8 400/0,21
FEDEZETI ÖSSZEG
Ért. közvetett költségei
31 600
8 400
8 200 – 300 + 500
8 200
Egyéb bevétel
300
Egyéb ráfordítás
500
EREDMÉNY
0
Fedezeti hányad = 0,21
42
18. feladat c)
Átlagos terhelés melletti gépóra felhasználás:
100 000 gó * 0,8 = 80 000 gó
Átlagos terhelés melletti termelés:
80 000 gó / 25 gó/db = 3 200 db
Üzemi általános költség: 2 000 eFt
 lineárisan változó: 2 000 * 0,6 = 1 200 eFt
egységre jutó lineárisan változó üzemi
általános költség:
1 200 eFt / 3 200 db = 375 Ft/db
43
18. feladat c)
Technológiai egységköltség:
2 125 Ft/db + 375 Ft/db = 2 500 Ft/db
Árbevétel
Technológiai önktg
FEDEZETI ÖSSZEG
Fel nem osztott ktg
EREDMÉNY
Átlagos terhelés
mellett
3,2 * 3 125 =
10 000 eFt
3,2 * 2 500 =
8 000 eFt
Fedezeti pont
4 000 eFt
800 / 0,2
3 200 eFt
2 000 eFt
800 eFt
2 000 – 1 200 =
800 eFt
800 eFt
1 200 eFt
0 eFt
44
Fedezeti hányad = 2 000 / 10 000 = 0,2
18. feladat c)
Fedezeti ponthoz tartozó árbevétel: 4 000 eFt

4 000 eFt / 3 125 Ft/db = 1 280 db

1 280 db * 25 gó/db = 32 000 gó

32 000 gó / 100 000 gó = 32%-os leterheltség a
fedezeti pont mellett
45