Transcript terv szerinti értékcsökkenés

SZÁMVITEL
TÁRGYI
ESZKÖZÖK
ISMÉTLÉS
VAGYON ÉS KETTŐS VETÜLETE: E = F
ESZKÖZ: a vagyon megjelenési formája
- múltbeli eseményekből eredő
- vállalkozás által ellenőrzött erőforrás
- jövőbeli gazdasági hasznok valószínű beáramlása
- értékelhetőség
FORRÁS: a vagyon eredete, finanszírozási módja
KÖTELEZETTSÉG
- múltbeli eseményekből eredő
- jelenbeli kötelem
- gazdasági hasznok valószínű jövőbeli kiáramlása
- értékelhetőség
TŐKE: maradványérték
2
ESZKÖZÖK BESOROLÁSA
a)
MÉRLEGKÉPESSÉG (MIT)
b)
TARTÓSSÁG (MENNYI IDEIG)
c)
BETÖLTÖTT SZEREP (MIRE)
d)
FAJTA, JELLEG (MILYEN)
A besorolás módosítható → DE: következetesség,
folytonosság elve!
3
ESZKÖZÖK
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
FORGÓESZKÖZÖK
SAJÁT VÁLLALKOZÁSBA
MÁS VÁLLALKOZÁSBA
ANYAGI
KÉSZLETEK
KÖVETELÉSEK
ÉRTÉKPAPÍROK
PÉNZESZKÖZÖK
NEM ANYAGI
AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
4
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK

FOGALMA: rendeltetése szerint a
tevékenységet, a működést tartósan (több
termelési perióduson keresztül) szolgálja,
ugyanabban a formában

Csoportjai



Immateriális javak
Tárgyi eszközök
Befektetett pénzügyi eszközök
5
TÁRGYI ESZKÖZÖK fogalma

Megfelelnek az eszközök (általános)
fogalmának

Több termelési perióduson keresztül
használt eszközök, amelyeket
eladásra szánt termékek, szolgáltatások
előállítására, vagy
 bérbeadás céljából vagy
 igazgatási célokból tartanak

6
Tárgyi eszközök az sztv-ben


Azok a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe
helyezett anyagi eszközök (földterület, telek,
telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény,
műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi, üzleti
felszerelés, egyéb berendezés, ingatlanokhoz
kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatok,
amelyek tartósan – közvetlenül vagy közvetett módon
– szolgálják a vállalkozó tevékenységét
A mérlegben a tárgyi eszközök között (elkülönítetten)
kell kimutatni az ezen eszközökre adott előlegeket, a
beruházásokat is, valamint a tárgyi eszközök
értékhelyesbítését
7
CSOPORTOSÍTÁS
1.
ÜZEMBE HELYEZETT (befejezett, aktivált)
a) ingatlan (föld + felépítmény + ingatlanhoz
kapcsolódó vagyoni értékű jogok)
b) ingó
műszaki
gépek, berendezések
egyéb
felszerelések, járművek
tenyészállat
2.
ÜZEMBE NEM HELYEZETT
a) beruházás
b) felújítás
c) beruházásra adott előlegek
+
Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
8
TÁRGYI ESZKÖZÖK A MÉRLEGBEN
A/II.
TÁRGYI ESZKÖZÖK
1.
Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
2.
Műszaki berendezések, gépek, járművek
3.
Egyéb berendezések, felszerelések,
járművek
4.
Tenyészállatok
5.
Beruházások, felújítások
6.
Beruházásra adott előlegek
7.
Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
9
Az elemek fogalmi meghatározása




Ingatlan: rendeltetésszerűen használatba vett földterület és minden
olyan anyagi eszköz, amelyet a földdel tartós kapcsolatban
létesítettek + a bérbe vett ingatlanokon végzett beruházás, felújítás
+ kapcsolódó vagyoni jogok (bérleti jog, használati jog, koncessziós
jog, közműfejlesztési hozzájárulások stb.)
Műszaki tárgyi eszközök: rendeltetés-szerűen használatba vett a
vállalkozó tevékenységét közvetlenül szolgáló eszközök (sztv.
tételes fajta szerinti felsorolást is tartalmaz)
Egyéb tárgyi eszközök: rendeltetésszerűen használatba vett
eszközök, amelyek a vállalkozó tevékenységét közvetetten
szolgálják
Tenyészállatok: azok az állatok, amelyek a tenyésztésük, a tartásuk
során leválasztható terméket (szaporulatot, más állati terméket)
termelnek, és ezen termékek értékesítése, vagy az egyéb
hasznosítás (iga, őrzés, lovagoltatás) biztosítja a tartási költségek
megtérülését, függetlenül attól meddig szolgálják a vállalkozás
tevékenységét
10
Az elemek fogalmi meghatározása

Beruházások: új tárgyi eszköz létrehozására
irányuló tevékenység (rendeltetésszerűen
használatba nem vett, előző dián részletezett
eszközök)
 Felújítás: meglévő, üzembe helyezett és
elhasználódott tárgyi eszközön végzett
beavatkozás, amelyből pótlólagos (üzembe
helyezéskor nem becsülhető) gazdasági
hasznok származnak:



hasznos élettartam növelés
javuló termékminőség
korszerűsítés
11
Az elemek fogalmi meghatározása
Beruházásokra adott előlegek: a
(beruházási) szállítónak ilyen címen
kifizetett, a levonható áfa összegét nem
tartalmazó összeg
 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése:
értékkorrekció az átértékelési modell
feltételei szerint

12
TÁRGYI ESZKÖZ ÉLETPÁLYÁJA
BERUHÁZÁS
INGATLAN, GÉP, BERENDEZÉS, FELSZERELÉS
tszécs
LÉTREHOZÁS
tszécs
tszécs
tszécs
tszécs
MŰKÖDÉS (HASZNÁLAT)
F
O R D U L Ó N A P O K
Eseti értékkorrekciók (tfécs, ví, éh)
Üzembe helyezés
(aktiválás)
Bekerülési érték
tszécs=terv szerinti értékcsökkenés
tfécs=terven felüli értékcsökkenés
(értékvesztés)
ví=visszaírás
éh=értékhelyesbítés
KIVEZETÉS
(könyv szerinti
érték)
13
TÁRGYI ESZKÖZ ÉRTÉKELÉSE
Bekerülési érték (bruttó érték)
- TSZÉCS
- Évközi kivezetések
Nettó érték (KSZÉ) a fordulónapon
- TFÉCS (értékvesztés)
+ Visszaírás (VÍ)
Mérlegérték (MÉ=NÉ=KSZÉ)
+ Értékhelyesbítés (ÉH)
KSZÉ = könyv szerinti érték Piaci érték (PÉ)
NÉ = nettó érték
14
BEKERÜLÉSI ÉRTÉK


Általános szabályok (üzembe helyezésig felmerülő,
eszközhöz rendelhető tételek)
Eszköz-specifikus tételek
+ Finanszírozási forrás megszerzése, igénybevétele miatt fizetett
összegek
+/- Devizás kötelezettségek árfolyamkülönbözetei (devizás tételek
értékelésének kivételes szabálya!)
+ Tervezés, kivitelezés, betanítás, próbaüzem
- Próbaüzem során keletkezett STK
- Adott előleg, elkülönített betét után kapott kamat (max. fizetett
kamat összegéig)

A kapott támogatás nem csökkenti a bekerülési értéket
(lásd támogatások elszámolása!)

Halasztott bevétel, amelynek feloldása a hasznos élettartam
alatt
15
BERUHÁZÁS ÉS FINANSZÍROZÁS
A bekerülési értékre gyakorolt hatás
Igénybevétel díjai
(kamat, rendelkezésre
tartási díj)
BEKERÜLÉSI
ÉRTÉK
Devizás kötelezettség NEM
realizált árfolyamkülönbözete
Megszerzés
költségei
Devizás kötelezettség
realizált árfolyamkülönbözete
FINANSZÍROZÁSI FORRÁS FUTAMIDEJE
BERUHÁZÁS (KIVITELEZÉS) IDŐSZAKA
fordulónap
Üzembe
helyezés
16
ÜZEMBEHELYEZÉST KÖVETŐ
KÖLTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA

Rendszeresen felmerülő → FOLYÓ KÖLTSÉG



működési költség,
karbantartás, javítás: a használatba vett tárgyi eszköz
folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló
tevékenység (nem feltétlenül évente)
Esetileg felmerülő (felújítás) → AKTIVÁLÁS, mert






Többlet gazdasági haszon
Nagyobb élettartam
Kapacitás növelés
Termék minőségének javulása
Korszerűsítés
Stb.
17
KÖVETŐ ÉRTÉKELÉS
Bekerülési érték (bruttó érték)
- Értékcsökkenés (ÉCS)
+ Visszaírás (VÍ)
Nettó érték (KSZÉ vagy MÉ)
+ Értékhelyesbítés (ÉH)
Piaci érték (PÉ)
18
ÉRTÉKCSÖKKENÉS

TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS:
rendszeres (szokásos) használatból
eredő (időszakra vonatkozó) elszámolás


Csak értékkorrekció
TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS:
eseti, egyszeri kiigazítás
Lehet csak értékkorrekció (értékvesztés), de
 Okozhatja az eszköz kivezetését is
(káresemény, selejtezés, hiány)

19
TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS
a tárgyi eszközök pénzben kifejezett
hozzájárulása az adott évi tevékenységhez
AKTIVÁLÁSKOR ELVÉGZETT BECSLÉS
a) hasznos élettartam
b) maradványérték
c) leírás módja, mértéke
Meghatározása: számviteli politika (értékelési szabályzat) keretében
Könyvelése: költségként (évközben vagy év végén)
20
HASZNOS ÉLETTARTAM

azon időszak, amely alatt




az amortizálható eszközt használják, és
értékét az eredmény terhére elszámolják,
figyelemmel a fizikai elhasználódásra, az erkölcsi
avulásra, a jogi és egyéb korlátozó tényezőkre
kifejezhető

IDŐTARTAM (függetlenül a teljesítménytől)

TELJESÍTMÉNY (függetlenül a használat idejétől)
21
MARADVÁNYÉRTÉK
Az üzembe helyezés időpontjában (az akkor
rendelkezésre álló információk alapján) a
hasznos élettartam függvényében
meghatározott érték, amely a hasznos
élettartam végén várhatóan realizálható
 Oka: Hasznos élettartam ≠ műszaki-gazdasági
(teljes) élettartam
 Nulla is lehet, ha összege nem jelentős
 Leírás alapja


bekerülési érték – maradványérték
Számviteli
politika!
22
Nem számolható el tszécs
(tételes tiltás)
Beruházás
 Nullára leírt, maradványértéket elért
 Föld, telek, erdő, képzőművészeti
alkotás, régészeti lelet

23
Nem szabad elszámolni tszécs-t
(gazdálkodói mérlegelés alapján)
Olyan eszköz esetében, amely értékéből
a használat során nem veszít, vagy
egyedi mivoltából, különleges
helyzetéből adódóan értéke növekszik
 Ilyenek tipikusan a befektetési célból
tartott ingatlanok

24
Terv szerinti écs. megváltoztatása
Az üzembe helyezéskor figyelembe vett
körülmények lényeges megváltozása
miatt:
felújítás
használat módja, jellege
maradványérték
terven felüli leírás
visszaírás
25
FORDULÓNAP SZEREPE A
TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉLETÉBEN
Eseti korrekciók elszámolása
 Kapcsolódó alapelvek

Összemérés elve
 Óvatosság elve
 Valódiság elve
 Egyedi értékelés elve
 Teljesség elve

26
TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS

Használatból eredő: bármely tárgyi eszköz esetében






Piaci érték megváltozásából eredő: csak az aktivált
tárgyi eszköz esetében
Számviteli




Feleslegessé válás
Megrongálódás, megsemmisülés, hiány
Hatása: eszköz kivezetése
Elszámolás: esemény bekövetkezésekor
Esetleg képződő visszanyert hulladék → készlet
PÉ < NÉ (tartósan és jelentősen)
Hatása: eszköz könyv szerinti értéke csökken
Elszámolás: fordulónapon meglévő állomány után
politika!
Könyvelése: Egyéb ráfordítás
PÉ = piaci érték, NÉ = nettó érték (könyv szerinti vagy mérlegérték is)
27
VISSZAÍRÁS

Piaci érték megváltozásából ered: csak aktivált
Számviteli
tárgyi eszköz esetében lehet, ha




politika!
PÉ > NÉ (tartósan és jelentősen),
ahol NÉ = BÉ – TSZÉCS - TFÉCS
Hatása: eszköz könyv szerinti értéke nő
Elszámolás: fordulónapon meglévő állomány után
Visszaírás összegét befolyásolja


Piaci érték
Korábban elszámolt tfécs


Visszaírás (max) = tfécs
Könyvelése: Egyéb bevétel
28
ÉRTÉKHELYESBÍTÉS

Piaci érték megváltozásából eredő: aktivált
tárgyi eszköz esetében



Számviteli
PÉ > NÉ (tartósan és jelentősen),
politika!
ahol NÉ = BÉ - TSZÉCS
Hatása: könyv szerinti érték nem változik
Elszámolás: fordulónapon meglévő állomány után

Könyvelése: Tárgyi eszköz számlához
kapcsolódó kiegészítő számlán az Értékelési
tartalékkal szemben
 Bemutatása: önálló mérlegtételként
29
Ne felejtsük el, hogy…

Az értékhelyesbítés alkalmazása nem
kötelező (számvitelpolitikai döntés), de a
képzett ÉH-t évente felül kell vizsgálni és
szükség esetén módosítani kell
 A visszaírás nem kötelező (számvitelpolitikai
kérdés) az egyszerűsített éves beszámolót
készítő gazdálkodó esetében
 A sajátos egyszerűsített éves beszámolót
készítők eseti értékkorrekciókat nem
alkalmazhatnak! (A terv szerinti leírásnál nem
számolhatnak maradványértékkel!)
30
ÖSSZEFÜGGÉSEK

PIACI ÉRTÉK NÖVEKEDÉSE
1.
2.

Visszaírás, ha …
Értékhelyesbítés, ha …
PIACI ÉRTÉK CSÖKKENÉSE
1.
2.
Értékhelyesbítés megszüntetése, ha …
Terven felüli értékcsökkenés, ha…
Ugyanazon eszköznél egy időpontban
nem lehet TFÉCS és ÉH
31
ALKALMAZÁSI SEGÉDLET
PÉ – NÉ > 0
PÉ – NÉ < 0
1
2
1
VÍ, ha TFÉCS > 0, de
VÍmax = TFÉCS
ÉH
KÉPZÉS, ha VÍ előzte meg
MÓDOSÍTÁS, ha ÉH előzte meg
ÉH megszüntetés (ha van)
2
TFÉCS
32
Összefüggés a TE számlák között
Épületek
Épületek TSZÉCS
Épületek TFÉCS
Épületek ÉH
Bruttó
érték
KSZÉ = NÉ = MÉ
PÉ
Ha TFÉCS > 0, akkor ÉH = 0
Ha ÉH > 0, akkor TFÉCS = 0
33
Összefüggések
Bekerülési érték = bruttó érték, ez kerül
a megfelelő tárgyi eszköz számlára
 Könyv szerinti érték = nettó érték
 Nettó érték = bruttó érték – halmozott
(terv szerinti és terven felüli)
értékcsökkenés
 Piaci érték – könyv szerinti érték = ÉH

34
TÁRGYI ESZKÖZ KÖNYVVITELE

ANALITIKA (elengedhetetlen!)




Egyedi
Csoportos
Minden, ami az eszköz azonosításához szükséges
SZINTETIKA

Számlakeret tagolása: többszámlás elszámolás







Bekerülési érték (alapvető számla)
Terv szerinti értékcsökkenés
Terven felüli értékcsökkenés és annak visszaírása
Értékhelyesbítés
Helyesbítő
számlák
Üzembe helyezés napja előtt: Beruházás
Üzembe helyezéskor: Tagolásnak megfelelő számlára
Kivezetés a könyvekből
35
Állománynövekedés
elszámolásának a lényege
Bekerülési jogcíme
szerinti számla
16. BERUHÁZÁS
Folyamatosan
a felmerüléskor, de
legkésőbb az üzembe
helyezéskor
12-15. TÁRGYI ESZKÖZ
Üzembe helyezés
(aktiválás,
tenyésztésbe állítás)
napjával
36
TÁRGYI ESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDÓ SAJÁTOS
BEKERÜLÉSI TÉTELEK KÖNYVELÉSE
Aktiválás előtt
(felmerüléskor)
Aktiváláskor
(számított összeg)
Aktiválás után
Beruházási hitel kamata
16. – 38.
16. – 479.
87. – 38./48.
Devizás kötelezettség árfolyam-különbözete
16. – 44/454.
vagy
44/454. - 16.
mert kifizettük, vagy a
fordulónapi
átértékeléskor
Nincs árfolyam
különbözet
elszámolás
Általános szabályok
szerint (eredménnyel
szemben)
37
Az előző diához!


A beruházáshoz kapcsolódó finanszírozási forrás kamatterhét
időarányosan mindig figyelembe kell venni (függetlenül attól,
hogy tényleges kifizetés történt vagy sem), az üzembe helyezés
napján (ill a fordulónapon) ki kell számítani a kamatfizetéssel le
nem fedett beruházási időszakra eső kamatot és azzal növelni
kell a bekerülési értéket (kötelezettséggel – lásd 479. számla –
szemben, de nem növelhető meg ezzel a hitel/kölcsön
mérlegértéke!)
Árfolyamkülönbözettel csak akkor kell korrigálni a bekerülési
értéket, ha a beruházás időszakában a beruházáshoz tartozó
devizás kötelezettségnél felmerült realizált vagy nem realizált
árfolyamkülönbözet (vagyis az üzembe helyezés napján nincs
árfolyamkülönbözet-korrekció, hacsak nem éppen a fordulónapon
vagy a kifizetés napján történt az aktiválás)!
38
Állománycsökkenések elszámolása

Kivezetések: könyvelés az esemény
bekövetkezésekor


Értékesítés, apport, térítés nélkül, káresemény,
selejtezés, hiány
Értékkorrekciók
Év közben: TSZÉCS
 Fordulónapon: TFÉCS, VÍ, ÉH


Sajátos események
Átsorolások más eszközcsoportba (mert már nem
tárgyi eszközként hasznosítjuk)
 Használati jog átengedése (lásd köv. dián)

39
Tárgyi eszköz használati jogának
tartós átengedése

Átengedő (jogalapító)

Könyveiben szerepel egy tárgyi eszköz
(tipikusan ingatlan), amelynek használatát
átengedi másnak


Az eszköz a jogot átengedő tulajdonában marad,
nem vezeti ki a könyveiből
Átengedésért kapott, egyszeri (megváltási) díj

Elszámolása árbevételként, majd halasztott
bevétel, amelynek feloldása az átengedési
(szerződés szerinti) időszak alatt (határozatlan
idejű szerződés esetében 5 vagy több év alatt)
40
Tárgyi eszköz használati jogának
tartós átengedése

Átvevő (jogszerző)
A tartós használatba átvett eszköz nem kerül
az átvevő tulajdonába
 A használat jogának megszerzésért fizetett,
egyszeri díj

Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog
 Elszámolása értékcsökkenésként a szerződés
szerinti időszak alatt (határozatlan idejű esetén a
gazdálkodó által meghatározott hasznos élettartam
alatt)

41
A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
SZÁMLÁK TARTALMA
T
111-115. Immateriális javak
121-126. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok
131-132. Műszaki berendezések, gépek, járművek
141-144. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
151-153. Tenyészállatok
161-162. Beruházások, felújítások
• Év eleji bruttó érték
• A bruttó értéket
növelő tételek
K
• A bruttó értéket
csökkentő tételek
A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének
megfelelő eszközök BRUTTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.
42
A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE SZÁMLÁK TARTALMA
T
119. Immateriális javak
129. Ingatlanok
139. Műszaki berendezések, gépek, járművek
149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
159. Tenyész (igás és egyéb) állatok
• A teljesen (0-ig) leírt eszközök
terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése
• Kiselejtezés, értékesítés, stb.
miatt kivezetett eszközök - a
kivezetés időpontjáig elszámolt - terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése
terv
szerinti
értékcsökkenése
K
• Az üzleti év elején meglévő eszközöknek - az előző üzleti év végéig
elszámolt - terv szerinti értékcsökkenése
• A folyó évben elszámolt terv
szerinti értékcsökkenés
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE a számla nevének megfelelő
eszközök MÁR ELSZÁMOLT TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSÉT mutatja.
• A bruttó értéket és a már elszámolt értékcsökkenést tartalmazó
számlák EGYÜTTES TARTOZIK EGYENLEGE a számlák nevének
megfelelő eszközök NETTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.
43
A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERVEN
FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
SZÁMLÁK TARTALMA
terven
118. Immateriális javak
felüli
128. Ingatlanok
értékcsök138. Műszaki berendezések, gépek, járművek
kenése és
148. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
annak
158. Tenyész (igás és egyéb) állatok
visszaírása
168. Beruházások terven felüli értékcsökkenése
T
K
• A teljesen (0-ig) leírt
• Az üzleti év elején meglévő
eszközök terven felüli
eszközöknek - az előző üzleti
értékcsökkenésének
év végéig elszámolt és még
kivezetése
vissza nem írt - terven felüli
• Kiselejtezés, értékesítés,
értékcsökkenése
stb. miatt kivezetett
• A folyó üzleti évben elszámolt
eszközök – a kivezetés
terven felüli értékcsökkenés
időpontjáig elszámolt –
terven felüli értékcsökkenése összegének kivezetése
• A TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS VISSZAÍRT
ÖSSZEGE.
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a számla nevének
megfelelő eszköz KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE
PIACI ÉRTÉKRE.
44
BERUHÁZÁS, AKTIVÁLÁS (ÜZEMBE HELYEZÉS)
38. Pénzeszközök
455. Beruházási szállítók
479. Különféle rövid lejár.
egyéb kötelezettségek
16. Beruházások
Aktiválható
beszerzési érték
12-15. Tárgyi eszközök
Aktiválás
(üzembe helyezés)
Vissza nem
igényelhető áfa
Hatósági díj
466. Előzetesen
felszámított áfa
Visszaigényelhető
áfa
45
SAJÁT REZSIBEN VÉGZETT BERUHÁZÁS AKTIVÁLÁSA
582. Saját előállítású
eszközök aktivált értéke
16. Beruházások
Előállítási költség
467. Fizetendő áfa
Vissza nem igényelhető áfa
466. Előzetesen
felszámított áfa
Visszaigényelhető áfa
46
IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK TERV SZERINTI,
EGYÖSSZEGŰ, VALAMINT TERVEN FELÜLI
ÉRTÉKCSÖKKENÉSE, ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
119-159. Immateriális javak,
tárgyi eszközök terv szerinti
értékcsökkenése
57. Értékcsökkenési leírás
Terv szerinti és egyösszegű
értékcsökkenés
119-169. Immateriális javak,
tárgyi eszközök, beruházások terven
felüli értékcsökkenése,
és annak visszaírása
86. Egyéb ráfordítások
Terven felüli értékcsökkenés
96. Egyéb bevételek
Terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege
47
NULLÁIG LEÍRT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI
ESZKÖZÖK KIVEZETÉSE
111-115. Immateriális javak
121-126., 131-132., 141-144.,
151-153. Tárgyi eszközök
X
119. 129., 139., 149., 159.
Immateriális javak, tárgyi
eszközök terv szerinti
értékcsökkenése
Terv szerinti értékcsökkenés
kivezetése
Y
118. 128., 138., 148., 158.
Immateriális javak, tárgyi
eszközök terven felüli
értékcsökkenése és annak
visszaírása
Terven felüli értékcsökkenés
kivezetése
Z
X=Y+Z
48
HIÁNYZÓ, MEGSEMMISÜLT, ÁLLOMÁNYBÓL KIVEZETETT
IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
119., 129., 139., 149., 159.
Immateriális javak, tárgyi
eszközök terv szerinti
értékcsökkenése
111-115. Immateriális javak
121-126., 131-132., 141-144.,
151-153., 161. Tárgyi eszközök
X
Terv szerinti értékcsökkenés
kivezetése
Y
118., 128., 138., 148., 158., 168.
Immateriális javak, tárgyi
eszközök terven felüli
értékcsökkenése, és annak
visszaírása
Terven felüli értékcsökkenés
kivezetése
Z
8693. Hiányzó, megsemmisült,
állományból kivezetett
immateriális javak, tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke
Könyv szerinti érték
X > (Y + Z)
X-(Y+Z)
49
IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK
KÖZVETLEN ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA
111-115. Immateriális javak
861. Értékesített immat. 119.,129., 139., 149., 159.
121-126., 131-132., 141-144., javak, tárgyi eszközök
Im. javak, tárgyi eszközök
151-153., 161. Tárgyi eszk.
könyv szerinti értéke
terv szerinti értékcsökk.
X
** Terv szerinti
értékcsökkenés
Bruttó érték
* Z vagy E, vagy se Z, se E
** Az értékcsökkenés a bruttó
értéket tartalmazó számlára is átvezethető és a 861es számlára a nettó érték
kerül egy összegben.
Y
118., 128., 138., 148., 158.,
168. Im. javak, tárgyi eszk.
terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírása
** Terven felüli
Z
értékcsökkenés
961. Értékesített im. javak,
tárgyi eszközök bevétele
31. Vevők
*
Eladási ár
467. Fizetendő áfa
117.,127., 137., 147., 157.
Immateriális javak, tárgyi
eszközök értékhelyesbítése
E *
Áfa
417. Értékelési tartalék
Értékhelyesbítés
megszüntetése
E
50
IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁTSOROLÁSÁNAK,
MAJD ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA
111-115. Immateriális javak
121-126., 131-132., 141-144., 267. Tárgyi eszközök
151-153., 161. Tárgyi eszk.
közül átsorolt áruk
X
Terv szerinti
értékcsökkenés
Bruttó érték
Y
118., 128., 138., 148., 158.,
168. Im. javak, tárgyi eszk.
terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírása
814., vagy 812., 832. ELÁBÉ
Terven felüli
értékcsökkenés
Könyv szerinti érték
91-94. Értékesítés
nettó árbevétele
119., 129., 139., 149., 159.
Im. javak, tárgyi eszközök
terv szerinti értékcsökk.
Z
X-(Y+Z)
31. Vevők
Eladási ár
467. Fizetendő áfa
Áfa
51
TÁRSASÁGBA BEVITT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
111-115. Immateriális javak
121-126., 131-132., 141-144.,
151-153., 161. Tárgyi eszközök
X
881. Társaságba bevitt eszközök
nyilvántartás szerinti értéke
Bruttó érték
119., 129., 139., 149., 159. Im.
javak, tárgyi eszk. terv szerinti
értékcsökkenése
Y
Terv szerinti értékcsökkenés
118., 128., 138., 148., 158., 168.
Im. javak, tárgyi eszk.
terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírása
Z
Terven felüli értékcsökkenés
171-172. Tartós részesedés
981. Társaságba bevitt eszközök
létesítő okiratban elfogadott értéke
Létesítő okiratban elfogadott érték
368. Különféle egyéb köv.
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa megtérítési igénnyel
52
TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
4833. Térítés nélkül átvett 9891. Térítés nélkül átvett
eszk. forgalmi, piaci értéke
eszk. értékének elhat.
Elhatárolás
Feloldás (x)
111-115. Immateriális
javak
Átadónál nyilvántartott,
vagy piaci érték
121-126., 131-132.,
141-144., 151-153.,
16. Beruházások 161. Tárgyi eszközök
Átadónál nyilvántartott,
vagy piaci érték
57. Értékcsökkenési
leírás
119., 129., 139., 149.,
159. Im. javak, tárgyi eszk.
terv szerinti értékcsökk.
Elszámolt értékcsökkenés (x)
479. Különféle rövid
lejáratú egyéb kötelezettségek
Visszaigényelt áfa megtérítési
kötelezettséggel
466. Előzetesen
felszámított áfa
53
TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
111-115. Immateriális javak
121-126., 131-132., 141-144.,
151-153., 161. Tárgyi eszközök
X
8891. Térítés nélkül átadott
eszközök nyilvántartás
szerinti értéke
Bruttó érték
119., 129., 139., 149., 159. Im.
javak, tárgyi eszk. terv szerinti
értékcsökkenése
Y
Terv szerinti értékcsökkenés
118., 128., 138., 148., 158., Im.
javak, tárgyi eszk. terven felüli
értékcsökk., és annak visszaírása
Z
Terven felüli értékcsökkenés
467. Fizetendő áfa
368. Különféle egyéb
követelések
Fizetendő áfa megtérítési igénnyel
54