Transcript Finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimo sistema

Finansinių ataskaitų audito
kokybės užtikrinimo sistema
Pranešimas seminare, skirtame auditorių, atliekančių auditą viešajame
sektoriuje, 2011-2015 m. bendradarbiavimo programai įgyvendinti
Auditorius Rimas Butkevičius
2012 m. spalio 25 d.
Valstybės kontrolė, Pamėnkalnio g.27, Vilnius
Teisiniai kokybės užtikrinimo sistemos pagrindai
EUROPOS PARLAMENTO IR TARYBOS
DIREKTYVA 2006/43/EB
2006 m. gegužės 17 d.
Dėl teisės aktų nustatyto metinės finansinės
atskaitomybės ir konsoliduotos finansinės
atskaitomybės audito, iš dalies keičianti Tarybos
direktyvas 78/660/EEB ir 83/349/EEB bei
panaikinanti Tarybos direktyvą 84/253/EEB
Kokybės užtikrinimo sistemos kriterijai (1)
Audito direktyvos 29 straipsnis „Kokybės užtikrinimo sistemos“
a) Nepriklausoma nuo auditorių ir audito įmonių ir jai taikoma
viešoji priežiūra;
b) Sistemos finansavimas turi būti nepriklausomas nuo
auditorių ir audito įmonių netinkamos įtakos;
c) Turi turėti pakankamus išteklius;
d) Kontrolieriai - reikiamo profesinio išsilavinimo ir atitinkamos
patirties bei turintys specialų parengimą atlikti peržiūras;
e) Kontrolierių atranka – laikantis objektyvios procedūros,
siekiant išvengti interesų konflikto;
Kokybės užtikrinimo sistemos kriterijai (2)
f) Peržiūra apima įvertinimą, ar laikomasi taikomų audito
standartų ir nepriklausomumo reikalavimų, panaudotų išteklių
kiekio ir kokybės, priskaičiuotų audito mokesčių ir audito įmonės
vidaus kokybės kontrolės sistemos įvertinimą;
g) Kokybės užtikrinimo peržiūros pabaigoje parengiama
ataskaita, kurioje suformuluojamos pagrindinės kokybės
užtikrinimo peržiūros išvados;
h) Kokybės užtikrinimo peržiūros atliekamos ne rečiau kaip kartą
per šešerius metus;
i) Apibendrinantys kokybės užtikrinimo sistemos rezultatai
skelbiami kiekvienais metais;
j) Auditorius ir audito įmonė per priimtiną laikotarpį imasi veiksmų
pagal kokybės užtikrinimo peržiūras rekomendacijas.
Lietuvos Respublikos audito įstatymas
34 straipsnio 1 dalis
Auditorių ir audito įmonių atlikto audito
kokybės užtikrinimą įgyvendina:
Įstaiga kartu su Auditorių rūmais.
Įstaiga – Audito ir apskaitos tarnyba
Auditorių rūmai -
Įstaigos ir LAR funkcijų pasiskirstymas ruošiant kokybės užtikrinimo
sistemos dokumentus
Dokumentas
LAR
AAT
Atlikto audito kokybės užtikrinimo įgyvendinimo LAR tvarkos
aprašas
Audito kokybės užtikrinimo organizavimo tvarkos aprašas
Atlikto audito kokybės peržiūros metodika
Atlikto audito tyrimo metodika
Kontrolierių parinkimo, rengimo ir kvalifikacijos kėlimo tvarkos
nustatymas
Atlikto audito kokybės peržiūros ataskaitos reikalavimų
nustatymas
Nepriklausomumo, konfidencialumo ir profesinės paslapties
laikymosi tvarka, taikoma LAR prezidiumo nariams, AKKK
nariams, kt. asmenims, atsakingiems už audito kokybės
užtikrinimo įgyvendinimą
Nepriklausomumo, konfidencialumo ir profesinės paslapties
laikymosi tvarka, taikoma kontrolieriams
Reikalavimai auditoriams kontrolieriams
tvirtina
derina
teikia
tvirtina
tvirtina
tvirtina
tvirtina
tvirtina
tvirtina
derina
tvirtina
rengia
tvirtina
Įstaigos ir LAR funkcijų pasiskirstymas atliekant kitus
kokybės užtikrinimo veiksmus
Veiksmai
Metinių auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės peržiūrų
planų sudarymas
Kontrolierių tvirtinimas ir atšaukimas
Peržiūrų planų faktinio įvykdymo patikrinimas
Kontrolierių atliekamų atlikto audito kokybės peržiūrų
koordinavimas
Kreipiasi į AAT dėl auditoriaus ir (arba) audito įmonės atlikto audito
tyrimo incijavimo, kai nustatyti reikšmingi audito atlikimo trūkumai
LAR
AAT
Sudaro ir teikia
tvirtina
Parenka kandidatūras ir teikia
tvirtina
Teikia tikrinimui faktinį vykdymą
tikrina
Koordinuoja
Kreipiasi į AAT dėl auditoriaus
ir (arba) įmonės atlikto audito
tyrimo inicijavimo
Auditorių kontrolierių atliktų peržiūrų ataskaitų nagrinėjimas ir
tvirtinimas
Nagrinėja ir tvirtina
Įvertina, jei peržiūros metu yra
nustatyta audito atlikimo
trūkumų
Drausminių nuobaudų skyrimas ir privalomų vykdyti nurodymų
teikimas
Skiria drausminę nuobaudą ir
teikia privalomus vykdyti
nurodymus
Pateikia savo įvertinimą
Tikrina, kaip Auditorių rūmai atlieka su atlikto audito kokybės
užtikrinimu susijusias funkcijas, ir teikia privalomus nurodymus
Auditorių rūmams dėl šių funkcijų tobulinimo
Tikrina ir teikia privalomus
nurodymus
Atlikto audito kokybės peržiūros apibrėžimas
Atlikto audito kokybės peržiūra –
planinis auditorių ir audito įmonių atlikto
audito kokybės patikrinimas, atliekamas
auditorių kontrolierių pagal Atlikto audito
kokybės peržiūros metodiką.
Kokybės peržiūros atlikimo tikslas
Nustatyti kaip laikomasi 1-ojo Tarptautinio kokybės kontrolės standarto
nuostatų;
Nustatyti kaip laikomasi tarptautinių audito standartų nuostatų;
Nustatyti kaip laikomasi nepriklausomumo ir kitų profesinės etikos
principų;
Auditorių rūmų prezidiumo nustatyta tvarka įvertinti auditui panaudotų
išteklių kokybę ir kiekybę, gautą atlyginimą už auditą;
Nustatyti, kaip laikomasi su audito atlikimu susijusių teisės aktų
nuostatų.
Atlikto audito kokybės užtikrinimo ciklas
Paskesnis
rekomendacijų
įgyvendinimo
stebėjimas
Metinių
peržiūrų
planas
Rezultatų
vertinimas ir
rekomendacijų
teikimas
Peržiūrų
atlikimas
Auditorių ir audito įmonių audito kokybės užtikrinimo ir
tyrimo 2011 m. rezultatai
Planuota peržiūrų
Be trūkumų
Su trūkumais
Su reikšmingais
trūkumais
Peržiūros
neatliktos
Metai
įmonių
auditorių įmonių
auditorių įmonių
auditorių įmonių
auditorių įmonių
auditorių
2010
47
83
36
57
8
6
1
2
2
18
2011
23
35
17
19
4
4
0
1
2
11
Sritys, kuriose nustatyti trūkumai
Audito įrodymai – 4
Auditoriaus išvada – 5
Darbo dokumentavimas – 2
Finansinės ataskaitos – 1
Audito planavimas – 1
Reikšmingo iškraipymo rizika – 2
Audito įstatymo laikymasis – 1
Pasiūlymai atlikus 2011m. kokybės peržiūras
• LAR pateikti pasiūlymai atlikto audito kokybės peržiūrų
metu 2011 m.nustačius audito atlikimo trūkumų:
• 1) 4 audito įmonėms duoti nurodymą įdiegti įmonėje
kokybės kontrolės sistemą, kuri atitiktų TKKS 1
reikalavimus;
• 2) 5 auditoriams nurodyti papildomai kelti profesinę
kvalifikaciją (2 auditoriai – po 16 val., 1 auditorius-24 val.
ir 2 auditoriai – po 20 val.)
Tolimesnis audito kokybės užtikrinimo sistemos
tobulinimas
LAR strateginio 2012-2014 m. plano 2-o tikslo „Atestuotų
auditorių
teikiamų
profesinių
paslaugų
kokybės
užtikrinimas“ 2.4 uždavinyje „Vykdyti į kokybės gerinimą
orientuotas atestuotų auditorių ir audito įmonių suteiktų
audito ir susijusių paslaugų kokybės peržiūras“ yra
numatyta 14 priemonių.
Kartu su AAT 2012 m. planuojama pakeisti Audito atlikimo
kokybės peržiūros metodiką.
AAT planuoja 2012 m. taip pat pakeisti Atlikto audito
tyrimo metodiką.
Dėkui už dėmesį !